Решение от 31 марта 2023 г. по делу № А40-272577/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


31 марта 2023 г. Дело № А40-272577/22-140-5156


Резолютивная часть решения оглашена: 29.03.2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено: 31.03.2023 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 29.03.2023 г.

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчиков – ФИО2 дов. от 02.02.2023 №03-20/01124; ФИО3 дов. от 15.12.2022 №03-20/16740;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ" (630102, НОВОСИБИРСКАЯ ОБЛАСТЬ, НОВОСИБИРСК ГОРОД, ЯКУШЕВА УЛИЦА, ДОМ 16А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.10.2004, ИНН: <***>)

к ответчику МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 11 (125373, <...> ДВЛД 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконным бездействие МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №11, выразившееся в неперечислении процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 596 651,73 руб., об обязании устранить допущенное нарушение - перечислить в адрес АО «РЭС» недоплаченные проценты



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11 о признании незаконным бездействие МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №11, выразившееся в неперечислении процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 596 651,73 руб., об обязании устранить допущенное нарушение - перечислить в адрес АО «РЭС» недоплаченные проценты.

Судебное заседание проводится в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствии представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Требования заявителя рассматриваются по основаниям, изложенном в исковом заявлении.

Заявитель указывает, что налоговым органом была возвращена обществу сумма налога, пени и штрафа, а также проценты по ст. 79 НК РФ.

По мнению заявителя бездействия инспекции выражено в том, что возврат процентов произведен не в полном объеме.

Налогоплательщик указывает, что налоговый орган рассчитал проценты, начиная с 07.07.2021 г., т.е. после вступления в силу решения о привлечении к ответственности.

По мнению налогоплательщика, инспекция должна была рассчитать проценты со дня, следующего за днем взыскания.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва.

Суд, выслушав доводы представителя ответчика, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №11 в отношении Акционерного Общества «Региональные электрические сети» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2021 №10-11/806-2. АО «РЭС» доначислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 39 963 368.73 руб. (налог -29 207 150.11 руб., пени-9 561 753.12 руб., штраф - 1 194 465.50 руб.).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 04.04.2022 года по делу №А40-184234/2021 указанное Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части доначисленных сумм налога, пени и штрафа. Решение суда вступило в законную силу 05.05.2022.

АО «РЭС» обратилось с заявлением о возврате процентов за пользование денежными средствами от 12.05.2022 №06-11/1-92. Проценты за пользование денежными средствами возвращены АО «РЭС» частично.

Не согласившись с частичным возвратом процентов, Обществом направлена жалоба в Межрегиональную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №6. Решением МИ по КН №6 №05-16/15455@ от 09.09.2022 действия Инспекции в отношении расчета процентов на сумму излишне взысканной суммы налога в размере 2 707 150,31 руб., пени в размере 4 940 864,62 руб. и штрафа в размере 1 194 465,50 руб. признаны незаконными, а также поручает Инспекции устранить нарушение прав Общества в указанной части.

В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

После вынесения МИ по КН №6 решения по жалобе, Инспекцией вынесены решения №53281, 53282, 53284 от 13.09.2022 года о начислении процентов в части суммы налога в размере 2 707 150,31 руб., пени в размере 4 940 864,62 руб. и штрафа в размере 1 194 465,50 руб. с 16.01.2021 и 07.04.2021 года соответственно по день фактического возврата.

Полагая расчет процентов необоснованным АО «РЭС» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неперечислении процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 596 651,73 руб., об обязании устранить допущенное нарушение - перечислить в адрес Общества недоплаченные проценты.

Общество считает, что проценты подлежали возврату в полном объеме, так как проценты подлежат начислению с момента поступления денежных средств, а не с момента вступления Решения Инспекции в силу и проведения зачета (07.07.2021).

Суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В отношении АО «РЭС» Инспекцией проведена выездная налоговая проверка, 25.01.2021, после получения Акта налоговой проверки от 16.10.2020 №10-11/806-13, в адрес Инспекции Общество направило заявление №06-11/1-6 о зачете переплаты, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 29 207 150,31 руб. Инспекция письмом от 09.02.2021 №06-44/01844 указала, что заявление о зачете переплаты в счет уплаты доначислений по результатам выездной налоговой проверки будут рассмотрены Инспекцией после вступления в силу Решения выездной налоговой проверки.

06.04.2021 Обществом платежным поручением № 951 были частично уплачены пени, начисленные по результатам выездной налоговой проверки в сумме 4 940 864,62 руб. платежным поручением №952 в полном объеме уплачен штраф, начисленный по результатам выездной налоговой проверки в сумме 1 194 465.50 рублей.

Налог в сумме 29 207 150,11 руб. и пени в сумме 4 620 889,00 руб. Обществом не уплачивались.

Общая сумма доначислений по выездной налоговой проверки по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2021 №10-11/806-26 была зачтена Инспекцией из текущей переплаты - 06.07.2021.

12.05.2022 года Общество направило в Инспекцию заявления о возврате излишне взысканных сумм в соответствии со ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Инспекцией приняты решения о возврате излишне взысканной суммы НДС в размере 10 791 203.78 руб., пени в размере 9 561 753,12 руб., штраф в размере 1 194 465,50 руб. Указанные решения исполнены - 27.05.2022 и 30.05.2022.

Излишне взысканная сумма НДС в размере 18 415 946,33 руб., возвращена Обществу на расчетный счет - <***> года.

Инспекция на основании письма АО «РЭС» от 25.01.2021 года №06-11/1-6 06.07.2021 произвела зачеты следующих сумм из переплаты, имеющейся у налогоплательщика: налог в размере 29 207 150,11 руб.; пени в размере 4 620 888,50 руб.

Исходя из вышеизложенного, и на основании проведения зачета доначисленных налоговым органом сумм по выездной налоговой проверки 07.07.2022 года, Инспекцией обоснованно и в соответствии со ст. 79 Кодекса рассчитаны проценты за период с 07.07.2021 года (день, следующий за днем взыскания) по 27.05.2022 года, 30.05.2022 года и <***> года (дата возврата излишне взысканных сумм на расчетный счет АО «РЭС») в общей сумме 3 797 733,23 рублей.

Инспекцией Обществу возвращена сумма процентов, начисленных на уплаченную Обществом платежным поручением от 15.01.2021 года №178 сумму пеней и штрафа по выездной налоговой проверки.

В соответствии с п.5 ст. 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (п.2 ст. 79 Кодекса).

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Пунктом 1 статьи 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 4 ст. 89 Кодекса предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой 14 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 100 Кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В соответствии с подпунктом 12, 13 пункта 3 статьи 100 Кодекса акт налоговой проверки содержит, в том числе документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, выводы и предложения, проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса.

Согласно пункта 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п.8 статьи 101 Кодекса).

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части (пункт 9 статьи 101 Кодекса).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 24.04.2012 №16551/11 указано, что оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производится в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

Признание решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности недействительным, является основанием для начисления процентов в соответствии с п. 5 ст. 79 Кодекса в отношении сумм налогов, уплаченных налогоплательщиками самостоятельно во исполнение указанного решения.

В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 24.12.2013 № 11675/13 проценты подлежат начислению на сумму излишне уплаченного или излишне взысканного налога лишь за дни, когда налогоплательщик не имел возможности распоряжаться данными денежными средствами.

Президиум считает, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату, а начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств у налогоплательщика.

В постановлении от 11.06.2013 № 17231/12 Президиум ВАС РФ отметил, что после принятия инспекцией решения о зачете переплаты по итогам налоговой проверки уплаченная налогоплательщиком сумма налога и пеней (с учетом признания судом решения о привлечении к ответственности недействительным в части начисления данной суммы) подлежит квалификации как излишне взысканная с применением к ней правил статьи 79 Кодекса.

Таким образом, руководствуясь сложившейся судебной практикой на основании пункта 5 статьи 79 Кодекса Инспекция рассчитала проценты за пользование чужими денежными средствами, начиная с даты вступления в силу решения Инспекции в силу и проведения зачета.

С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


РЕШИЛ:


Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова