Решение от 15 сентября 2017 г. по делу № А51-20842/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-20842/2016
г. Владивосток
15 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2017 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Галочкиной Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 01.01.2012)

к Казенному предприятию Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 21.01.2008),

Департаменту лесного хозяйства Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 11.09.2007),

Администрации Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 30.12.2002),

Департаменту финансов Приморского края

о взыскании задолженности в размере 27 271 346 руб. 38 коп.


при участии: от истца – заместитель начальника прав.отдела ФИО2.(доверенность № 04-17/13757 от 23.03.2017 сроком действия 1 год)

от департамента лесного хозяйства ПК - заместитель директора ФИО3 (доверенность № 56 от 12.05.2017 сроком действия до 31.12.2017)



установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Казенному предприятию Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение", Департаменту лесного хозяйства Приморского края, Администрации Приморского края, Департаменту финансов ПК о взыскании с 27 271 346 руб. 38 коп., из них 19 332 302 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц, 2 736 963 руб. 38 коп. пени, 5 202 081 руб. штрафа.

Истец заявил отказ от требований к Администрации Приморского края и департаменту финансов Приморского края.

Заявитель в обоснование своих требований указал, что выездной налоговой проверкой было установлено, что казенное предприятие Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение" в период с 01.01.2012 по 31.03.2015 не исполняло обязанности налогового агента, несвоевременно и не в полном объеме производило перечисления в бюджет НДФЛ с выданной заработной платы работников. В нарушение пункта 1 части 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 НК РФ казенное предприятие Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение" не исполнило обязанность по своевременному перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц удержанного с выданной заработной платы за период. По результатам проверки вынесено решение о взыскании налога, пени и штрафа в общей сумме 27 271 346 руб. 38 коп. Денежные средства на счетах казенного предприятия Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение" отсутствуют, обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика также невозможно в связи с его отсутствием. В связи с чем, истец просит при недостаточности денежных средств у казенного предприятия Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение", взыскать сумму задолженности в порядке субсидиарной ответственности с собственника имущества: публично-правового образования Приморский край в лице Департамента лесного хозяйства Приморского края, являющегося отраслевым органом исполнительной власти Приморского края за счет казны Приморского края.

Департамент лесного хозяйства Приморского края считает себя ненадлежащим ответчиком по делу, указывая, что выплата данной задолженности возможна лишь с казны Приморского края. Департамент вправе действовать только в полном соответствии с бюджетной росписью, которая не предусматривает выплаты по долгам казенных предприятий. Выплатить данные денежные средства возможно лишь через бюджетную комиссию, что является длительным процессом и повлечет блокировку лицевого счета департамента, что крайне неблагоприятно скажется на исполнении полномочий по государственному федеральному лесному надзору. Денежные средства на погашение задолженности КППК «ЛХО» в 2017 году не предусмотрены законом о бюджете и отсутствуют в смете Департамента.

Казенное предприятие Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение" в ранее представленном письменном отзыве на заявление указало, что основной причиной образования задолженности перед бюджетом является недостаток денежных средств на расчетных счетах предприятия в связи с существенным сокращением выручки от реализации товаров, работ и услуг в течение 2013-2015гг.

Администрация Приморского края в ранее представленном письменном отзыве указала, что считает себя ненадлежащим ответчиком по делу.

Департамент финансов ПК в ранее представленном в материалы дела письменном отзыве указал, что по искам о взыскании задолженностей в порядке субсидиарной ответственности надлежащими ответчиками выступают именно отраслевые органы.

Судом установлено следующее.

Казенное предприятие Приморского края «Приморское лесохозяйственное объединение» (далее - налогоплательщик, КП ПК «Приморское ЛХО», Предприятие), 21.01.2008 зарегистрировано в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

КП ПК «Приморское ЛХО» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю (далее по тексту - инспекция, налоговый орган).

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации, на которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организациями для целей Кодекса признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главы 23 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

Согласно статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с частью 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, определяются в процентах и подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю проведена выездная налоговая проверка КП ПК «Приморское ЛХО» и его филиалов по Приморскому краю (Владивостокский, Арсеньевский, Дальнереченский, Сергеевский, Спасский, Уссурийский, Рощинский, Ольгинский, Пожарский, Тернейский, Чугуевский) по вопросу удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного на основании главы 23 Налогового Кодекса РФ, за период с 01.01.2012 по 31.03.2015.

По результатам проверки в отношении КП ПК «Приморское ЛХО» составлен акт выездной налоговой проверки № 10/25 от 10.08.2015, в котором отражено, что в нарушение пункта 1 части 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 НК РФ КП ПК «Приморское ЛХО» систематически не исполняло обязанности налогового агента, не исполнило обязанность по своевременному перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц удержанного с выданной заработной платы за период с 01.01.2012 по 31.03.2015.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.10.2015 № 10-р/29 в отношении головной организации КП ПК «Приморское ЛХО», имеющей статус самостоятельного юридического лица, в соответствии с которым налогоплательщику доначислено 27 271 346,38 руб., из них по налогу на доходы физических лиц в размере 19 332 302 руб., пени в размере 2 736 963 рублей 38 копеек, штраф по ст.123 НК РФ в размере 5 202 081 рублей.

На момент вынесения решения, обязанность КП ПК «Приморское ЛХО» по уплате в бюджет НДФЛ не исполнена.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено 30.11.2015 требование № 6 по состоянию на 17.11.2015 об уплате налога и пеней, сроком исполнения - до 01.12.2015.

Требование не было исполнено налогоплательщиком в полном объеме в установленный срок в добровольном порядке.

Взыскание налогов и пеней с налогоплательщиков-организаций осуществляется в бесспорном порядке в соответствии со статьями 46-47 НК РФ.

Налоговым органом принято решение № 22976 от 09.12.2015 о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в связи с чем, направлены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 09.12.2016 № 23463, № 23464, № 23465 в Дальневосточный банк ПАО Сбербанк, Хабаровский филиал ОАО «Банк Москвы», ПАО АКБ «Приморье» соответственно. Однако, денежные средства на счетах предприятия отсутствовали; кроме того, обращение на иное имущество налогоплательщика было невозможно в связи с его отсутствием.

В связи с изложенным, МИФНС РФ № 12 по ПК обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности с КП ПК «Приморское ЛХО», а при недостаточности денежных средств у КП ПК «Приморское ЛХО» в порядке субсидиарной ответственности по его обязательствам просит взыскать задолженность с собственника имущества: публично-правового образования Приморский край в лице Департамента лесного хозяйства Приморского края, являющегося отраслевым органом исполнительной власти Приморского края за счет казны Приморского края.

Суд, изучив материалы дела, выслушав доводы истца и возражения департамента лесного хозяйства ПК, считает требования истца подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается ответчиками, что за период с 01.01.2012 по 31.03.2015 филиалы КП ПК «Приморское ЛХО» суммы налога на доходы физических лиц удержаны с выданной заработной платы, но не перечислены в бюджет. В связи с чем, налоговый орган обоснованно доначислил налогоплательщику 27 271 346,38 руб., из них по налогу на доходы физических лиц в размере 19 332 302 руб., пени в размере 2 736 963 рублей 38 копеек, штраф по ст.123 НК РФ в размере 5 202 081 рублей.

В соответствии с Уставом, утвержденным распоряжением Департамента имущественных отношений Приморского края от 14.01.2008 № 9-р, Казенное предприятие Приморского края «Лесохозяйственное объединение» является юридическим лицом. Данное предприятие создано распоряжением Администрации Приморского края от 08.11.2007 № 788-ра, несущим субсидиарную ответственность по обязательствам Предприятия при недостаточности его имущества (п. 1.7 Устава КП ПК «Приморское ЛХО»).

КППК «Лесохозяйственное объединение» находится в ведении управления лесным хозяйством Приморского края (отраслевой орган). Полномочия собственника имущества предприятия осуществляют Администрация Приморского края, Департамент земельных и имущественных отношений Приморского края, Департамент лесного хозяйства Приморского края в пределах их компетенций.

Согласно изменениям, внесенным в пункт 1.6 раздела 1 «Общие положения» Устава Предприятия, утвержденным распоряжением Департамента имущественных отношений Приморского края от 25.12.2012 № 691-р, Предприятие находится в веденииДепартамента лесного хозяйства Приморского края.

Согласно пункту 3.1 Устава КППК «Лесохозяйственное объединение» имущество предприятия находится в собственности Приморского края. Полномочия собственника имущества осуществляет Администрация Приморского края, орган по управлению имуществом, отраслевой орган в пределах их компетенции.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом, при недостаточности имущества Приморский край несет субсидиарную ответственность по обязательствам предприятия.

Распоряжением Департамента имущественных отношений Приморского края от 24.04.2008 № 159-р все государственное имущество (движимое и недвижимое) закреплено на праве оперативного управления за КП ПК «Приморское ЛХО».

КППК «Лесохозяйственное объединение» по своей организационно-правовой форме является унитарным предприятием, основанным на праве оперативного управления.

Пунктом 1 статьи 56 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что особенности ответственности казенного предприятия и учреждения по своим обязательствам определяются правилами абзаца третьего пункта 6 статьи 113, пункта 3 статьи 123.21, пунктов 3 - 6 статьи 123.22 и пункта 2 статьи 123.23 ГК РФ.

В силу пункта 4 статьи 123.22 Гражданского Кодекса РФ казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам казенного учреждения несет собственник его имущества.

Согласно пункту 6 статьи 113 ГК РФ собственник имущества казенного предприятия несет субсидиарную ответственность по обязательствам такого предприятия при недостаточности его имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214 ГК РФ государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

От имени субъектов Российской Федерации права собственника осуществляют органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 1 ст. 125, п. 3 ст. 214 ГК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 7 Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 21, при определении надлежащего ответчика, несущего субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения, судам следует исходить из того, что согласно п. 2 ст. 120 Гражданского Кодекса такую ответственность несет собственник имущества учреждения, то есть Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование соответственно.

На основании пункта 1.1. Положения о департаменте лесного хозяйства Приморского края, утвержденного Постановлением Администрации Приморского края от 05.12.2012 № 373-па, Департамент лесного хозяйства Приморского края является органом исполнительной власти Приморского края, осуществляющим в пределах своих полномочий государственное управление в области лесных отношений на территории Приморского края, а также исполняющим за счет субвенций из федерального бюджета переданные Российской Федерацией полномочия в области лесных отношений.

В силу п. 1.6 Положения финансирование деятельности Департамента осуществляется за счет средств краевого бюджета, предусмотренных на содержание органов исполнительной власти Приморского края, в части полномочий Приморского края в области лесных отношений и за счет субвенций федерального бюджета, предусмотренных на осуществление переданных Российской Федерацией полномочий в области лесных отношений.

В соответствии с п.3.4 раздела 3 «Имущество и финансирование деятельности» Устава Предприятия, источником финансирования деятельности КП ПК «Приморское ЛХО» являются средства краевого бюджета, переданные предприятию (выделяемые целевым назначением согласно утвержденной смете доходов и расходов) по основаниям и на условиях, которые предусмотрены бюджетным законодательством Российской Федерации.

Полномочия собственника имущества Предприятия осуществляют Администрация Приморского края, орган по управлению имуществом, отраслевой орган в пределах своей компетенции (п. 1.5 раздела 1 «Общие положения» Устава Предприятия).

В соответствии с подпунктом 12.1 пункта 1 статьи 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации главный распорядитель бюджетных средств отвечает соответственно от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования по денежным обязательствам подведомственных ему получателей бюджетных средств.

На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 158 Бюджетного кодекса РФ и разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 «О некоторых вопросах применения судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации», согласно которым в суде от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) государственных органов (органов местного самоуправления) либо должностных лиц этих органов, выступает соответствующий главный распорядитель бюджетных средств, в том числе при недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных подведомственному ему получателю бюджетных средств, являющемуся казенным учреждением, для исполнения его денежных обязательств

При этом, специальный порядок исполнения судебных актов о взыскании долга с предприятия и собственника его имущества в порядке субсидиарной ответственности за счет денежных средств, возможность установления которого предусмотрена ст. 124 ГК РФ, регламентируется ст. 161 и главой 24.1 БК РФ, по смыслу которых взыскание первоначально обращается на находящееся в распоряжении предприятия денежные средства, а в случае их недостаточности - на денежные средства субсидиарного должника.

В соответствии со статьей 184.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации законом о бюджете утверждается ведомственная структура расходов бюджета субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, в том числе по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам, целевым статьям.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса РФ главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, если иное не установлено указанным Кодексом.

В соответствии со статьей 69 Бюджетного кодекса РФ к бюджетным ассигнованиям относятся, в том числе, предоставление субсидий юридическим лицам. При этом главный распорядитель бюджетных средств одновременно выступает получателем бюджетных средств, в дальнейшем исполняя обязательства в денежном выражении перед юридическими лицами.

Учитывая вышеизложенное, а также положения статей 18, 19, 21 Бюджетного кодекса РФ, установивших порядок группировки расходов и доходов бюджета в рамках бюджетной классификации, согласно которому одним из обязательных элементов классификации является код главного распорядителя средств бюджета в соответствии с ведомственной структурой расходов, суд считает, что выделение средств из бюджета, минуя главного распорядителя бюджетных средств, невозможно.

С учетом отраслевых особенностей формирования расходов бюджета на основании Закона Приморского края от 17 декабря 2008 года № 354-КЗ О краевом бюджете на 2009 года, определяющем цель, условия и порядок предоставления в 2009 году субсидий из краевого бюджета КППК Приморское ЛХО Администрацией Приморского края были приняты соответствующие постановление от 13.04.2009 № 86-ПА, распоряжения от 24.12.2015 № 414-РА, от 07.04.2015 № 89-ра, от 28.03.2016 № 105-ра и другие, согласно которым Администрация Приморского края выделяет из резервного фонда денежные средства на оказание единовременной финансовой помощи КППК Приморское ЛХО, при этом денежные средства выделялись Приморскому ЛХО через Департамент лесного хозяйства.

Следовательно, Приморский край в лице Департамента лесного хозяйства является главным распорядителем бюджетных средств по отношению к КП ПК «Приморское ЛХО», должен нести субсидиарную ответственность по денежным обязательствам казенного учреждения и при недостаточности денежных средств Предприятия его долг в субсидиарном порядке подлежит взысканию с Приморского края в лице Департамента лесного хозяйства за счет казны Приморского края.

Вывод о том, что Департамент лесного хозяйства является главным распорядителем бюджетных средств в отношении Приморского ЛХО, и в этой связи, ответственность по обязательствам Приморского ЛХО несет Приморский край в лице этого Департамента содержится в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции от 25.05.2017 по делу № А51-5488/2016 .

С учетом изложенного, задолженность КППК «Приморское лесохозяйственное объединение» в данном случае подлежит взысканию с Приморского края в лице Департамента лесного хозяйства Приморского края за счет средств казны Приморского края.

В связи с этим, требования налогового органа, предъявленные в рамках рассматриваемого дела к Департаменту лесного хозяйства, являются правомерными.

Истец заявил отказ от требований к Администрации Приморского края и департаменту финансов Приморского края.

Согласно части 2 статьи 49 АПК РФ заявитель вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела, отказаться от требований полностью или частично.

Частью 5 статьи 49 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.

Поскольку названные в части 5 статьи 49 АПК РФ обстоятельства судом не установлены, суд принимает частичный отказ от заявленного требования, производство по делу в этой части подлежит прекращению.

Суд в соответствии со статьей 110 АПК РФ, с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не относит расходы по уплате государственной пошлины ни на одну из сторон.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, п.4 ч.1 ст.150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Принять отказ от иска в части требований к Администрации Приморского края, Департаменту финансов ПК.

Производство в этой части прекратить.

Взыскать с Казенного предприятия Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение", а в случае недостаточности денежных средств у Казенного предприятия Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение" взыскать в порядке субсидиарной ответственности с Приморского края в лице Департамента лесного хозяйства Приморского края за счет казны Приморского края задолженность Казенного предприятия Приморского края "Приморское лесохозяйственное объединение" в доход бюджета в общей сумме 27 271 346 рублей 38 копеек, из них по налогу на доходы физических лиц в размере 19 332 302 руб., пени в размере 2 736 963 рублей 38 копеек, штраф по ст.123 НК РФ в размере 5 202 081 рублей.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.



Судья Галочкина Н.А.