Решение от 10 октября 2019 г. по делу № А60-21096/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-21096/2019
10 октября 2019 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 10 октября 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи И.В. Хачева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению Общества с ограниченной ответственность «Ремонтно-бытовой комплекс» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании

от заявителя:

- ФИО2 паспорт, решение от 24.12.2018,

от заинтересованного лица:

- ФИО3 паспорт, представитель по доверенности № 572 от 25.12.2018.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов суду не заявлено.

Общество с ограниченной ответственность «Ремонтно-бытовой комплекс» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) № 531-с от 25.01.2019 о непринятии к зачету расходов произведенных заявителем по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 34 940 руб. 67 коп., о корректировке суммы расходов на выплату страхового обеспечения и о доплате страховых взносов на вышесказанную сумму; № 531 н/с от 25.01.2019 о привлечении заявителя к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения установленной базы для начисления страховых взносов в виде штрафа 76 руб. 58 коп., пени 78 руб. 44 коп. и уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 382 руб. 91 коп.

Заинтересованным лицом представлен отзыв, в котором в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

Государственным учреждением – Свердловским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №3 проведена плановая документарная выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По итогам проведенной проверки отделением фонда социального страхования в лице филиала №3 составлены акты выездной проверки от 21.12.2018 № 531 с, № 531 н/с вынесены решения №531-с от 25.01.2019 и № 531 н/с от 25.01.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанными решениеми в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 76 руб. 58 коп. за неполную уплату страховых взносов, начислена недоимка по страховым взносам в размере 382 руб. 91 коп., пени в размере 78 руб. 44 коп. – по решению № 531 н/с от 25.01.2019, не приняты к зачету суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 34940 руб. 67 коп., обществу необходимо произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 34940 руб. 67 коп. в бухгалтерском учете и отёчности за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 и доплатить страховые взносы в размере 34940 руб. 67 коп.

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод заинтересованного лица о неправомерном не включении обществом в базу для начисления страховых взносов сумм выплат за счет предприятия стоимости санаторно-курортных путевок работникам, материальной помощи, выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Полагая, что вынесенные решения являются незаконными, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

При разрешении настоящего спора суд руководствуется следующим.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 действовавшего в спорный период Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 №212-ФЗ (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) заявитель является плательщиком страховых взносов.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, а также на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании части 1 статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

В ходе проверки фондом социального страхования установлены выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в сумме 17000 руб. – сумма материальной помощи сотрудникам, 139516 руб. – стоимость выделенных сотрудникам путевок на санитарно-курортное лечение.

Проанализировав положения локального нормативного акта общества (соглашения), суд приходит к выводу о том, что указанные в них выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, производятся вне зависимости от результатов работы, не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд. Отделение фонда социального страхования не представило доказательств того, что спорные выплаты сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу.

Спорные выплаты носят социальный характер, произведены страхователем в соответствии с локальным нормативным актом работодателя (пункты 2.2, 2.4 соглашения), в связи с чем не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов. Сумма спорных выплат не ограничена законодательством, зависит только от финансовой возможности работодателя.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что данные выплаты не являются выплатой, начисленной работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, и не могут квалифицироваться как объект обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Относительно требования заявителя о признании решения № 531-с от 25.01.2019 Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) незаконным, суд не находит оснований для удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ одним из видов социального обеспечения по обязательному социальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности. Порядок его исчисления и выдачи регламентирован Федеральным законом N 255-ФЗ. В силу п. 1 ст. 13 данного Закона назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

Для правильного исчисления пособия по временной нетрудоспособности необходимо посчитать страховой стаж. Так, согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в ч. 2 этой статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных организациях непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях выплачивается в следующих размерах:

-застрахованному лицу, имеющему страховой стаж восемь и более лет, - 100% среднего заработка;

-застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от пяти до восьми лет, - 80% среднего заработка;

-застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до пяти лет, - 60% среднего заработка. Согласно ст. 3 Федерального закона N 165-ФЗ страховой стаж - суммарная

продолжительность времени уплаты страховых взносов. При этом порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ).

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91 (далее - Правила N 91).

Согласно п. 8 Правил N 91 основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, периоды исполнения полномочий членом Совета Федерации, депутатом Государственной Думы, периоды замещения других государственных должностей РФ, государственных должностей субъектов РФ, а также муниципальных должностей на постоянной основе, является трудовая книжка установленного образца.

При отсутствии трудовой книжки, а также в случае, когда в ней содержатся неправильные и неточные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы, в подтверждение периодов работы принимаются письменные трудовые договоры, оформленные согласно трудовому законодательству, действовавшему на день возникновения соответствующих правоотношений, справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

В случае, когда трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным на основании трудового законодательства, действовавшего на день возникновения соответствующих правоотношений (п. 9 Правил N91).

В некоторых случаях свой страховой стаж можно подтвердить следующим образом:

-периоды работы у отдельных граждан по договорам (домашние работницы, няни, секретари, машинистки и др.) за время до заключения трудовых договоров - договором между работодателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах, и документом работодателя о внесении за период этой работы платежей на социальное страхование (п. 10 Правил N91);

-период деятельности в качестве священнослужителя - трудовой книжкой и документом религиозной организации об осуществлении платежей на социальное страхование (п. 17 Правил N91);

-период привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, в течение которого он соблюдал установленный график работы (после 01.11.2001), - трудовой книжкой и документом учреждения, исполняющего наказание (п. 18 Правил N 91);

-период прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ N 4468-1, - военным билетом, справкой военного комиссариата, воинского подразделения, архивного учреждения, трудовой книжкой (записями, внесенными на основании соответствующих документов), другими документами, содержащими сведения о периодах прохождения службы.

Документы, подтверждающие периоды работы (службы, иной деятельности), включаемые в страховой стаж, представляются застрахованным лицом по месту назначения и выплаты пособия (работодателю) (п. 20 Правил).

При проведении контрольных мероприятий, Фонд, в соответствии с п.1 ч.1 ст. 4.2. Закона № 255 - ФЗ, имеет право проводить проверки правильности выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок и не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, не подтвержденные документами.

Действующим законодательством на страхователя возложена обязанность предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (п. 6 ч. 2 ст. 4.1. Закона № 255-ФЗ).

Учитывая, что данная обязанность заявителем не исполнена, суд не находит оснований для удовлетворения данного требования.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению частично.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ возлагаются на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Государственному учреждению – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ №531н/с от 25.01.2019.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственность «Ремонтно-бытовой комплекс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 (три тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Хачев