Постановление от 13 июня 2024 г. по делу № А56-115676/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-115676/2023
13 июня 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 13 июня 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Риваненковым А.И.

при участии:

от истца: ФИО1 по доверенности от 09.08.2023

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 16.10.2023


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10511/2024) ООО «Европейские Технологии Сервиса» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.02.2024 по делу № А56-115676/2023, принятое

по иску ООО «Европейские Технологии Сервиса»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным начисления пени

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Европейские Технологии Сервиса», адрес: 199106, Санкт-Петербург, 22-я линия В.О., д. 3, корп. 1, лит.М, оф. 638, ОГРН <***>, (далее – заявитель, Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) о признании недействительным начисление пени в размере 1 928 340,70 руб., об обязании скорректировать сальдо единого налогового счета путем исключения записи о начислении пени в размере 1 928 340,70 руб.

Решением суда от 23.02.2024 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, поскольку по состоянию на 01.01.2023 сальдо ЕНС Общества было положительным; на дату вступления в силу решения налогового органа (13.06.2023) сальдо также было положительным, то на основании пункта 2 части 7 статьи 4 Закона № 263-ФЗ база для начисления пени за период образования недоимки в 2018 по 31.12.2022 должна была рассчитываться как разность доначисленного налога и размера положительного сальдо на 13.06.2023.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель Инспекции доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, установленных законодательством РФ за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой, Инспекцией 26.10.2022 составлен акт № 04-14/8-2022 и 02.05.2023 вынесено решение № 1570, в соответствии с которым, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в виде штрафа в размере 978 руб., также Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 5 986 316 руб.

В разделе 3.1 решения указано, что недоимка приведена без учета состояния расчетов с бюджетом; с целью корректного расчета, с 01.01.2023 пени будут рассчитаны в автоматическом режиме по срокам уплаты доначисленных налогов, на дату вступления решения налогового органа в силу.

Решение вступило в силу 13.06.2023.

Согласно данным справки № 023-107503 по состоянию на 14.06.2023 на едином налоговом счете (далее – ЕНС) сформировано отрицательное сальдо в размере 2 308 948,58 руб. пени и 978 руб. штрафа - на основании решения от 02.05.2023 №1570.

Не согласившись с начислением суммы пени, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Санкт-Петербургу.

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 23.08.2023 № 16-13/36905@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая, что начисление пени произведено налоговым органом с нарушением пункта 7 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, считает, что отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован ЕНС.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 2 части статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых, истек до 31.12.2022, указанные в таким решении суммы налогов, сборов, страховых взносов учитываются при формировании сальдо ЕНС в соответствии с порядком, установленным статьей 11.3 НК РФ, одновременно с суммой пеней, рассчитанной в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой, рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Закона № 263-ФЗ).

Как установлено судом первой инстанции, по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией доначислен НДС за 1,2,3,4 кварталы 2018 года в общей сумме 5 986 316 руб., совокупная сумма пени за период с 2018 года по 11.04.2023 (дата, перечисления Обществом 5 986 316 руб. в бюджет) составила 1 928 340,70 руб. (с учетом исключения сумм пени на период моратория – с 01.04.2022 по 01.10.2022).

В силу положений пунктов 1 и 2 статей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся 8 к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Основания, при которых пени не начисляются на недоимку, указаны в пункте 7 статьи 75 НК РФ.

Как правильно указал суд первой инстанции, обстоятельства на которые указывает заявитель (перечисление суммы недоимки по НДС до вступления в законную силу решения Инспекции, вынесенного по результатам проверки, в ходе которой была установлена данная недоимка), к таким случаям не относится.

Отклоняя ссылку Общества на положения пункта 7 статьи 4 Закона №263-ФЗ, суд верно указал, что порядок расчета налогов с введением ЕНС не изменился, что прямо следует из указанного пункта.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 4 Закона №263-ФЗ, в случае, если вынесение налоговыми органами решений, указанных в абзаце первом настоящей части, привело к увеличению подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов с установленным сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, пени рассчитываются на сумму налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате (доплате) на основании указанных налоговых деклараций (расчетов), решений налоговых органов уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату представления таких налоговых деклараций (расчетов), дату вступления в силу указанных решений налоговых органов и сумму, зачтенную в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, сбора, страхового взноса, обязанность по которым не исполнена в полном объеме в установленный срок, и до 1 января 2023 года.

Из изложенного следует, что только при наличии положительного сальдо по состоянию на 1 января 2023 года пени рассчитываются на сумму налогов, подлежащих уплате (доплате) на основании решений налоговых органов уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату вступления в силу указанных решений налоговых органов и сумму, зачтенную в соответствии с частью 5 настоящей статьи в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате.

В данном случае, как установлено налоговым органом, по состоянию на 01.01.2023 у Общества имелось положительное сальдо ЕНС в сумме 11 846 руб., а также сумма 67 123 руб., зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль.

На дату вступления решения Инспекции по выездной налоговой проверке в законную силу указанные суммы использованы в счет оплаты иных начислений, отраженных на ЕНС в 2023 году.

Остаток переплаты на ЕНС по состоянию на 01.01.2023 га дату вступления решения Инспекции в законную силу отсутствовал.

Таким образом, начисление пени на суммы НДС за 2018, дополнительно начисленные по результатам выездной налоговой проверки со дня, следующего за сроком уплаты налога, по дату фактического исполнения решения (25.04.2023), соответствует положениям подпункта 2 пункта 7 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

С учетом, установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что у Инспекции не было оснований не начислять пени на сумму недоимки по НДС, установленной по результатам проверки, оформленной решением от 02.05.2023 № 1570, в связи с чем, основания для признания недействительным начисления пени в размере 1 928 340,70 руб. и об обязании Инспекции скорректировать сальдо ЕНС путем исключения записей о начислении в размере 1 928 340,70 руб. от 13.06.2023 отсутствуют.

Апелляционная инстанция полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.02.2024 по делу № А56-115676/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.



Председательствующий


Н.О. Третьякова

Судьи



М.Л. Згурская


М.Г. Титова