Решение от 13 июня 2024 г. по делу № А12-31866/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград                                                                                           Дело № А12-31866/2023

«14» июня 2024 года


Резолютивная часть объявлена 30 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 14 июня 2024 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению по заявлению закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.08.2002, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании зачисления уплаченных налогов незаконными,

при участии в судебном заседании:                                                                     

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 09.01.2024 № 06,

от МИФНС № 2 по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2024 № 31,

от МИФНС № 9 по Волгоградской области – ФИО3 по доверенности от 09.01.2024 № 24,

от УФНС по Волгоградской области – ФИО4 по доверенности от 09.01.2024 № 20, 



УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (далее – заявитель, Общество, ЗАО НПО «Европа-Биофарм») обратилось в суд с заявлением, в котором просит признать незаконным зачисление налогов на сумму 5927130,39 руб. поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в уплату НДФЛ. Зачислить сумму 5927130,39 руб. в оплату задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1510696,23 руб.; 28.07.2023 – 1948767,07 руб.; 28.08.2023 – 1608666,65 руб.; 28.09.2023 – 859000,44 руб.

Представители налоговых органов просят в удовлетворении требований отказать.

В обоснование свое позиции Общество указывает, 29.09.2023 в Арбитражный суд Волгоградской области поступило заявление уполномоченного органа - Федеральной налоговой службы о признании закрытого акционерного общества научно-производственного объединения «Европа-Биофарм» несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда волгоградской области 05.10.2023 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу №А12-24312/2023.

Основанием для обращения в суд с заявлением о признании должника банкротом послужило наличие задолженности по обязательным платежам, в размере 10 622 040,12 рублей, в том числе основной долг – 8 394 981,16 рублей, из него просроченный свыше трех месяцев – 1 932 313,34 рублей, пени – 1 974 029,96 рублей, штрафы – 253 029 рублей.

Должник представил доказательства оплаты задолженности в период с 29.09.2023 года по 22.11.2023 года в размере 10 257 986,39 рублей.

22 ноября 2023 года уполномоченным органом представлено ходатайство, согласно которому с учетом частичного погашения по состоянию на 22.11.2023 сумма задолженности составляет 8 909 173,29 руб., в том числе: основной долг - 6 682 114,33 руб., пени - 1 974 029,96 руб., штрафы - 253 029,00 рублей.

Указанная задолженность (основной долг) образовалась в результате неисполнения обязанности по уплате:

- страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования и размере 2 852 738,87 руб. (за 6 мес. 2023 года - 2 852 738,87 руб.),

 - налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 1 829 281,84 руб. (за 2 кв. 2023 г.- 1542 155,00 руб., за 1 кв. 2023-287 126,84 руб.),

- налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налоговою кодекса Российской Федерации в размере 876 281 руб. (за 6 мес. 2023 года - 425 593,62 рублей, за 9 мес. 2023 года - 450 688,00 руб.);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 704 216,00 руб. (за 6 мес. 2023 года - 61 438.00 руб., за 9 мес. 2023 года - 642 778,00 руб.);

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 годя (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 288 358,00 руб. (за 6 мес. 2023 года - 24 048,00 руб., за 9 мес. 2023 года - 26 4310,00 руб.);

- налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в размере 89 677,00 руб. (за 2022 г. - 56 425,00 руб., за 2023 г.- 33 057.00 руб.),

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 32 301,00 руб. за 2023 г.;

- земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2023 г. в размере 9 162,00 руб.;

- водного налога за 2023 г. в размере 98,00 руб.

Согласно данным ЕНС ЗАО НПО «Европа-Биофарм» в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 перечислялись денежные средства: в том числе 19.10.2023 в размере 77 130,39 руб., 20.10.2023 в размере 850 000 руб., 23.10.2023 в размере 5 000 000 руб., которые распределены налоговым органом в порядке, предусмотренном п.8 ст.45 НК РФ, в счет погашения задолженности налогам, сборам, страховым взносам, в том числе в погашение задолженности по НДФЛ на сумму 4 403 462,43 рубля.

Межрегиональной ИФНС по управлению долгом 30.10.2023 №18-13/03415@ в связи и нарушением ЗАО НПО «Европа-Биофарм» сроков уплаты текущих платежей принято решение о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности по налогам и сборам по решению от 05.06.2023 № 86218 на сумму 24 518 000 руб.

Общество полагает, что в нарушение положений п.2 ст.60 НК РФ, пп.1 п.3 и пп.4, 5 п.4 сг.45 НК РФ сумма денежных средства в размере 5 927 130,39 руб. необоснованно зачтена в счет уплаты НДФЛ, отраженного в отмененном решении о предоставлении рассрочки, поскольку на момент уплаты задолженность по НДФЛ отсутствовала.

Заявитель считает, что поскольку задолженность по НДФЛ отсутствовала, то уплаченные Обществом платежи в размере 5 927 130,39 руб. подлежали зачислению в погашение задолженности на налогам, сборам, страховым взносам, начиная с более раннего момента ее образования: по срокам уплаты 28.05.2023 и 28.06.2023- 1 510 696,23 руб., по сроку уплаты 28.07.2023 - 1 948 767,07 руб., по сроку уплаты 28.08.2023 - 1 608 666,65 руб., по сроку уплаты 28.09.2023 - 859 000,44 рубля.

ЗАО НПО «Европа-Биофарм» обратилось с жалобой на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, связанные с распределением денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа, в счет погашения задолженности по НДФЛ.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15.01.2024 №24 жалоба общества оставлена без удовлетворения, поскольку принадлежность сумм денежных средств, поступающих от Общества в качестве ЕНП, осуществляется в автоматизированном порядке в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ.

Общество полагая, что бездействие инспекции по приведению единого налогового счета в соответствие с действительными налоговыми обязательствами налогоплательщика является незаконным обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен институт Единого налогового счета, который ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации (пункт 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, распределение единого налогового платежа по обязательствам налогоплательщика осуществляется в автоматическом режиме по правилам, установленным НК РФ. При этом, в случае наличия задолженности в первую очередь платежи идут на ее погашение в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, по хронологии ее возникновения, затем на налоги с текущим сроком уплаты, после - на погашение пеней, процентов, штрафов.

Под рассрочкой по уплате налога в силу статьи 64 НК РФ понимается изменение срока уплаты налога.

Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован ст. 68 НК РФ.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 68 НК РФ при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о предоставлении отсрочки или рассрочки.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки в случае, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи, заинтересованное лицо должно в течение одного месяца после принятия соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Межрегиональной ИФНС по управлению долгом 30.10.2023 №18-13/03415@ принято решение о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности по налогам и сборам, в связи и нарушением ЗАО НПО «Европа- Биофарм» сроков уплаты текущих платежей, с последующим возникновением обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки в соответствии с пп. 6 п.1 ст. 62 НК РФ.

Следовательно, у ЗАО НПО «Европа-Биофарм» срок для добровольного исполнения обязанности по уплате недоимки, по которой была предоставлена рассрочка решением от 05.06.2023 № 86218, в связи с принятием решения от 30.10.2023 составил до 30.11.2023.

Таким образом, отражение на ЕНС в полном объеме сумм налога, по которым предоставлена рассрочка, т.е. изменен срок их уплаты, не соответствует требованиям подпункта 8 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ. До 30.10.2023 на ЕНС должника подлежали отражению только суммы налога в соответствии с наступившим сроком оплаты, установленным решениями от 05.06.2023 № 86218, от 29.05.2023 № 24794, от 28.06.2023 № 24794, от 28.07.2023 № 24794, от 28.08.2023 № 24794.

По состоянию на 30.10.2023 должником была полностью погашена задолженность по основному долгу, указанная в требовании от 27.06.2023 № 1419 в размере 2 771 542, 51 руб., а также задолженность, по которой была предоставлена рассрочка по срокам уплаты 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023.

Данные обстоятельства установлены вступившим в законную силу определением  Арбитражного суда Волгоградской области по делу №А12-24312/2023 и по правилам части 2 статьи 69 АПК РФ не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении спора по настоящему делу.

Таким образом, сумма денежных средства в размере 5 927 130,39 руб. необоснованно зачтена налоговым органом в счет уплаты НДФЛ, отраженного в отмененном решении о предоставлении рассрочки, поскольку на момент уплаты задолженность по НДФЛ отсутствовала.

Кроме того суд отмечает, пунктом 11 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации  определено, что положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Спорные платежи произведены обществом уже после принятия судом к производству заявления МИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ЗАО НПО «Европа-Биофарм» несостоятельным банкротом – 05.10.2023.

При наличии сомнений уполномоченный орган мог уточнить назначение платежей и порядок их распределения.

Заявитель обращался в налоговый орган с указанными сведениями, просил зачесть денежные средства в счет уплаты налогов в соответствии с указанным в них назначением. Однако, соответствующие решение об уточнении платежей, их распределении в том числе и в соответствии с положениями ст. 134, 138 Закона о банкротстве со стороны организации уполномоченным органом не приняты.

Суд полагает безосновательным довод налогового органа об отсутствии у него возможности самостоятельного изменения автоматически произведенного распределения поступивших от должника денежных средств, не в соответствии с указанным в платежных документах назначении.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в случае признания в судебном порядке незаконными действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, суд устанавливает обязанность этого органа совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

По смыслу главы 24 АПК РФ определение надлежащего способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя входит в компетенцию арбитражного суда в рамках судейского усмотрения, исходя из оценки спорных правоотношений и совокупности установленных обстоятельств по делу

Суд считает, что в данном случае надлежащим способом устранения допущенного нарушения и восстановления нарушенного права заявителя будет являться возложение на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области обязанности зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в оплату задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1510696,23 руб.; 28.07.2023 – 1948767,07 руб.; 28.08.2023 – 1608666,65 руб.; 28.09.2023 – 859000,44 руб.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь  статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд  



Р Е Ш И Л:

признать незаконным зачисление налогов на сумму 5 927 130,39 руб. поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в уплату НДФЛ.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в оплату задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1510696,23 руб.; 28.07.2023 – 1948767,07 руб.; 28.08.2023 – 1608666,65 руб.; 28.09.2023 – 859000,44 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

                 Судья                                                                                                Т.В. Двоянова