Решение от 23 октября 2019 г. по делу № А31-6560/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-6560/2019
г. Кострома
23 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 23 октября 2019 года


Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Т.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

от заявителя: ФИО2 – индивидуальный предприниматель, паспорт,

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 30.08.2019 №31,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме

о признании недействительным налогового уведомления от 15.07.2018 № 33515909 в части суммы начисленного налога на имущество физических лиц на здание общей площадью 2971,6 кв.м. с кадастровым номером 44:27:040635:1601 по адресу <...>, исходя из его кадастровой стоимости с применением налоговой ставки 1% и обязании произвести перерасчет суммы налога с применением налоговой ставки 0,5%.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 14.10.2019 был объявлен перерыв до 16.10.1019 до 13-30 час.

В судебном заседании участники процесса поддержали требования и возражения по основаниям, изложенным в заявлении и отзыве.

Как следует из материалов дела, ФИО2 на праве собственности принадлежит торговое здание с административными помещениями общей площадью 2 971,6 кв.м с кадастровым номером 44:627:6040635:1601, расположенное по адресу: <...>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 21.01.2014 и выпиской из ЕГРН от 26.06.2018, в связи с чем в соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом заявителю было направлено налоговое уведомление от 15.07.2018 № 33515909 об уплате в срок до 03.12.2018, в том числе налога на имущество физических лиц за 2017 год в отношении указанного выше объекта недвижимого имущества, исчисленного исходя из кадастровой стоимости объекта с применением налоговой ставки 1%.

Полагая, что расчет налога в отношении данного объекта подлежит исчислению исходя из его кадастровой стоимости с применением налоговой ставки 0,5%, предприниматель в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обратился в Управление ФНС по Костромской области с апелляционной жалобой от 12.03.2019, в которой просил пересчитать налог по савке 0,5%.

Решением Управления ФНС по Костромской области от 04.04.2019 № 12-12/04442 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения индивидуального предпринимателя ФИО2 в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным налогового уведомления от 15.07.2018 № 33515909 в части суммы начисленного налога на имущество физических лиц, на здание общей площадью 2 971,6 кв.м с кадастровым номером 44:627:6040635:1601 по адресу: <...>, исходя из его кадастровой стоимости, с применением налоговой ставки 1% и обязании произвести перерасчет суммы налога с применением налоговой ставки 0,5%.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы участников процесса, арбитражный суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Пунктами 1, 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Соответственно, обязанность доказывания нарушения оспариваемыми ненормативным правовым актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности возлагается на заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 2 статьи 399 НК РФ, устанавливая налог на имущество физических лиц, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Исходя из положений статьи 401 НК РФ к объектам налогообложения относятся, в частности, расположенные в пределах муниципального образования иные здания, строения, сооружения, помещения.

Как следует из пункта 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 01.01.2020 единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации (подпункт 2); размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (подпункт 3).

Во исполнение приведенной нормы Решением Думы города Костромы от 26.11.2015 № 239 «Об установлении и введении в действие на территории города Костромы налога на имущество физических лиц» установлены ставки налога.

Из пункта 2 указанного Решения от 26.11.2015 № 239 следует, что налогообложение осуществляется по следующим ставкам, определяемым в виде выраженной в процентах доли кадастровой стоимости каждого объекта налогообложения:

1) в отношении квартир, частей квартир, комнат:

при кадастровой стоимости до 2 000 тысяч рублей включительно - 0,1 процента;

при кадастровой стоимости от 2 001 до 4 000 тысяч рублей включительно - 0,15 процента;

при кадастровой стоимости от 4 001 до 6 000 тысяч рублей включительно - 0,2 процента;

при кадастровой стоимости свыше 6 001 тысяч рублей - 0,3 процента;

2) в отношении жилых домов, частей жилых домов, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом, - 0,3 процента;

3) в отношении гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, - 0,15 процента;

4) в отношении включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также указанных в абзаце втором пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следующих объектов налогообложения:

торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1500 квадратных метров и помещений в них на 2016, 2017 годы - 1 процент, на 2018 год - 1,25 процента, на 2019 год - 1,5 процента, начиная с 2020 года - 2 процента;

торговых центров (комплексов) общей площадью до 1500 квадратных метров (включительно) и помещений в них, административно-деловых центров и помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, на 2017 год - 0,5 процента, на 2018 год - 0,75 процента, на 2019 год - 1 процент, начиная с 2020 года - 2 процента;

4.1) в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - 2 процента;

5) в отношении объектов налогообложения, не указанных в подпунктах 1-4.1 настоящего пункта, - 0,5 процента.

По сведениям Управления Росреестра по Костромской области ФИО2 в 2017 году являлся собственником, в том числе нежилого здания – торгового здания с административными помещениями, расположенного по адресу: <...>, кадастровый номер 44:27:040635:1601, площадью 2971,6 кв.м, а также земельного участка, расположенного по адресу: <...>, кадастровый номер 44:27:040635:311, вид разрешенного использования «для эксплуатации промтоварного магазина».

Налогоплательщиком документально подтверждено, что фактическое использование спорного здания в 2017 году осуществлялось как в административных целях, так и для ведения торговли: на основании государственного контракта от 20.12.2016 № 171 и от 29.11.2017 № 149, заключенного с ГУ УПФР в Костромском районе Костромской области, в аренду для осуществления деятельности фонда передано 712 кв.м (24% общей площади здания); на основании договора аренды от 01.02.2014 с ООО «Проект Недвижимость» под торговые площади для осуществления торговли продовольственными, непродовольственными и иными товарами передано 1 070 кв.м (36% общей площади здания). Данный факт налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, данный объект недвижимого имущества в силу положений пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ является одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом), поскольку фактически используется одновременно как в целях делового, административного назначения, таки и в целях размещения торговых объектов, при этом фактически используется более 20% общей площади здания для размещения офисов и торговых объектов.

В связи с изложенным у инспекции не имелось оснований для идентификации здания с кадастровым номером 44:27:040635:1601 в качестве торгового центра (комплекса) и исчисления налога по нему за 2017 год с применением налоговой ставки в размере 1%.

Из буквального содержания второго абзаца подпункта 4 пункта 2 Решения Думы города Костромы от 26.11.2015 № 239 следует, что в 2016, 2017 годах налогообложение по ставке 1% осуществляется только в отношении включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1 500 кв.м и помещений в них.

Так как принадлежащее налогоплательщику здание является одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом), то данный объект подлежит налогообложению в 2017 году в соответствии с третьим абзацем подпункта 4 пункта 2 Решения Думы города Костромы от 26.11.2015 № 239 по ставке 0,5%. Установленное данным абзацем ограничение по площади – до 1 500 кв.м применяется только в отношении торговых центров (комплексов), каковым принадлежащий налогоплательщику объект не является.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах требования заявителя являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным налоговое уведомление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 15.07.2018 № 33515909 в части суммы начисленного налога на имущество физических лиц на здание общей площадью 2 971,6 кв.м с кадастровым номером 44:27:040635:1601 по адресу: <...>, исходя из его кадастровой стоимости с применением налоговой ставки 1%, и обязать инспекцию произвести перерасчет суммы налога с применением налоговой ставки 0,5%.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме, ОГРН <***>, ИНН <***>, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>, ОГРН <***>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в силу при наличии заявления взыскателя о выдаче исполнительного листа.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Костромской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет».


Судья Т.Н. Смирнова