Решение от 2 сентября 2024 г. по делу № А40-114947/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-114947/24-20-838
г. Москва
02 сентября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 августа 2024 года

Полный текст решения изготовлен 02 сентября 2024 года


Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола предварительного судебного заседания секретарем Перязевой Е.А.,

рассмотрев в предварительном судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭКСКЛЮЗИВ СЕРВИС" (440045, ПЕНЗЕНСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г ПЕНЗА, ДОР МОСКВА-ЧЕЛЯБИНСК, Д. 624, ЭТАЖ/ОФИС 2/10, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.09.2004, ИНН: <***>)

к 1. ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, Г.МОСКВА, УЛ. СМОЛЬНАЯ, Д. 25А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>); 2. УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения № 2110/054987@ от 02.05.2024 в части отказа налогового органа в применении положений п. 3 ст. 114 НК РФ, учете смягчающих обстоятельств и уменьшения размере штрафа не менее чем в два раза; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО1, дов. от 06.04.2022 № 0604, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО2, дов. от 09.01.2024 № 7, уд., диплом;

от УФНС России по г. Москве: ФИО3, дов. от 09.01.2024 № 46, уд., диплом



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Эксклюзив Сервис" (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России№ 43 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании недействительным решения № 2110/054987@ от 02.05.2024 в части отказа налогового органа в применении положений п. 3 ст. 114 НК РФ, учете смягчающих обстоятельств и уменьшения размере штрафа не менее чем в два раза; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов (по уточенным требованиям, принятым судом в порядке ч. 1 ст. 49 АПК РФ).

Заинтересованными лицами представлены письменные отзывы на заявление, в которых просят суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель Заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители Заинтересованных лиц в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд счел требования Общества подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы России №43 по г. Москве 20 марта 2024 года было вынесено Решение № 4264 о привлечении ООО «Эксклюзив Сервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, а именно, непредставление до 30 марта 2022 года налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год в ИФНС России №43 по г. Москве, с уплатой штрафа в размере 6 491 221 руб. В ходатайстве Заявителя о применении положений п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ, учете смягчающих обстоятельств и уменьшении размера штрафа не менее чем в два раза было отказано. Решение было вынесено на основании Акта налоговой проверки № 1973 от 31 января 2024 года по результатам налоговой проверки, которая была проведена с 26 октября 2023 года по 26 января 2024 года.

Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве 02 мая 2024 года было вынесено Решение № 21-10/054987@ по апелляционной жалобе Заявителя, которым Решение № 4264 ИФНС России №43 по г. Москве от 20 марта 2024 года было изменено в части уменьшения размера взыскиваемого штрафа до 598 968 руб. В части применения положений п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ, учета смягчающих обстоятельств и уменьшения размера штрафа не менее чем в два раза Заявителю было отказано.

Не согласившись с решением ИФНС России № 43 по г. Москве от 20.03.2024 № 4264, с учетом изменений, внесенных в него решением УФНС России по г. Москве от 02.05.2024 № 21-10/054987@, в части размера наложенных на заявителя штрафов, Заявитель обратился в суд с заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на наличие смягчающих налоговую ответственность обстоятельств:

1. ООО «Эксклюзив Сервис» ранее не привлекалось к ответственности за нарушение по ст. 119 НК РФ.

2. ООО «Эксклюзив Сервис» исправило ошибку, подало налоговую декларацию по налогу на имущество за 2021 года как только на это указала ФНС - 26.10.2023 г., признало свою вину.

3. ООО «Эксклюзив Сервис» допустило просрочку по уплате налога на имущество за 2021 года всего на 7 (Семь) дней, заплатив долг по налогу на имущество до 07.04.2022 г. На момент принятия актов налоговых органов задолженность отсутствовала.

4. ООО «Эксклюзив Сервис» является субъектом малого и среднего предпринимательства.

5. Несоразмерность назначенного штрафа, его обременительность, связанная с тяжёлым финансовым положением ООО «Эксклюзив Сервис», обусловленным тем, что кадастровая стоимость на объекты недвижимости, составляющая базу для налогообложения, периодически увеличивается; ООО «Эксклюзив Сервис» несет кредитную нагрузку, связанную с возврата кредитных денежных средств, полученных от ПАО Сбербанк для поддержания нежилых помещений в надлежащем состоянии. С 2024 года указанная кредитная нагрузка значительно выросла в связи с повышением ключевой ставки ЦБ РФ.

6. Несоразмерность деяния тяжести наказания: незначительный характер правонарушения, отсутствие неблагоприятных экономических последствий, отсутствие ущерба бюджету, отсутствие умысла на совершение правонарушения. Обществом ранее никогда не допускалось нарушений сроков представления в налоговый орган налоговых деклараций. В этот раз нарушение сроков подачи налоговой декларации было вызвано тем, что ООО «Эксклюзив Сервис» неправильно был истолкован Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым была отменена обязанность за налоговый период 2022 года и последующие периоды включать в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В связи с тем, что закон был принят в июле 2021 года, ООО «Эксклюзив Сервис» посчитало, что изменения в закон вступили именно с этого срока, не обратив внимание на статью, указывающую на дату вступления в законную силу изменений. Т.е. у ООО «Эксклюзив Сервис» не было умысла на совершение нарушения. Нарушение было допущено по неосторожности.

7. ООО «Эксклюзив Сервис» является добросовестным налогоплательщиком, не пользуется противоправными схемами снижения налогов и получения необоснованный налоговой выгоды (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.04.2017 № Ф09-1922/2017).

8. ООО «Эксклюзив Сервис» 08 мая 2024 года добровольно уплатило штраф в размере 598 968 руб.

При вынесении настоящего решения, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 386 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как следует из оспариваемого решения ИФНС России № 43 по г. Москве, в соответствии с которыми Заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа, установленного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), ему назначен штраф в размере 598 968 руб.

При этом расчёт штрафных санкций осуществлялся налоговым органом исходя из максимальной ставки в 30 (тридцать) процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлениях от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № 13-П и в Определении от 14.12.2000 № 244-0, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 указал, что вопрос о наличии (отсутствии) иных обстоятельств, смягчающих ответственность, которые не поименованы в подпунктах 1-2.1 пункта 1 статьи 112 Кодекса, принимается налоговым органом или судом самостоятельно исходя из фактических обстоятельств совершения налогового правонарушения индивидуально в каждом конкретном случае. Уменьшение размера штрафных санкций по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 114 Кодекса, не ставится в зависимость только лишь от волеизъявления налогоплательщика на такое уменьшение.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П размер штрафа должен отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Между тем, суд считает штрафные санкции по оспариваемым решениям ИФНС России № 43 по г. Москве не соразмерными совершенному заявителем налоговому правонарушению.

При этом суд исходит из наличия смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, к которым относятся следующие обстоятельства привлечение к налоговой ответственности впервые по ст. 119 НК РФ; отсутствие прямого умысла в совершении правонарушения; несоразмерность размера наложенного штрафа последствиям налогового правонарушения; отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета; отсутствие существенного и необратимого вреда интересам государства, добровольное устранение.

Также, самостоятельная уплата налогоплательщиком в бюджет недоимки, а также пеней и штрафов, начисленных по результатам проведенной налоговой проверки, может рассматриваться судами в ряде случаев в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, суд считает возможным изменить решение ИФНС №43 по г. Москве от 20.03.2024 № 4264 в части размера суммы штрафа, возлагаемого на Заявителя, снизив сумму штрафа, подлежащего уплате ООО "Эксклюзив Сервис" на основании вышеуказанных решений, в два раза до 299 484 руб.

Так как снижение размера штрафа является усмотрением суда, признание оспариваемого решения недействительным в части не обусловлено совершением каких-либо неправомерных действий со стороны Инспекции, не допустившей нарушения законодательства при принятии оспариваемого решения, то судебные расходы за рассмотрение заявленных требований подлежат отнесению на Заявителя согласно п 18, 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 г. № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела».

Руководствуясь статьями 110, 114, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве от 20.03.2024 № 4264 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Эксклюзив Сервис" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части размера штрафа, снизив сумму штрафа, подлежащего уплате Обществом с ограниченной ответственностью "Эксклюзив Сервис", до 299 484 руб.

Проверено на соответствие налоговому законодательству Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья: Е.В. Ладик