Решение от 22 декабря 2025 г. АС Пермского края

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

23.12.2025 года Дело № А50-14004/25

Резолютивная часть решения объявлена 09.12.2025 года. Полный текст решения изготовлен 23.12.2025 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Новицкого Д.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Скрябиной С.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным отказа в предоставлении льготы,

с участием представителей:

от налогового органа – ФИО2

от иных лиц – не явились,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Пермскому краю (далее также инспекция, налоговый орган) о признании незаконным отказа в предоставлении налоговой льготы на имущество за 2024 в отношении нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>, с кадастровым номером 59:01:4311902:6148 (доля в праве собственности ¼), выраженного в сообщении от 10.03.2025 № 1216967 (с учетом уточнений, принятых 08.09.2025).

Определением суда от 01.07.2025 заявление принято к производству.

Определением суда от 11.09.2025 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края (далее также - Министерство).

В обоснование требований заявитель указывает на неправомерный отказ в предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 59:01:4311902:6148.

Налоговый орган с заявление не согласился по мотивам, отраженным в письменном отзыве, просил в удовлетворении требований отказать.

Министерство направило отзыв, по доводам которого поддержало позицию инспекции.

В судебном заседании представитель налогового органа просил в удовлетворении требований отказать.

Заявитель и Министерство о времени и месте рассмотрения заявления извещены, явку своих представителей не обеспечили, что не препятствовало проведению судебного заседания. в силу части 5 статьи 156 АПК РФ.

Изучив материалы дела суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела ФИО1 с 31.07.2018 является предпринимателем и с даты регистрации применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

В период до 11.03.2024 в собственности ФИО1 находилась доля в праве общей долевой собственности (размер доли - 1\3) на объект недвижимого имущества, расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером 59:01:4311902:5199, состоящее из 1, 2 этажей и подвала.

Вышеуказанный объект недвижимости предоставлялся в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям.

Объект с кадастровым номером 59:01:4311902:5199 включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный Постановлением Правительства Пермского края от 24.11.2022 № 992-п. и на 2024 год, утвержденный Приказом Министерства от 28.11.2023 № 31-02-1-4-2219 (приложение к приказу Министерства от 28.11.2023, таблица 2, строка 983).

Из содержания представленных выписок из единого государственного реестра недвижимости от 18.03.2025 № КУВИ-0012025-71075282, № КУВИ-0012025-71075214, № КУВИ-0012025-71081909 11.03.2024 и технических планов помещений следует, что объект с кадастровым номером 59:01:4311902:5199 являлся встроенным помещением к многоквартирному дому с кадастровым номером 59:01:4311902:162 (адрес: <...>), имел площадь 1 505,6 кв.м. (1, 2 этажи и подвал) и был разделен на два объекта недвижимости с кадастровыми номерами 59:01:4311902:6148 (площадь 395,6 кв.м., подвал) и 59:01:4311902:6149 (площадь 1 106,3 кв.м., этаж № 1, этаж № 2.), где заявителю также принадлежали доли в праве (1/3 доли).

В октябре 2024 года объекты с кадастровыми номерами 59:01:4311902:6148 и 59:01:4311902:6149 реализованы.

ФИО1 в налоговый орган направлено заявление от 07.03.2025 г. № 222186851 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц за период с 11.03.2024 по 14.10.2024 по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 59:01:4311902:6149, 59:01:4311902:6148.

Сообщением инспекции от 10.03.2025 г. № 1216967 в предоставлении льготы отказано.

Не согласившись с отказом заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 09.04.2025 № 18-16/117 жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основание для обращения ИП ФИО1 в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

С учетом имеющихся в материалах дела доказательств, суд не находит оснований для удовлетворения требований исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По смыслу статей 200 и 201 АПК РФ для удовлетворения требования заявителя о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого акта, действий (бездействия) нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Указанный срок заявителем соблюден.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу пункта 3 статьи 346.11, подпункта 2 пункта 10 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей, использующих принадлежащее им недвижимое имущество в предпринимательской деятельности и применяющих в отношении этой деятельности патентную систему налогообложения и (или) упрощенную систему налогообложения, предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении такого имущества, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и утверждаемый субъектом Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, для которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется, как его кадастровая стоимость, а также критерии, позволяющие отнести тот или иной объект к таким видам, установлены в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. По смыслу пункта 7 той же статьи конкретный перечень такой недвижимости на очередной налоговый период определяется на основе соответствующих признаков уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В период 2024г. соответствующий перечень утвержден приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28.11.2023 № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

По мнению инспекции, не смотря на то, что вновь образованный объект недвижимости с кадастровым номером 59:01:4311902:6148 не включен в перечень на 2024 год, в силу абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ он подлежит налогообложению налогом на имущество по кадастровой стоимости, поскольку предыдущий объект с кадастровым номером 59:01:4311902:5199 включен в перечень.

Согласно пункту 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Таким образом вновь образованный объект недвижимого имущества подлежит налогообложению (до его включения в Перечень) по кадастровой стоимости при условии включения первоначального объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а также при условии соответствия вновь образованного объекта критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ.

Согласно правовой позиции, отраженной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 307-ЭС24-23192 по делу № А56-1945/2024, от 04.10.2024 № 310-ЭС24-18410 по делу № А35-6290/2023, включение предыдущего объекта недвижимости в соответствующий перечень, а не вновь образованных, не может служить основанием для освобождения вновь образованных объектов от уплаты налогов.

Как было указано выше в собственности ФИО1 находилась доля в праве общей долевой собственности на объект недвижимого имущества, расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером 59:01:4311902:5199, а затем, после разделения данного объекта, доли в праве общей долевой собственности на объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 59:01:4311902:6148 (площадь 395,6 кв.м., подвал) и 59:01:4311902:6149 (площадь 1 106,3 кв.м., этаж № 1, этаж № 2.) (1/3 доли).

Объект с кадастровым номером 59:01:4311902:5199 в 2023,2024 гг.. был включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Как следует из материалов дела, Министерством проведено обследование по определению вида фактического использования здания (строение, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 59:01:4311902:5199, по результатам которого установлено, что общая площадь объекта – 1 505,6 кв.м., из которых общая площадь полезных нежилых помещений, используемых под офисы, составляет 248,3 кв.м., под объекты бытового обслуживания – 112,6 кв.м.; суммарная доля фактической площади, используемой в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектом общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, составила 23,97 %.

Вышеуказанные обстоятельства указывают на то, что, объект недвижимости с кадастровым номером 59:01:4311902:5199 использовался для размещения офисов и объектов бытового назначения, в связи с чем, как сам спорный объект в целом, так и входящие в его состав нежилые помещения по отдельности (вне зависимости от их текущего функционального назначения или использования) признаются соответствующими критериям, определенным статьей 378.2 НК РФ.

Следовательно, вновь образованный объект с кадастровым номером 59:01:4311902:6148 (подвал), расположенный в пределах здания и имеющий те же характеристики что и первоначальный объект с кадастровым номером 59:01:4311902:5199, в отсутствие данных о внесении каких-либо конструктивных изменений в спорный объект, соответствует критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Согласно представленному в материалы дела договору аренды нежилых помещений от 01.01.2020, спорное помещение передано ИП ФИО3 в аренду для организации работы склада-магазина, что также свидетельствует об использовании объекта, в качестве торгового объекта (объекта бытового обслуживания).

С учетом изложенного, поскольку предыдущий объект недвижимости с кадастровым номером 59:01:4311902:5199 по состоянию на 01.01.2024 включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, вновь образованный объект также подлежит обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.

Доводы заявителя об обратном, судом рассмотрены и отклонены, как противоречащие вышеуказанным положения налогового законодательства.

При таких обстоятельствах совокупность условий для признания действий (бездействия) инспекции, предусмотренная положениями статей 198, 200 - 201 АПК РФ, заявителем не доказана, что исключает возможность удовлетворения требований.

В соответствии со статьями 110, 112 АПК РФ с учетом итогов рассмотрения дела судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Д.И. Новицкий