Решение от 27 марта 2024 г. по делу № А55-12529/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


27 марта 2024 года

Дело №

А55-12529/2023

Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2024 года. Полный текст решения изготовлен 27 марта 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 15-21 марта 2024 года (в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв) дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ТК-Торг», Самарская область, г. Тольятти

от 21 апреля 2023 года

к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области, г. Самара

- Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г. Самара

- Межрайонной ИФНС России № 24 по Самарской области, г. Самара

о признании незаконным решения

при участии в заседании

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 09.01.2024 года, после перерыва – представитель ФИО3 по доверенности от 09.01.2024 года

от Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области – представитель ФИО4 по доверенности от 13.12.2023 года, представитель ФИО5 по доверенности от 13.12.2023 года, представитель ФИО6 по доверенности от 04.05.2023 года

от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО6 по доверенности от 07.11.2023 года

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области - представитель ФИО6 по доверенности от 03.05.2023 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТК-Торг» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее – налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2022 года № 10-39/56 в части:

- доначисления НДС в размере 23 085 111 рублей;

- доначисления налога на прибыль организаций в размере 4 857 878 рублей;

- доначисления соответствующих сумму пеней в размере 12 429 352 рубля 21 коп.;

- наложения штрафа в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 543 578 рублей 50 коп. по НДС;

- наложения штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 121 447 рублей по налогу на прибыль организаций и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель налоговых органов возражает против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных объяснениях.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

28.10.2022 Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области по результатам выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой 28.10.2022 принято решение № 10-39/56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «ТК - Торг» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 120 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 7 500 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 242 894 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 087 157 руб., п. 1 т. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 5 150 руб., налогоплательщику доначислены НДС в размере 23 085 111 руб., налог на прибыль организаций в размере 4 857 878 руб., а также начислены пени в размере 12 429 352,21 руб. Итого по решению: 41 715 041,71 руб. (т. 34 л.д. 67-250).

ООО «ТК-Торг» была представлена в УФНС России по Самарской области апелляционная жалоба на вышеуказанное решение Инспекции.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 22.03.2023 №03-15/09427@, которым решение Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от № 10-39/56 от 28.10.2022 отменено в части:

-штрафа по ст. 120 НК РФ в сумме 7 500 руб.;

-штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 121 447 руб.;

-штрафа по п.3 ст. 122 НК РФ в сумме 543 578,50 руб.;

-штрафа по ст. 126 НК РФ в сумме 2 575 руб.;

-пени по налогу на прибыль организаций в сумме 330 087,78 руб.;

-пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 568 633,35 руб. (т. 28 л.д. 1-38).

Итого сумма по решению Инспекции, с учетом решения Управления составила 39 141 220 руб.

Заявитель, не согласившись с решением Управления, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что оспариваемое решение Управления нарушает его права и законные интересы, и не соответствует законам, иным нормативным актам.

Заявитель не согласен с доводами Инспекции в отношении контрагентов ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Дружба» ИНН <***>, ООО «Мираж» ИНН <***>, ООО ТПК «Матрица» ИНН <***>, ООО «Партнеры» ИНН <***>, ООО «Мегаполис» ИНН <***>, ООО «Стройка-ТЛТ» ИНН <***>, ООО «Стройпартнер» ИНН <***>, ООО «Юпитер» ИНН <***>, ООО «Бригантина» ИНН <***>, ООО «Рассвет» ИНН <***>, ООО «Начало» ИНН <***>, ООО «Нео Лайн» ИНН <***>, ООО «АвтомагОпт» ИНН <***>, ООО «Транс Строй» ИНН <***>, ООО «Корона» ИНН <***>, ООО «Гарант» ИНН <***>, ООО «Глоба» ИНН <***>, ООО «Спецбурстрой» ИНН <***>, ООО «Торгвоз» ИНН <***>, ООО «СТО-ТЛТ» ИНН <***>, ООО «Стройхаус» ИНН <***>, ООО «Арис» ИНН <***>, приведёнными в решении № 10-39/56 от 28.10.2022 о привлечении к налоговой ответственности, а также позицией Управления, изложенной в решении от 22.03.2023 №03-15/09427@.

Заявитель указывает, что налоговым органом не представлены доказательства того, что Общество осознанно выбирало спорных контрагентов с целью необоснованного возмещения НДС из бюджета, реализации схемы уклонения от уплаты налогов или участвовало в совершении фиктивных хозяйственных операций в целях злоупотребления правом на возмещение НДС. Названные инспекцией косвенные обстоятельства не могут свидетельствовать о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку не опровергают реальность хозяйственных операций. Указывая на нереальность хозяйственных операций, инспекция не представила доказательств получения необоснованной налоговой выгоды, не доказала наличие у налогоплательщика при заключении и исполнении сделки умысла, направленного не на получение дохода от предпринимательской деятельности, доказательств, из которых следует, что Общество уклонялось от исполнения обязательств налогоплательщика, злоупотребляло своим правом путем формального представления документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, заявитель считает, что налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о неоправданности затрат, понесенных предприятием для оплаты ГСМ в рамках договоров, об отсутствии связи этих затрат с деятельностью предприятия, приносящей доход, о необоснованном завышении стоимости затрат. Достоверность документов, которыми прямо и косвенно подтверждается факт несения затрат, налоговым органом не опровергнута.

Однако данные доводы не могут быть признаны судом в качестве основания дляпризнания решения незаконным, поскольку не основаны на нормах налоговогозаконодательства и фактических обстоятельствах дела.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения действий, возлагается на орган, совершивший действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ). В свою очередь, заявитель должен доказать, что оспариваемыми действиями нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возложены обязанности, созданы иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В данном случае заявитель должен доказать наличие права на налоговый вычет.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). Требования по составлению счетов-фактур установлены ст.169 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. А невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из указанной нормы, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учёта таких сделок (операций) в целях налогообложения.

В соответствии с представленными документами в рамках выездной налоговой проверки установлены взаимоотношения между ООО «ТК-Торг» и контрагентами ООО «Восток», ООО «Дружба», ООО «Мираж», ООО ТПК «Матрица», ООО «Партнеры», ООО «Мегаполис», ООО «Стройка-ТЛТ», ООО «Стройпартнер», ООО «Юпитер», ООО «Бригантина», ООО «Рассвет», ООО «Начало», ООО «Нео Лайн», ООО «АвтомагОпт», ООО «Транс Строй», ООО «Корона», ООО «Гарант», ООО «Глоба», ООО «Спецбурстрой», ООО «Торгвоз», ООО «СТО-ТЛТ», ООО Стройхаус», ООО «Арис».

Налоговым органом сделан вывод о наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям ООО «ТК - Торг» с контрагентами ООО «Восток», ООО «Дружба», ООО «Мираж», ООО ТПК «Матрица», ООО «Партнеры», ООО «Мегаполис», ООО «Стройка-ТЛТ», ООО «Стройпартнер», ООО «Юпитер», ООО «Бригантина», ООО «Рассвет», ООО «Начало», ООО «Нео Лайн», ООО «АвтомагОпт», ООО «Транс Строй», ООО «Корона», ООО «Гарант», ООО «Глоба», ООО «Спецбурстрой», ООО «Торгвоз», ООО «СТО-ТЛТ», ООО «Стройхаус», ООО «Арис».

Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде основным видомдеятельности ООО «ТК-Торг» является «Производство деревяннойтары».

У ООО «ТК-Торг» имеется в собственности 12 транспортных средств,действующие договоры лизинга, зарегистрировано право пользования 8 лесными участками на территории Самарской области.

По выпискам банка ООО «ТК-Торг» установлены расходы на закупку пил,цепей к пилам, оплата за ремонт пил. В проверяемом периоде ООО ТК «Торг» вбольших объемах реализует опилки. Данные факты указывают на собственноепроизводство поддонов из леса.

В ходе осмотра территории ООО «ТК-Торг» (протокол осмотра № 1 от02.12.2021), проведенного в рамках выездной налоговой проверки, установленоналичие производственного цеха, в котором расположены 4 пилорамы, 2 торцовочных станка, 2 кромкообрезные машины. На момент осмотра впроизводственном цехе осуществлялось изготовление заготовок для производства готовой продукции.

Основными заказчиками ООО «ТК-Торг» являлись: ООО «Марс» ИНН <***> (поставка деревянных паллет 1200*800), АО «ТРАКЬЯ ГЛАСС РУС»ИНН <***> (поставка ящиков для стекла), Акционерное Общество ЗаводГазобетонных изделий «Коттедж» ИНН <***> (поставка деревянных поддонов),ООО «РСХ» ИНН <***> (поставка деревянных поддонов), ООО «НестлеРоссия» ИНН <***> (поставка деревянных поддонов).

В ходе анализа расчетных счетов и представленных документов установленыреальные поставщики ДВП, дров, бревен сосновых для распиливания: Камышлинскоеучастковое лесничество, ГБУ СО «Самаралес», ООО «ЛЕСПРОМТОРГ».

Совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств свидетельствует о что взаимоотношения ООО «ТК - Торг» со спорными контрагентами по поставке материалов: ООО «Восток», ООО «Дружба», ООО «Мираж», ООО ТПК «Матрица», ООО «Партнеры», ООО «Мегаполис», ООО «Стройка-ТЛТ», ООО «Стройпартнер», ООО «Юпитер», ООО «Бригантина», ООО «Рассвет», ООО «Начало», ООО «Нео Лайн», ООО «Автомаг-Опт», ООО «Транс Строй», ООО «Корона», ООО «Гарант», ООО «Глоба», ООО «Спецбурстрой», ООО «Торгвоз», ООО «СТО-ТЛТ», ООО «Стройхаус», ООО «Арис» были нереальными, поставка ТМЦ (гвозди барабанные, ДВП, пиломатериал профилированный, заготовки для поддонов, поддоны деревянные, брус строганный, доска паллетная и т.д.) от спорных организаций фиктивна.

В рамках выездной налоговой проверки в отношении контрагентов было установлено:

В отношении ООО «Восток» ИНН <***> установлено следующее

ООО «Восток» зарегистрировано 25.11.2016, действующее. Основной виддеятельности - Торговля оптовая неспециализированная (46.90).

Юридический адрес: 412751, <...>. Так же по данному адресузарегистрированы следующие организации: ООО «Мираж», ООО «Дружба» (контрагенты ООО «ТК – Торг»).

Адрес грузополучателя ООО «Восток» - 443022, Самарская область, г. Самара,проезд Мальцева, д.9, корпус 2, зал 8, секция 23.

Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численностьза 2019 год - 2 человека, за 2020 год - 1 человек. Имущество, земельные участки,транспортные средства на праве собственности отсутствуют. Размер уставногокапитала - 10 000 руб. Учредитель/руководитель - Кузьмин Валерий Константиновичс 14.03.2019 по настоящее время (так же руководитель ООО «Дружба», ООО «Мираж» – контрагенты проверяемого налогоплательщика).

ООО «ТК-ТОРГ» и ООО «Восток» заключили договор купли-продажистроительных материалов от 28.06.2019 № 01-06/19.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело у ООО «Восток»следующие ТМЦ: ДВП 1700*2745 3.2 мм - 6900 л.; гвоздь барабанный 80 мм -720кор.; пиломатериал профилированный - 77.38 м3, заготовки для поддонов 800*20*100 - 15.41 м3, заготовки для поддонов 1200*20*100 - 1784.877 м3.

Во всех УПД, выставленных ООО «Восток» в адрес ООО «ТК-Торг», незаполнена графа «данные о транспортировке и грузе», отсутствует указание натранспортные накладные (№ и дата), масса груза (нетто и брутто), не заполнена графа«по доверенности №, от, выданной (кем, кому - организация, должность, Ф.И.О»).

В договоре не указано, чьими силами будет осуществлена доставка ТМЦ.

ООО «Восток» не имело в собственности транспортные средства. Согласновыписке по расчетным счетам за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 установленоперечисление денежных средств «за транспортные услуги»: ИП Селютиной ТатьянеВладимировне и ООО «ИнтелТрансГрупп».

В ходе проверки установлено, что ИП ФИО8 и ООО «ИнтелТрансГрупп» не имели возможности исполнить обязанности по транспортировке груза (товаров) от ООО «Восток» в адрес ООО «ТК - Торг», поскольку указанные лица оказывали транспортные услуги по другим маршрутам.

В ходе анализа банковской выписки ООО «Восток» установлено, что ООО «ТК-Торг» произвело оплату в адрес ООО «Восток» в 2019 - 2020 годах в полномобъеме на сумму 17 402 228 руб. с назначением платежа «стройматериалы». Далее,денежные средства, поступившие от ООО «ТК-Торг», перечисляются в организацииза продукты питания и транспортные услуги.

ООО «Восток» сообщило, что товар, реализованный в адрес ООО «ТК - Торг»,закупался у ООО ТПК «Матрица», документы по взаимоотношениям с ООО ТПК«Матрица» не представлены.

Согласно книге покупок ООО «ТК - Торг» в 1 квартале 2019 года ООО ТПК«Матрица» являлось поставщиком проверяемого налогоплательщика.

Согласно банковским выпискам за 2018 - 2020 годы ни ООО «ТК-Торг», ниООО «Восток» не производили оплату в адрес ООО ТКП «Матрица».

При сопоставлении книг покупок и операций по расчетным счетам ООО «Восток» за 2018-2020 годы реальные поставщики или производители ТМЦ,поставляемых в адрес ООО «ТК - Торг», не установлены.

В ходе допроса руководителя ООО «ТК - Торг» ФИО9 (протоколдопроса № 12/76 от 11.02.2022) установлено, что наличием производственной базы,имущества, штата сотрудников и других, необходимых для осуществлениясоответствующей деятельности условий у ООО «Восток» он не интересовался. Навопрос о том: «Как ООО «Восток» выполняло поставки поддонов деревянных иматериалов?», - ФИО9 сообщил, что он думает, что используется следующаялогистическая система: предприятия являются посредниками, покупают у мелкихпроизводителей, для накопления используют их склады, нанимают случайныемашины или машины производителей и организовывают прямые поставки отпроизводителей до ООО «ТК-Торг».

Согласно выпискам банка в 2018 – 2020 годах ООО «ТК – Торг» приобреталогвозди у реальных поставщиков: ООО «МП – Регион», ООО «Волга– Пневматик», ООО «Форест».

В отношении ООО «Дружба» ИНН <***> установлено следующее:

ООО «Дружба» зарегистрировано 20.03.2015, действующее. Основной виддеятельности - Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД - 46.90).

Юридический адрес: 412750, <...>. Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численность сотрудников за 2019 год – 1 человек, за 2020 год – 1 человек. Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности отсутствуют. Размер уставного капитала - 10 000 руб. Учредитель/руководитель - ФИО7 период полномочий с 20.03.2015 понастоящее время.

ООО «ТК – Торг» и ООО «Дружба» заключили договор купли-продажистроительных материалов от 20.12.2018 № 002 .

Согласно представленным УПД, ООО «ТК - Торг» приобрело у ООО «Дружба»следующие ТМЦ: ДВП - 14 113 л.; поддон деревянный 1200*800*145(сухой) - 57 685 шт.; заготовки для поддонов 800*20*100 - 91.02 м3; заготовки для поддонов1000*20*100 - 134.39 м3; заготовки для поддонов 1200*20*100 -419.18 м3.

В договоре от 20.12.2018 № 002 указано, что доставка товара осуществляетсяпокупателем (ООО «ТК – Торг»).

Во всех УПД, выставленных ООО «Дружба» в адрес ООО «ТК - Торг», незаполнена графа «данные о транспортировке и грузе», отсутствует указание натранспортные накладные (№ и дата), масса груза (нетто и брутто), не заполнена графа«по доверенности №, от, выданной (кем, кому - организация, должность, Ф.И.О»).

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Дружба» на общую сумму 27139 921.50 руб., в том числе НДС в сумме 4 523 320.23 руб.

В ходе анализа банковской выписки ООО «Дружба» установлено, что ООО «ТК-Торг» произвело оплату в адрес ООО «Дружба» в 2019 – 2020 годах в полномобъеме с назначением платежа «стройматериалы». Далее денежные средстваперечисляются в адрес различных организаций с назначением платежей «за продуктыпитания».

Согласно анализу расчетного счета ООО «Дружба» закупка строительныхматериалов для дальнейшей поставки в ООО ТК-Торг» отсутствует.Согласно выпискам банка ООО «ТК – Торг» приобретало в 2018 - 2020 годахДВП и пиломатериал у реальных поставщиков: ООО «Леспромторг», ООО «Атриум», ООО «Леспромхоз 12», ООО «РегСнабСтрой», ООО «Проект Групп».

В отношении ООО «Мираж» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 03.12.2014, действующее. Основной виддеятельности - Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД - 46.90).Юридический адрес: 412750, Саратовская область, Хвалынский район, пос.Возрождение, ул. Дзержинского, д. 2Б кв. 108. Применяемый режимналогообложения - общий. Среднесписочная численность сотрудников - 1 человек.Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственностиотсутствуют. Размер уставного капитала - 10 000 руб. Учредитель/руководитель -ФИО7 с 03.12.2014 по настоящее время.

ООО «ТК – Торг» и ООО «Мираж» заключили договор купли-продажистроительных материалов от 19.03.2019 № 19/03/19.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК - Торг» приобрело у ООО «Мираж»следующие ТМЦ: брус строганный - 556.57 м3, поддон деревянный1200*800*145(сухой) - 41 875 шт., ДВП 1700*2745 2.5 мм – 7 284 л., ДВП 1700*27453.2 мм – 4 928 л., ДВП ТСН -20 2.5 мм - 4883 л.Также ООО «Мираж» оказывало ООО «ТК-Торг» транспортные услуги наосновании договор от 11.03.2019 № 11-03-19.

В заявке № 7 от 11.03.2019 (7 рейсов) указано место погрузки - Самарскаяобласть, Сергиевский район, с. Красный городок, место разгрузки - Самарскаяобласть, <...>, сведения огрузе - бревна лиственных пород 6 метров, в количестве 200 м3, вес - 9 тонн,перевезено автомобильным транспортом ИВЕКО Н893АК136 п/п АО4776/36rus,водитель ФИО10.

В заявке № 9 от 14.03.2019 (10 рейсов) указано место погрузки - Самарскаяобласть, Исаклинский район, с. Исаклы; место разгрузки - Самарская область,<...>, сведения о грузе -бревна лиственных пород 6 метров, в количестве 270 м3, вес 19 тонн, перевезеноавтомобильным транспортом ИВЕКО Н893АК136 п/п АО4776/36rus, водительФИО10

В заявке № 15 от 17.03.2019 (9 рейсов) указано место погрузки - Самарскаяобласть, Сергиевский район с. Вольница; место разгрузки - Самарская область,<...>; сведения о грузе -бревна лиственных пород 6 метров в количестве 240 м3; перевезено автомобильнымтранспортом ИВЕКО Н893АК136 п/п АО4776/36rus; водитель ФИО10

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Мираж» на общую сумму21 786 151 руб., в том числе НДС в сумме 3 631 025 руб.

В ходе проверки установлено, что автомобиль ИВЕКО Н893АК136 с 17.04.2016принадлежал ФИО11, с 22.06.2021принадлежит ФИО12.

Согласно выписке по расчетным счетам ООО «Мираж» за 2018 – 2020 годыперечисление денежных средств в адрес ФИО11 отсутствует.

ООО «Мираж» не имело возможности самостоятельно исполнить обязанностипо транспортировке груза (товаров) до ООО «ТК - Торг», поскольку не располагалотранспортными средствами.

В ходе анализа банковской выписки установлено, что ООО «ТК-Торг» вполном объеме произвело оплату в адрес ООО «Мираж» в 2019 году в сумме10 235 692 руб. с назначением платежа «транспортные услуги», «металлопрокат», «застройматериал», в 2020 году - в сумме 14 430 796 руб. с назначением платежа «застройматериалы», а в общей сумме 24 666 488 руб. Далее денежные средства,поступившие от ООО «ТК-Торг», перечисляются различным организациям «запродукты», «за стройматериалы».

ООО «Мираж» сообщило, что товар, поставляемый в адрес ООО «ТК-Торг»,приобретался у ООО «Партнеры».

ООО «Мираж» приобрело у ООО «Партнеры» следующие ТМЦ:

- ДВП 1700*2745 2.5 мм в количестве 4749 л;

- ДВП 1700*2745 3.2 мм в количестве 8724 л;

- ДВП ТСН20 1220*2745 2.5 мм в количестве 3536 л;

- ДВП ТСН-20 2.5 мм в количестве 460 л;

- Доска тарная обработанная 20*100*1050 мм в количестве 64 м3;

- Доска тарная обработанная 20*100*1300 мм в количестве 74 м3;

- Доска тарная обработанная 25*150*1050 мм в количестве 36 м3.

Во всех УПД, выставленных ООО «Партнеры» в адрес ООО «Мираж», незаполнена графа «Данные о транспортировке и грузе», отсутствует указание натранспортные накладные (№ и дата), масса груза (нетто и брутто), не заполнена графа«По доверенности №, от, выданной (кем, кому – организация, должность, ФИ.О»).

Согласно банковским выпискам за 2018 – 2020 годы ООО «Мираж» непроизводило оплату в адрес ООО «Партнеры».

При сопоставлении книг покупок и операций по расчетным счетам ООО «Мираж» за 2018 - 2020 годы не установлены реальные поставщики илипроизводители ТМЦ, поставляемых в адрес ООО «ТК - Торг».

В отношении ООО ТПК «Матрица» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 17.02.2010. Основной вид деятельности -Производство прочих строительно-монтажных работ (ОКВЭД - 43.29). Юридическийадрес: 445043, <...>, офис 627А(сведения об адресе места нахождения признаны недостоверными ГРН:2206301139130 от 11.09.2020).

Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численностьсотрудников - 1 человек. Имущество, земельные участки, транспортные средства направе собственности отсутствуют. Размер уставного капитала - 10 000 руб.Учредители/руководители - ФИО13 с 17.02.2010 по 24.03.2019; ФИО14 с 25.03.2019 по настоящее время (сведения об учредителе/руководителе признаны недостоверными (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ГРН: 2216300447658 от 13.05.2021).

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО ТПК «Матрица» на общуюсумму 2 796 554 руб., в том числе НДС в сумме 466 092.34 руб.

ООО «ТК - Торг» по взаимоотношениям с ООО ТПК «Матрица» документы не представлены.

В ходе анализа банковской выписки ООО ТПК «Матрица» установлено, чтоООО «ТК-Торг» не производило оплату в адрес ООО ТПК «Матрица» в 2018 –2020 годах.

В отношении ООО «Партнеры» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 26.03.2018. ООО «Партнеры» исключено изЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых 17.09.2020 вЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности -Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД - 41.20). Юридический адрес:445057, <...>, этаж 1, ком. 21 (сведенияоб адресе места нахождения признаны недостоверными ГРН: 6196313463923 от12.11.2019). Так же по данному адресу зарегистрировано ООО «Юпитер» (контрагент ООО «ТК – Торг»).

Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численностьсотрудников 1 человек. Имущество, земельные участки, транспортные средства направе собственности отсутствуют. Учредитель/руководитель: Сульдин АлександрЮрьевич с 26.03.2018 по 17.09.2020 (сведения об учредителе/руководителе признаны недостоверными ГРН: 2206300187553 от 26.02.2020).

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Партнеры» на общую сумму14 073 769.00 руб., в том числе НДС в сумме 2 146 846,13 руб.Согласно представленным товарным накладным, ООО «ТК-Торг» приобрело уООО «Партнеры» следующие ТМЦ: материалы - 1.000 шт., доска паллетная20*100*1200 - 2237.007 м3.

Договор (контракт, соглашение), товарно-транспортные накладные (ТТН),путевые листы, заявки, акты о приемке, паспорта качества и сертификатысоответствия на ТМЦ в ходе проведения проверки не предоставлены ни ООО «ТК -Торг», ни ООО «Партнеры».

Анализ банковской выписки ООО «Партнеры» показал, что ООО «ТК-Торг»частично произвело оплату в адрес ООО «Партнеры» в 2018 году на сумму 2 099 102руб. с назначением платежа «за стройматериал». Остаток задолженности составляет11 974 667 руб.

С расчетных счетов ООО «Партнеры» производится списание денежных средств в адрес контрагентов в основном за продукцию, а также за транспортные услуги, системы, строительные работы, работы по фасовке, подоконники,строительные материалы. На расчетные счета ООО «Партнеры» денежные средствапоступают от контрагентов за трубу, химию, запчасти для оборудования,электротехническое оборудование ЩС380М, за строительные материалы.

Приобретение паллетной доски, поставляемой в адрес ООО «ТК - Торг», неустановлено.

В отношении ООО «Мегаполис» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 26.03.2018. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений о нем, в отношении которых 26.11.2019 в ЕГРЮЛ внесена записьо недостоверности. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилыхзданий (ОКВЭД - 41.20). Юридический адрес: Самарская область, г. Тольятти, ул.Уральская, д. 69 этаж 1 ком. 7 (сведения признаны недостоверными ГРН:2196313113973 от 28.01.2019). Применяемый режим налогообложения - общий.

Среднесписочная численность сотрудников - 2 человека (31.12.2018). Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности отсутствуют. Уставный капитал - 10 000 руб. Учредитель/руководитель: ФИО15 с 26.03.2018 по 26.11.2019.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело у ООО «Мегаполис» следующие ТМЦ: поддон деревянный 1000*1200 – 4 269 шт., ДВП (лист) -15 153 шт.

Во всех УПД, выставленных ООО «Мегаполис» в адрес ООО «ТК - Торг», не заполнена графа «Данные о транспортировке и грузе», отсутствуетуказание на транспортные накладные (№ и дата), масса груза (нетто и брутто), незаполнена графа «По доверенности №, от, выданной (кем, кому – организация,должность, Ф.И.О)».

Договор, товарно-транспортные накладные (ТТН), транспортные накладные(ТН), путевые листы, акты о приемке, паспорта качества и сертификаты соответствияна ТМЦ в ходе проведения проверки не предоставлены ни ООО «ТК - Торг», ни ООО «Мегаполис».

В ходе анализа банковской выписки установлено, что ООО «ТК-Торг»произвело оплату в адрес ООО «Мегаполис» в 2018 году в полном объеме в сумме 4 769 986.00 руб. с назначением платежа «за пиломатериал».

Денежные средства, поступившие от ООО «ТК-Торг», далее перечисляютсяразличным организациям с назначением платежа: за продукцию, услуги доставки,ремонтные работы, светильники.

ООО «Мегаполис» не закупало ТМЦ в объемах, реализованных согласно УПДв адрес ООО «ТК - Торг».

В отношении ООО «СТРОЙКА-ТЛТ» ИНН <***> установленоследующее:

Общество зарегистрировано 02.08.2017. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений, в отношении которых 30.12.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись онедостоверности. Основной вид деятельности - Торговля оптовая мебелью, коврами иосветительным оборудованием (ОКВЭД - 46.47).

Юридический адрес: 445036, <...> ком. 16 (сведения признаны недостоверными ГРН: 2216300170711 от 25.02.2021). Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численность сотрудников - 1 человек (31.12.2018). Уставный капитал - 11 000 руб. Руководитель - ФИО16 с 02.08.2017 по 14.10.2018.

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Стройка-ТЛТ» на общуюсумму 6 250 788,18 руб., в том числе НДС в сумме 953 510,05 руб.

Представленные налогоплательщиком УПД на поставку поддонов и ДВПподписаны ФИО17, в то время как согласно сведениям ЕГРЮЛ в 1-3кварталах 2018 года директором ООО «Стройка-ТЛТ» был ФИО16

Договор, товарно-транспортные накладные (ТТН), транспортные накладные(ТН), путевые листы, акты о приемке, паспорта качества и сертификаты соответствияна ТМЦ в ходе проведения проверки не предоставлены.

Так же налогоплательщиком представлен договор уступки прав требования от28.12.2018 № 2, согласно которому ООО «ТК - Торг» (Цедент) в счет погашениясвоей задолженности перед ООО «Стройка-ТЛТ» (Цессионарий) по договору от30.03.2018 № 11, уступает право требования по договору от 15.10.2016 № 17,заключенному между Цедентом и ООО «Витта», именуемым вдальнейшем Должник, на сумму в размере 1 860 566.95 руб.

В ходе допроса директора ООО «Стройка-ТЛТ» ФИО16 (протокол допросаот 04.02.2022 № 12/75) установлено, что в 2017 году он открыл фирму - ООО «Стройка-ТЛТ», в 2018 году продал ее. Основной вид деятельности – торговлятоварами для дома и строительства. Доверенности никому не выдавал. Счетаоткрывал в ПАО Сбербанк, Росбанк, Модульбанк. Чистые листы бумаги неподписывал. С какими организациями подписывал договоры в 2018 году как директорООО «Стройка-ТЛТ», не помнит. Офис располагался по адресу: г. Тольятти, ул.Дзержинского, д. 68А, кабинет 12 или 13. Работал один, бухгалтера нанимал черезИнтернет. Отчетность формировал бухгалтер. Подписывал отчетность лично.Руководство организацией осуществлял в полной мере. Руководитель ООО «ТК -Торг» ему не знаком. Никаких взаимоотношений с ООО «ТК - Торг» не было, такуюфирму не помнит. Транспортных средств у ООО «Стройка-ТЛТ» не было, водителейне было, в аренду помещения и транспортные средства не брали.

Согласно выписке банка ООО «ТК-Торг» перечислило ООО «Стройка-ТЛТ» в2018 году денежные средства в сумме 4 184 521.23 руб. с назначением платежа «застройматериалы».

ООО «Стройка-ТЛТ» не закупало поддон деревянный, ДВП, в объемах,реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТК - Торг». Основные контрагенты ООО «Стройка-ТЛТ», согласно книгам покупок и выпискам банка, не закупалиперечисленные ТМЦ для дальнейшей реализации в ООО «ТК - Торг».

В отношении ООО «Стройпартнер» ИНН <***> установленоследующее:

Общество зарегистрировано 07.02.2018. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений о нем, в отношении которых 12.08.2021 в ЕГРЮЛ внесена записьо недостоверности. Основной вид деятельности - Производство прочих деревянных изделий (ОКВЭД - 16.29.1).

Юридический адрес: 445031, Самарская обл., г. Тольятти, бульварФИО18, д. 6А офис 213 (сведения признаны недостоверными ГРН: 6196313594020от 06.12.2019). Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочнаячисленность сотрудников - 4 человека. Имущество, земельные участки, транспортныесредства на праве собственности не зарегистрированы. Учредитель/руководитель: ФИО19 с 07.02.2018 по 08.10.2019; ФИО20 с 09.10.2019 по 12.08.2021.

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Стройпартнер» на общуюсумму 1 282 244 руб. в том числе НДС в сумме 195 596.55 руб.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Стройпартнер» оплатаот ООО «ТК - Торг» произведена полностью с назначением платежа «пиломатериал, договор 1 от 19.03.2018» в общей сумме 1 282 244 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «Стройпартнер» в 3 - 4 кварталах 2018года поставило в адрес ООО «ТК – Торг» следующие ТМЦ: поддон деревянный1000*600 в количестве 5431 шт.

Договор, документы, подтверждающие транспортировку товара (товарнотранспортные накладные, путевые листы и др.), информация о лицах принимающих товар, об адресе поставки товара не представлены.

В УПД в строке «товар, груз передал» стоит подпись директора ФИО20,в графе «руководитель организации», «главный бухгалтер» также стоит его подпись.При этом в указанный в УПД период директором являлась ФИО19

Анализ банковской выписки показал, что ООО «ТК-Торг» произвело оплату вадрес ООО «Стройпартнер» в 2018 году в сумме 1 282 244 руб. с назначением платежа «пиломатериал».

ООО «Стройпартнер» за 2018 год производит оплату с назначением платежа: зауслуги, оборудование, материалы, продукцию, цемент, упаковочный материал,лампы, транспортные услуги, ремонтные работы, строительные материалы.

На расчетные счета ООО «Стройпартнер» в 2018 году денежные средствапоступают от контрагентов с назначением платежа: аванс на бетонированиеплощадки обслуживания зерносушилки на объекте, за цемент, за поставкуоборудования, за хим. продукцию, за выполненные сантехнические работы, застройматериалы.

ООО «Стройпартнер» не закупало ТМЦ в объемах, реализованных согласноУПД в адрес ООО «ТК - Торг». Основные контрагенты ООО «Стройпартнер»согласно книгам покупок и выпискам банка, не закупали поддоны деревянные длядальнейшей реализации в ООО «Стройпартнер».

В отношении ООО «Юпитер» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 10.04.2018. Регистрирующим органом приняторешение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие вЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись онедостоверности). Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД - 41.20).

Юридический адрес: 445057, <...>, ком. 18. Применяемый режим налогообложения - общий.

Среднесписочная численность сотрудников - 1 человек. Учредители/руководители:ФИО21 с 10.04.2018 - 30.10.2018; ФИО22 с 09.10.2019 по 07.07.2021 (сведения о руководителе признаны недостоверными ГРН: 2206300173682 от 21.02.2020).

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Юпитер» на общую сумму 1 565 104 руб., в том числе НДС в сумме 238 744.68 руб.

ООО «ТК - Торг» (Покупатель) и ООО «Юпитер» (Продавец) заключилидоговор купли-продажи товара от 17.09.2018 № 56/18.

Согласно представленным документам, ООО «ТК - Торг» приобрело у ООО «Юпитер» поддоны деревянные 1000*1200 в количестве 6028 шт.

В представленных налогоплательщиком УПД документы подписаныФИО22, в то время как согласно сведениям ЕГРЮЛ в 3 - 4 кварталах2018 года директором ООО «Юпитер» был ФИО21

Из допроса ФИО22 (протокол допроса № 145 от 24.08.2020)установлено, что он работает неофициально по найму в похоронном бюро«Спецкомбинат № 1» г. о. Тольятти ИНН <***>. Судим по ст. 228 УК РФ(незаконные приобретение, хранение, перевозка, изготовление, переработканаркотических средств, психотропных веществ или их аналогов, а также незаконныеприобретение, хранение, перевозка растений, содержащих наркотические средстваили психотропные вещества, либо их частей, содержащих наркотические средства или психотропные вещества). Согласно ЕРГЮЛ числится учредителем/руководителем ООО «Кристалл», ООО «Транслогистик», ООО «Юпитер», но не знает, каким образом он стал учредителем/руководителем в данных организациях, его паспортные данные использованы третьими лицами. В 2019 году он искал работу и на сайте нашел телефонный номер человека, который представился Алексеем. Он предложил стать компаньоном в его бизнесе, для этого ему понадобился паспорт ФИО22 Он его сфотографировал на телефон. Через несколько дней Алексей перезвонил, они ездили к нотариусу для включения ФИО22 в учредительные документы, где он, не вникая в суть документов, их подписал. После этого Алексей сказал, что свяжется с ним. ФИО22 в течение недели звонил ему, но Алексей на звонки не отвечал. У ФИО22 не было намерений становиться руководителем ООО «Кристалл», ООО «Транслогистик», ООО «Юпитер». Все сделки, где поставлена подпись ФИО22 недействительны, он никаких договоров не заключал.

ООО «ТК-Торг» в 2018 году произвело оплату в адрес ООО «Юпитер» в сумме1 565 104 руб. с назначением платежа «за стройматериал».

В ходе проверки установлено, что никто из поставщиков ООО «Юпитер»поддоны не поставлял.

В отношении ООО «Бригантина» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 09.10.2018. Регистрирующим органом приняторешение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие вЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности, датавнесения записи в ЕГРЮЛ: 26.01.2022). Основной вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД - 46.73).

Юридический адрес: 443099, Самарская обл., г. Самара, ул. Водников, д. 25ком. 20 (сведения признаны недостоверными ГРН: 2206300913234 от 13.07.2020).Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности незарегистрированы. Среднесписочная численность сотрудников - 2 человека. Применяемый режим налогообложения - общий. Учредитель/руководитель: ФИО23 с 09.10.2018 по 05.02.2020; ФИО24 с 06.02.2020 по 03.12.2020. (03.12.2020 – дата смерти).

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Бригантина» на общуюсумму 3 010 127 руб., в том числе НДС в сумме 501687,82 руб.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Бригантина» оплата отООО «ТК - Торг» произведена частично в сумме 270 085 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК - Торг» приобрело у ООО «Бригантина» пиломатериал профилированный 34*110 в ассортименте.

Товарно-транспортные накладные (ТТН), транспортные накладные (ТН),путевые листы, акты о приемке, паспорта качества и сертификаты соответствия наТМЦ в ходе проведения проверки не предоставлены.

В ходе допроса директора ООО «Бригантина» ФИО23 (протоколдопроса № 12/72 от 04.02.2022) установлено, что в ООО «Бригантина» он былдиректором/учредителем, работал в тот же период в АО «АВТОВАЗ». Работал сам,доверенность никому не выдавал. Основной вид деятельности ООО «Бригантина» -перепродажа, посредник стройматериалов, пиломатериалов, цемента, щебня ипрочего. Свидетель не помнит, знакомо ли ему ООО «ТК-Торг» и его руководитель. В собственности ООО «Бригантина» транспортных средств не было, арендовалитранспортные средства с экипажем. ООО «Юпитер», ООО «Рассвет», ООО «Торгвоз», ООО «Корона» не помнит.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Бригантина»не закупало пиломатериал профилированный в объемах, реализованных согласноУПД в адрес ООО «ТК - Торг». Основные контрагенты ООО «Бригантина» согласнокнигам покупок и выпискам банка, не закупали перечисленные ТМЦ для дальнейшейреализации ООО «Бригантина» в адрес ООО «ТК - Торг».

В отношении ООО «Рассвет» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 22.08.2016. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений о нем, в отношении которых 17.06.2021 в ЕГРЮЛ внесена записьо недостоверности. Основной вид деятельности - Производство изделий из бетона дляиспользования в строительстве (ОКВЭД - 23.61).

Юридический адрес: 445031, <...> (сведения признаны недостоверными ГРН: 2206300922892 от 14.07.2020). Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численность сотрудников - 3 чел. Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности не зарегистрированы. Руководитель: ФИО25 с 22.08.2016 по 13.05.2019; ФИО26 с 14.05.2019 по 17.06.2021.

ООО «Рассвет» представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2018 год на сотрудника ООО «ТК – Торг» ФИО27

В ходе допроса сотрудника ООО «ТК – Торг» ФИО27 (протоколдопроса № 706 от 17.12.2021) установлено, что в 2018 году он работал разнорабочимв ООО «ТК - Торг». Организация ООО «Рассвет» ФИО27 не знакома.

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Рассвет» в сумме 5 709 682,67руб., в том числе НДС в сумме 870 968, 55 руб.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Рассвет» оплата от ООО «ТК - Торг» произведена полностью (стройматериал, пиломатериал, оплата подоговору договор № 27 от 31.05.2018) в сумме 5 709 682,67 руб.

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты суммы налога на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Рассвет» за 2, 3, 4 кварталы2018 года, в то время, как ООО «Рассвет» за 3 - 4 кварталы 2018 года представило «нулевую» отчетность.

Согласно представленному договору уступки прав требования № 4 от28.12.2018 ООО «ТК - Торг» (Цедент) в счет погашения своей задолженности передООО «Рассвет» (Цессионарий) по договору от 31.05.2018 № 27 уступает последнемуправо требования по договору от 01.10.2017 № 23, заключенному между Цедентом иООО «Экспресспроект» (Должник), на сумму в размере 1 207 544 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК - Торг» приобрело у ООО «Рассвет»следующие ТМЦ: поддон деревянный 1000*1200 – 15 925 шт., поддон VMF1000*1200-1 896 шт.

В универсальном передаточном документе в строке «товар, груз передал» стоитподпись директора ФИО26, в графе «руководитель организации», «главныйбухгалтер» тоже стоит его подпись. При этом в указанный в УПД период директоромявлялся ФИО25, а не ФИО26

ООО «ТК-Торг» в 2018 году произвело оплату в адрес ООО «Рассвет» в сумме5 992 682,67 руб. с назначением платежа «за стройматериал», «пиломатериал».

Денежные средства, поступившие от ООО «ТК-Торг», перечисляютсяразличным организациям за оборудование, пожарно-охранное оборудование, затранспортное средство, продукцию, строительные материалы, непродовольственныйтовар, имущество, упаковочную тару.

Так же установлено снятие денежных средств в банкомате директоромФИО25 и «выдача денежных средств под отчет по заявлению» в общей сумме747 500 руб.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Рассвет» незакупало ТМЦ в объемах, реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТК - Торг».

В отношении ООО «Начало» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 16.03.2016. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений о нем, в отношении которых 27.01.2022 в ЕГРЮЛ внесена записьо недостоверности. Основной вид деятельности - Торговля оптоваянеспециализированная (ОКВЭД - 46.90).

Юридический адрес: 445010, <...> в. 28 (сведения признаны недостоверными ГРН: 2216304121977 от 11.10.2021). Применяемый режим налогообложения - общий. Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности отсутствуют. Среднесписочная численность сотрудников - 1 человек. Учредитель/руководитель: ФИО28 с 16.03.2016 по 16.09.2019; ФИО29 с 17.09.2019 по 27.01.2022 (сведения признаны недостоверными ГРН: 2216300273528 от 26.03.2021).

Из допроса ФИО29 (протокол допроса от 18.03.2020) установлено, чтоон является номинальным директором ООО «НАЧАЛО».

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Начало» в сумме 8 944 165руб., в том числе НДС в сумме 1 449 109, 93 руб.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Начало» оплата от ООО «ТК - Торг» произведена частично в сумме 2 944 165 руб. с назначением платежа«стройматериал, оплата по договору 45 от 01.08.2018.»

На оставшуюся сумму 6 000 000 руб. ООО «ТК - Торг» предоставило договоруступки прав требования № 5 от 27.12.2019, где «Цедент» ООО «ТК - Торг» в счетпогашения своей задолженности перед «Цессионарием» ООО «Начало» уступаетпоследнему право требовать долг с ООО «Олимп» в сумме 6 000 000 руб.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Олимп» оплата позаявленным счетам - фактурам (договор уступки прав требования № 5 от 27.12.2019)на счет ООО «Начало» не поступала.

Согласно УПД ООО «Начало» в 2018-2019 годах продало ООО «ТК - Торг»поддоны деревянные 1000*1200 в количестве 26 094 шт. В графе «Товар передал» состороны продавца стоит подпись учредителя/руководителя ООО «Начало» ФИО29, при этом в указанный период директором являлся ФИО28

В ходе анализа банковской выписки установлено обналичивание денежныхсредств путем перевода их на карту директора ФИО28 в сумме 3 728 800.00руб.

При сопоставлении расчетных счетов ООО «Начало» за 2018-2020 годы неустановлены реальные поставщики или производители ТМЦ, поставляемых в адресООО «ТК - Торг».

В отношении ООО «Нео Лайн» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 28.04.2015. Исключено из ЕГРЮЛ какнедействующее юридическое лицо 19.12.2019. Основной вид деятельности -Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД - 41.20).

Юридический адрес: <...> литера Б пом. 18Н офис 1Б (сведения об адресе места нахождения признаны недостоверными ГРН: 2197848889005 от 17.07.2019). Режим налогообложения - общий. Среднесписочная численность – 1 человек. Учредитель/руководитель: ФИО30 с27.07.2016 по 19.12.2019 (сведения о руководителе признаны недостоверными ГРН:6197848729810 от 09.09.2019).

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Нео Лайн» на общую сумму3 965 172 руб., в том числе НДС в сумме 604 856,74 руб.

ООО «ТК – Торг» (покупатель) и ООО «Нео Лайн» (продавец) заключилидоговор купли-продажи товара от 09.01.2018 № 2.

В соответствии с документами налогоплательщика ООО «Нео Лайн» поставилоподдоны деревянные 1000*1200 в количестве 15270 шт.

Из анализа банковской выписки установлено, что ООО «ТК-Торг» в адрес ООО «Нео Лайн» в 2018 году оплату не производило.

Согласно договору уступки прав требования от 29.06.2018 № 1 ООО «ТК -Торг» (Цедент) в счет погашения своей задолженности перед ООО «Нео Лайн»(Цессионарий) по договору от 09.01.2018 № 2, уступает последнему право требованияпо договору от 01.10.2016 № 12, заключенному между Цедентом и ООО «ИНФИНИТИ» ИНН <***> (Должник), на сумму в размере 3 965 172.01 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Нео Лайн» не поставляло для ООО «ТК - Торг» поддоны.

В отношении ООО «Автомаг-Опт» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 03.06.2004, ликвидировано 02.11.2018. Основнойвид деятельности - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами ипринадлежностями, кроме деятельности агентов (ОКВЭД - 45.31.1).

Юридический адрес: 445007, <...> каб. 1. Применяемый режим налогообложения - общий. Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности отсутствуют. Среднесписочная численность - 1 человек. Учредитель/руководитель: ФИО31 с 15.12.2017 по 02.11.2018.

ООО «ТК - Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Автомаг-Опт» на общуюсумму 3 240 736,16 руб., в том числе НДС в сумме 494 349,58 руб.

В соответствии с документами налогоплательщика ООО «Автомаг-Опт» в 1 квартале 2018 года поставило ООО «ТК - Торг» поддоны деревянные 1000*1200 вколичестве 11 085 шт.

Анализ банковской выписки показал, что ООО «ТК-Торг» произвело оплату вадрес ООО «Автомаг-Опт» в 2018 году в полном объеме 3 240 736.16 руб. сназначением платежа «за пиломатериал».

Денежные средства, поступившие от ООО «ТК-Торг», перечисляютсяразличным организациям за рефрижератор на шасси, комплект материалов,автомобили, продукты питания, товар в ассортименте, строительные материалы,безалкогольную продукцию, промтовары для сада, пошив спецодежды, производствоотделочных и прочих завершающих работ, клининговые услуги, автозапчасти,туристические услуги.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Автомаг-Опт»не закупало ТМЦ в объемах, реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТК-Торг».

При сопоставлении книг покупок и расчетных счетов ООО «Автомаг-Опт» за2018 год не установлены реальные поставщики или производители ТМЦ,поставляемых в адрес ООО «ТК-Торг».

В отношении ООО «Транс Строй» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 15.11.2012. Исключено из ЕГРЮЛ (наличие вЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности)13.01.2022. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий(ОКВЭД - 41.20).

Юридический адрес: 443099, Самарская область, г. Самара, ул.Князя ФИО32, д. 6, офис 20, ком. 18 (сведения об адресе местанахождения признаны недостоверными ГРН: 2216300424591 от 05.05.2021).Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численность - 1 человек. Учредитель/руководитель: ФИО33 с15.11.2012 по 02.07.2020; ФИО34 ИНН <***> с03.07.2020 по 13.01.2022 (сведения о руководителе/учредителе признанынедостоверными ГРН: 2216300206318 от 09.03.2021).

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Транс Строй» в сумме2 735 086 руб., в том числе НДС в сумме 455 847,67 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело у ООО «ТрансСтрой» в 3 квартале 2020 года ДВП (лист) в количестве 7609 шт.

Анализ банковской выписки показал, что ООО «ТК-Торг» в адрес ООО «ТрансСтрой» в 2020 году оплату не производило.

Согласно договора уступки прав требования от 25.12.2020 № 6 ООО «ТК-Торг»(«Цедент») в счет погашения своей задолженности перед ООО «Транс Строй»(«Цессионарий») по договору от 01.07.2020 № 15, уступает последнему правотребования по договору от 05.08.2017 № 5, заключенному между Цедентом и ООО «ТОРТЕХ» ИНН <***> («Должник») на сумму в размере 2 735 086 руб.

Товарно-транспортные накладные (ТТН), транспортные накладные (ТН),путевые листы, акты о приемке, паспорта качества и сертификаты соответствия наТМЦ в ходе проведения проверки не предоставлены ни ООО «ТК-Торг», ни ООО «Транс Строй».

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Транс Строй»не закупало ДВП (лист) в объемах, реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТКТорг».

В отношении ООО «Корона» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 25.07.2018. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности06.02.2020. Основной вид деятельности - Работы строительные специализированныепрочие, не включенные в другие группировки (ОКВЭД - 43.99).

Юридический адрес: 109548, <...> пом. I ком. 24. Сведения признаны недостоверными ГРН: 2197746168960 от 10.01.2019. Применяемый режим налогообложения - общий. Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности отсутствуют. Среднесписочная численность - 1 человек. Учредитель/руководитель: ФИО35 с 25.07.2018 по 06.02.2020.

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Корона» на общую сумму 2 008 407 руб., в том числе НДС в сумме 306 367,17 руб.

ООО «ТК-Торг» (покупатель) и ООО «Корона» (продавец) заключили договоркупли-продажи товара от 01.10.2018 № 47.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело у ООО «Корона»поддоны деревянные 1000*1200 в количестве 8510 шт.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Корона» оплата от ООО «ТК-Торг» произведена полностью в сумме 2 008 407 руб.

Денежные средства, поступившие от ООО «ТК-Торг», перечисляютсяразличным организациям за сердолик, имущество, продукцию, предоставлениепроцентного займа (19%), оборудование, товар, услуги, упаковку продукции,транспортные услуги, строительные материалы.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Корона» незакупало ТМЦ в объемах, реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТК-Торг».

В отношении ООО «Гарант» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 10.07.2018. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности29.10.2020. Основной вид деятельности - Производство прочих деревянных изделий(ОКВЭД - 16.29.1).

Юридический адрес: 445057, <...> ком. 21 (сведения признаны недостоверными ГРН: 6196313683274от 23.12.2019). Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочнаячисленность - 2 человека. Имущество, земельные участки, транспортные средства направе собственности отсутствуют. Учредитель/руководитель: ФИО36 с 10.07.2018 по 30.10.2018; ФИО19 период с 31.10.2018 по 20.05.2019; ФИО37 с 21.05.2019 по 29.10.2020.

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Гарант» на общую сумму1 058 056 руб. в том числе НДС в сумме 161 398,37 руб.

ООО «ТК-Торг» (покупатель) и ООО «Гарант» (продавец) заключили договорпоставки товара от 07.09.2018 № 11/8.

Согласно представленным УПД ООО «Гарант» в 3 - 4 кварталах 2018 годапродало ООО «ТК-Торг» ДВП (лист) в количестве 5282.856 шт.

Анализ банковской выписки показал, что ООО «ТК-Торг» произвело оплату вадрес ООО «Гарант» в 2018 году в сумме 1 058 056.00 руб. с назначением платежа«стройматериал по договору № 11/8 от 07.09.2018».

Согласно договору уступки прав требования от 28.12.2018 № 3 ООО «ТК-Торг»(Цедент) в счет погашения своей задолженности перед ООО «Гарант» (Цессионарий)по договору от 07.09.2018 № 11/8, уступает последнему право требования подоговору от 01.10.2017 № 23, заключенному между Цедентом и ООО «ЭКСПРЕССПРОЕКТ» (Должник), на сумму в размере 657 798 руб.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Гарант» незакупало ДВП (лист) в объемах, реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТКТорг».

В отношении ООО «Глоба» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 18.06.2018. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности14.05.2020. Основной вид деятельности - Торговля оптовая прочими машинами иоборудованием (ОКВЭД - 46.69).

Юридический адрес: 445007, Самарская область,<...> (сведения об адресе местанахождения признаны недостоверными ГРН: 2196313895215 от 03.07.2019).Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численность - 1 человек. Учредитель/руководитель - ФИО38 с 18.06.2018 по 14.05.2020.

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Глоба» на общую сумму1 204 563,91 руб., в том числе НДС в сумме 183 747,03 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело в 3 квартале 2018года у ООО «Глоба» ДВП (лист) в количестве 6803 шт.Анализ банковской выписки показал, что ООО «ТК-Торг» произвело оплату вадрес ООО «Глоба» в 2018 году в сумме 1 204 563,91 руб. с назначением платежа «застройматериал».

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Глоба» незакупало ДВП (лист) в объемах, реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТКТорг».

В отношении ООО «Спецбурстрой» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 11.07.2014. Регистрирующим органом 09.03.2022принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ(наличие в ЕГРЮЛ сведений в отношении которых внесена запись онедостоверности). Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилыхзданий (ОКВЭД - 41.20).

Юридический адрес: 443074, <...> (сведения признаны недостоверными ГРН:2206301511667 от 09.12.2020). Применяемый режим налогообложения - общий.Среднесписочная численность - 1 человек. Имущество, земельные участки,транспортные средства на праве собственности отсутствуют.Учредитель/руководитель: ФИО39 период полномочий с 11.07.2014 по 02.06.2020; ФИО40 с 03.06.2020 (сведения признаны недостоверными ГРН: 2206301351310 от 23.10.2020).

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Спецбурстрой» на общуюсумму 1 542 874 руб., в том числе НДС в сумме 257 145,67 руб.

Согласно сведениям из книги продаж ООО «Спецбурстрой» за 1 квартал 2020года ООО «ТК-Торг» не включено в данную декларацию.ООО «ТК-Торг» (покупатель) и ООО «Спецбурстрой» (продавец) заключилидоговор купли-продажи товара от 01.03.2020 № 4.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело у ООО «Спецбурстрой» поддоны деревянные 1200*800*145 в количестве 5041 шт.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «Спецбурстрой» оплатаООО «ТК-Торг» не произведена. ООО «ТК-Торг» в счет погашения своейзадолженности перед ООО «Спецбурстрой» уступает право требования по договорууступки прав требования от 25.12.2020 № 7 ООО «Альянс» в сумме 1 542 874 руб.

В ходе допроса руководителя ООО «Спецбурстрой» ФИО40 (протоколдопроса № 208 от 16.09.2020) установлено, что он является студентом, ранее нигде неработал. Приобрел ООО «Спецбурстрой» в июне 2020 года по просьбе знакомого,фамилию не помнит. Фактически директором не работал, записи трудовой в книжкенет. Является номинальным директором. Документы по финансово-хозяйственнойдеятельности не подписывал, зарплату не получал, функции руководителя неисполнял, взнос в уставной капитал не вносил, ЭЦП не получал.

Анализ банковской выписки ООО «Спецбурстрой» за 2020 год показал, чтоорганизация производит оплату с назначением платежа: за сухпайки, строительныеработы, устройство фундамента, товары первой необходимости, водонагреватель,грузоперевозки, стройматериалы.

На расчетные счета ООО «Спецбурстрой» в 2020 году денежные средствапоступают от контрагентов с назначением платежа: за строительные работы,электротехнические изделия, материалы.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Спецбурстрой» не закупало ТМЦ в объемах, реализованных согласно УПД в адресООО «ТК-Торг».

В отношении ООО «Торгвоз» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 11.04.2017, действующее. Основной виддеятельности - Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД - 46.90).

Юридический адрес: 446031, Самарская область, г. Сызрань, пр-кт. 50 лет Октября, д. 45, кв. 75. Применяемый режим налогообложения - общий. Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности не зарегистрированы. Среднесписочная численность - 1 человек. Учредитель/руководитель: ФИО41 с 11.04.2017 по настоящее время.

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Торгвоз» на общую сумму2 993 584 руб., в том числе НДС в сумме 498 930,66 руб.

ООО «ТК-Торг» (покупатель) и ООО «Торгвоз» (продавец) заключилидоговор поставки от 27.03.2019 № 41/19.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело у ООО «Торгвоз» ДВП в количестве 11 181 л.

ООО «ТК-Торг» произвело оплату в адрес ООО «Торгвоз» в 2019 году всумме 2 993 584 руб. с назначением платежа «строительные материалы».

Анализ банковской выписки ООО «Торгвоз» за 2019 год показал, чтоорганизация производит оплату различным организациям с назначением платежа: запродукты, овощи, силиконовые резинотехнические изделия для з/частей, пластикатПЛП, транспортные услуги, консультационные услуги, строительные материалы.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Торгвоз» незакупало ДВП в объемах, реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТК-Торг».

В отношении ООО «СТО-ТЛТ» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 31.07.2017. Регистрирующим органом 30.06.2021принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ(наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись онедостоверности). Основной вид деятельности - Техническое обслуживание и ремонтавтотранспортных средств (ОКВЭД - 45.20).

Юридический адрес: 445041, <...> ком. 2. Сведения признаны недостоверными ГРН: 2206301543930 от 19.12.2020. Применяемый режим налогообложения - общий. Среднесписочная численность - 5 человек. Имущество, земельные участки, транспортные средства на праве собственности не зарегистрированы. Учредитель/руководитель: ФИО42 период полномочий с 31.07.2017 по 30.06.2021.

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «СТО-ТЛТ» на общую сумму3 681 471 руб., в том числе НДС в сумме 561 580,30 руб.

ООО «ТК-Торг» по взаимоотношениям с ООО «СТО-ТЛТ» документы непредставлены.

Согласно выпискам банка по расчетным счетам ООО «СТО-ТЛТ», оплата позаявленным счетам - фактурам от ООО «ТК-Торг» произведена полностью в сумме3 681 471.00 руб.

В ходе допроса директора ООО «СТО-ТЛТ» ФИО42 (протокол допроса№12/74 от 04.02.2022) установлено, что он являлся директором СТО-ТЛТ» с 2017 по2019 год, занимался ремонтом автомобилей. В настоящее время он оформлен вкачестве самозанятого, а также работает в ООО «АВТО-ПЭК». ООО «Корона», ООО «Рассвет», ООО «Юпитер», ООО «Гарант», ООО «Мегаполис», ООО «Арис», ООО «СТРОЙКА-ТЛТ», ООО «Стройпартнер», ООО «Восток», ООО «ТК-Торг» непомнит.

В отношении ООО «Стройхаус» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 19.10.2018. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности13.08.2020.

Юридический адрес: 445000, <...> д. 8, офис 8 (сведения об адресе места нахождения признаны недостоверными ГРН:6196313061829 от 09.08.2019). Уставный капитал - 10 000 руб. Вид деятельности -производство штукатурных работ (ОКВЭД - 43.31). Среднесписочная численность - 1 человек. Имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют.Руководитель/учредитель: ФИО43 с 19.10.2018 по 13.08.2020.

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог на добавленнуюстоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Стройхаус» на общую сумму1 951 998 руб., в том числе НДС в сумме 297 762,41 руб.

ООО «ТК-Торг» произвело оплату в адрес ООО «Стройхаус» в 2018 году вполном объеме в сумме 1 951 998 руб. с назначением платежа «лесопиломатериал,стр. материал, договор № 52 от 21.11.2018».

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело у ООО «Стройхаус» ДВП (лист) в количестве 9070 шт.

В ходе проверки установлено, что ООО «Стройхаус» не поставляло и не моглопоставлять ДВП для ООО «ТК-Торг».

В отношении ООО «Арис» ИНН <***> установлено следующее:

Общество зарегистрировано 29.06.2016. Исключено из ЕГРЮЛ в связиналичием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности -19.08.2021. Основной вид деятельности - Производство пластмассовых плит, полос,труб и профилей (ОКВЭД - 22.21).

Юридический адрес: <...> стр. литера А, пом. 622А (сведения об адресе места нахождения ООО «Арис» признаны недостоверными ГРН 6196313603634 от 09.12.2019). Применяемый режим налогообложения - общий. Имущество, земельныеучастки, транспортные средства на праве собственности отсутствуют. Руководитель: ФИО44 с 29.12.2017 по 19.04.2018; ФИО45 с 20.04.2018 по 07.11.2018; ФИО36 с 08.11.2018 по 03.07.2019; ФИО17 с 04.07.2019 по 19.08.2021.

ООО «ТК-Торг» включило в налоговые вычеты налог надобавленную стоимость по счетам - фактурам, предъявленным ООО «Арис» наобщую сумму 4 315 044 руб., в том числе НДС в сумме 658 227.04 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «ТК-Торг» приобрело у ООО «Арис»доску паллетную в количестве 778.045 м3. В графе «Товар передал» со стороныпродавца стоит подпись учредителя/руководителя ООО «АРИС» ФИО46,однако в 1 квартале 2018 года директором ООО «АРИС» был ФИО44 ООО «ТК-Торг» в полном объеме произвело оплату в адрес ООО «Арис» в2018 году в сумме 4 315 044 руб. с назначением платежа «за пиломатериал».

Анализ банковской выписки ООО «Арис» показал, что организация в 2018году производит оплату с назначением платежа: за металлопрокат, продукцию,товары, ремонт, цемент, транспортные услуги, ремонт построек, строительныематериалы. На расчетные счета ООО «Арис» в 2018 году денежные средствапоступают с назначением платежа: за пиломатериал, лакокрасочные материалы,выполненные работы, СМР, продукцию.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Арис» незакупало ТМЦ в объемах, реализованных согласно УПД в адрес ООО «ТК-Торг».

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшениеналогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога врезультате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности такихфактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.В соответствии с Письмом ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодексаРоссийской Федерации» характерными примерами такого «искажения» являются:создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применениеспециальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных наискусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок,налоговых льгот, освобождения от налогообложения; создание схемы, направленнойна неправомерное применение норм международных соглашений об избежаниидвойного налогообложения; нереальность исполнения сделки (операции) сторонами(отсутствие факта ее совершения).

К способам искажения сведений об объектах налогообложения, которые могутбыть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, могут быть отнесены:неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ,услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением впредпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражениеналогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомонедостоверной информации об объектах налогообложения.

Таким образом, в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ подискажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложенияследует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и(или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшенияналога (зачета, возврата).

Указанные искажения могут быть осуществлены, в частности, за счетотражения нереальных хозяйственных операций (которые фактически неосуществлялись).

К искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектахналогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую иналоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используютсяналогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой экономии.

Судом установлено, что налоговым органом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов выявлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о нереальности поставки:

- организации зарегистрированы незадолго до заключения договорныхотношений. В 2019 – 2020 – 2021 годах внесены записи о недостоверности сведенийоб организациях, о руководителях, адреса признаны ФНС России недостоверными,организации исключены из ЕГРЮЛ по причине наличия в ЕГРЮЛ недостоверныхсведений;

- у спорных контрагентов минимальная численность, отсутствие основных,транспортных средств, имущества;

- спорные контрагенты представляют отчетность с минимальными суммаминалогов к уплате в бюджет, при этом со значительными оборотами в декларациях;

- установлено несоответствие товарных и денежных потоков;

- установлено совпадение IP-адресов, между спорными контрагентами; документально не подтверждены финансово-хозяйственные отношения с контрагентами ООО ТПК «МАТРИЦА», ООО «СТО-ТЛТ»;

- установлено несоответствие показаний руководителя ООО «ТК-Торг» ФИО9 и условий договоров со спорными контрагентами также говорит о формальности сделки (в соответствии с протоколом допроса от 02.12.2021 № 12/63 ФИО9 говорит, что ТМЦ от сорных контрагентов поставляются только транспортом поставщика, в договорах со спорными контрагентами говорится, что доставка товара осуществляется покупателем);

- при сопоставлении книг покупок и расчетных счетов спорных контрагентов за период 2018 - 2020 годов не установлены реальные поставщики или производителиТМЦ, поставляемых в адрес ООО «ТК-Торг»;

- во всех УПД, выставленных спорными контрагентами в адрес ООО «ТКТорг», не заполнена графа «Данные о транспортировке и грузе»: отсутствует указаниена транспортные накладные (№ и дата), массу груза (нетто и брутто), не заполненаграфа «По доверенности №, от, выданной (кем, кому – организация, должность,Ф.И.О)».

- товарно-транспортные накладные (ТТН), транспортные накладные (ТН),путевые листы, акты о приемке, паспорта качества и сертификаты соответствия наТМЦ в ходе проведения проверки не предоставлены ни ООО «ТК-Торг», ниспорными контрагентами;

- в нарушение п.2, 6 ст. 169 НК РФ в представленных УПД стоят подписи директоров, не работающих в указанный период, что говорит о подписании первичных документов не установленным лицом и о фиктивном документообороте: ООО «Рассвет» (в УПД подпись директора ФИО26, в то время как в период 2,3,4 кв. 2018 г. директором ООО «Рассвет» являлся ФИО25 , а не ФИО26), ООО «Юпитер» (в УПД подпись директора ФИО22, в то время как в период 4 кв. 2018 г. директором ООО «Юпитер» являлся ФИО21, а не ФИО22), ООО «Спецбурстрой» (в УПД подпись директора ФИО40, в то время как в период 2 кв.2018г. по 02.06.2020г. директором ООО «Спецбурстрой» являлся ФИО39), ООО «Начало» (в УПД подпись директора ФИО29, в то время как в период 3,4 кв. 2018г., 3 кв. 2019г. по 16.09.2019 г. директором ООО «Начало» являлся ФИО28), ООО «Стройка-ТЛТ» (в УПД подпись директора ФИО17, в то время как в период 1 кв. 2018 г. директором ООО «Стройка-ТЛТ» являлся ФИО16, а не ФИО17), ООО «Гарант» (в УПД подпись директора ФИО37, в то время как в период 3-4 кв. 2018 г. директором ООО «Гарант» являлся ФИО36, а не ФИО37), ООО «Арис» (в УПД подпись директора ФИО46, в то время как в период 1 кв. 2018 г. директором ООО «Арис» являлся ФИО44, а не ФИО46), ООО «Стройпартнер» (в УПД подпись директора ФИО20, в то время как в период 3,4 кв.2018г. директором ООО «Стройпартнер» являлась ФИО19, а не ФИО20);

- анализ банковской выписки показал полное или частичное отсутствие оплаты ООО «ТК-Торг» в адрес спорных контрагентов в период 2018 - 2020 гг., а именно: ООО ТПК «МАТРИЦА» - нет оплаты, ООО «Нео Лайн» - нет оплаты, ООО «Транс Строй» - нет оплаты, ООО «Спецбурстрой» - нет оплаты, ООО «Партнеры» - оплата частично, ООО «Стройка-ТЛТ» - оплата частично, ООО «Бригантина» - оплата частично, ООО «Начало» - оплата частично.

Также налогоплательщиком представлены договоры уступки прав требования, где ООО «ТК-Торг» в счет погашения своей задолженности перед спорными контрагентами ООО «Стройка-ТЛТ», ООО «Нео Лайн», ООО «Гарант», ООО «Транс Строй», ООО «Начало», ООО «Спецбурстрой», ООО «Рассвет» уступает право требования долга с других контрагентов (ООО «Тортех», ООО «Олимп», ООО «Экспресспроект», ООО «Витта», ООО «ИНФИНИТИ»). Но денежные средства от данных контрагентов в дальнейшем на счета спорных контрагентов не поступали.

В ходе анализа приобретенных поддонов, материалов, древесины и проданныхподдонов ООО «ТК-Торг» в 2018 - 2020 годах Инспекцией установлено, что у ООО «ТК-Торг» отсутствовала потребность в приобретении стройматериалов и поддонов у спорных контрагентов.

Для производства реализованной ООО «ТК-Торг» в адрес заказчиковдеревянной тары за период 2018 – 2020 годов по нормам, представленнымналогоплательщиком, требовалось древесины в объеме 31 051.051 м3. Всего объемзаготовленной и приобретенной древесины за 2018 - 2020 годы составил 92 776.871м3, а выход с учетом % отходов – 43 170.544 м3.

ООО «ТК-Торг» в проверяемом периоде занималось переработкой древесины,изготовлением и реализацией деревянной тары. Для производства деревянныхизделий ООО «ТК-Торг» закупало круглый лес на корню, бревна для распиловки,древесину, пользовалось 8 лесными участками. У ООО «ТК-Торг» в штате имелисьсотрудники, работающие в лесу на делянках, в цехе на сборке работали иностранцы, атакже работали водители. ООО «ТК-Торг» имело все необходимые ресурсы дляизготовления деревянной тары: круглый лес, оборудование (пилорама,кромкообрезные машины, пневмо-пистолеты, компрессор, матрица и различныестанки), штат сотрудников, транспортные средства.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «ТК-Торг» своими силами изготавливало деревянные поддоны, необходимости в приобретении материалов у спорных контрагентов не было.

Кроме того, согласно карточке счета 43 «Готовая продукция» за 2018 годоприходованные и приобретенные материалы от спорных контрагентов неиспользовались ООО «ТК-Торг» в процессе производства тары и не былиреализованы в адрес покупателей.

В ходе проведения выездной налоговой проверки у ООО «ТК-Торг» былиистребованы следующие документы:

- главная книга за 2018 – 2020 годы, журналы-ордера (обороты) по следующимсчетам: 01, 02, 04, 05, 10, 19, 20, 23, 25,26, 29, 40, 41, 50, 51, 60, 62, 66, 67, 70, 71, 76,90, 91, 97, 99 за 2018 – 2020 годы, оборотно-сальдовая ведомость в разрезеконтрагентов по счетам 58, 60, 62, 66, 67, 76 за 2018 – 2020 годы с разбивкой погодам, карточка счета 68.1 и 70 (годовые) за 2018 - 2020 годы.

Налогоплательщиком перечисленные выше документы представлены не были.За непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органыдокументов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налоговогоконтроля, ООО «ТК-Торг» привлечен к ответственности, установленной ст. 126 НКРФ.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля уООО «ТК-Торг» истребованы документы. Документы были представленыналогоплательщиком частично 09.08.2022:

- карточка счета 10.01 за 2018 год ГБУ «Самаралес» номенклатура «дрова сосновые» в количестве 1124.681 м3.

- карточка счета 10.01 за 2018 год ООО «Новое» номенклатура «бревнасосновые» в количестве 2451.03 м3.

- карточка счета 10.01 за 2018 год ООО «Леспромхоз 12» номенклатура «бревна сосновые» в количестве 246.923 м3.

- карточка счета 10.01 за 2018 год ИП Бамбуров Станислав Александровичноменклатура «бревна сосновые» в количестве 33.709 м3.

- карточка счета 10.01 за 2018 год ООО «Мегаполис» номенклатура «ДВП (лист)» в количестве 15153 шт., ООО «Глоба» номенклатура «ДВП (лист)» в количестве 6803 шт., ООО «Стройка-ТЛТ» в количестве 3353 шт., ООО «Гранат» номенклатура «ДВП (лист)» в количестве 1643.928 шт., ООО «Гарант» номенклатура «ДВП (лист)» в количестве 5282.856 шт., ООО «Стройхаус» номенклатура «ДВП (лист)» в количестве 9070 шт. Итого в 2018 год куплено товара по номенклатуре «ДВП (лист)» в количестве 41305.784 шт.

- карточка счета 41 за 2018 год,

- карточка счета 43 за 2018 год,

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 за 2018 - 2020 годы.

- реестр договоров купли-продажи леса за 2018 - 2020 годы. В общем объемедревесины продано 54 668 м3. (2018 год – 11 727м3, 2019 год – 22 130 м3, 2020 год -20 811 м3).

- товарные балансы по таре за 2018-2020 годы.

Согласно карточки счета 43 «Готовая продукция» за 2018 год по номенклатуре фито-поддон деревянный многооборотный 1200*800, SAP следует:

- остаток на 01.01.2018г. - 0 шт.

- выпущено продукции ООО «ТК-Торг» – 29 966 шт. (в период с 31.07.2018 г.)

- оприходовано от ООО «Стройка-ТЛТ» – 18 183 шт. (в период с 15.01.2018 г. по 07.05.2018 г.),

- реализовано – 29 868 шт. (период реализации с 31.07.2018 г.)

- остаток на 31.12.2018г.–18 281 шт. (остаток тары собственного производства составил 98 шт. и купленного у ООО «Стройка-ТЛТ» 18 183 шт.)

ООО «ТК-Торг», оприходованные и приобретенные материалы от спорных контрагентов не использовались ООО «ТК-Торг» в процессе производства тары и не были реализованы в адрес покупателей.

Единственным заказчиком в 2018 г. фито-поддон деревянный многооборотный 1200*800, SAP являлся ООО «Марс». Первая счет - фактура на реализацию с покупателем ООО «Марс» в 2018г. от 31.07.2018г., а поступление материалы от спорного контрагента ООО «Стройка-ТЛТ» начинается в период с 15.01.2018г. по 07.05.2018г.

Фито-поддон деревянный многооборотный 1200*800, SAP приобретенный от спорного контрагента ООО «Стройка-ТЛТ» не использовался ООО «ТК-Торг». Согласно карточки счета 43 «Готовая продукция» остаток на 31.12.2018г. - 18 183 шт.

Потребности у заказчиков, в объеме большем, чем было реализовано ООО «ТК-Торг» не требовалось.

Данный факт подтверждает вывод налогового органа в том, что потребность приобретения стройматериалов и поддонов ООО «ТК-Торг» у спорных контрагентов отсутствовала.

Министерством лесного хозяйства, охраны окружающей среды иприродопользования Самарской области представлены реестры договоров купли-продажи лесных насаждений за 2018 – 2020 годы, заключенных с ООО «ТК-Торг».

Объем проданных лесных насаждений в ООО «ТК-Торг» составил 54 668 м3. (2018 год -11 727м3, 2019 год - 22 130м3, 2020 год - 20 811м3).

Кроме того, в ходе проверки установлены реальные поставщикиналогоплательщика.

ООО «ПРОМЛЕС» по взаимоотношениям с ООО «ТК-Торг»представлен УПД на брус прессованный в количестве 19,800 м3.

Налоговым органом были произведены расчеты объемов заготовленной иприобретенной древесины ООО «ТК-Торг» за 2018 – 2020 годы с учетом потеридревесины при механической обработке, объемов приобретенных ООО «ТК-Торг»поддонов и материалов от спорных контрагентов за периоды 2018 - 2020 годов,объемов расхода древесины с учетом % отходов и % выбраковки и проданныхподдонов ООО «ТК-Торг» в адрес заказчиков в период 2018 – 2020 годов.

Согласно проведенному анализу приобретенных поддонов, материалов,древесины и проданных поддонов ООО «ТК-Торг» в 2018 – 2020 годах следует, чтопотребность приобретения стройматериалов и поддонов ООО «ТК-Торг» у спорныхконтрагентов отсутствовала.

Из приведенного Обществом расчета объемов заготовленной и приобретенной древесины ООО «TK-Topг» за период 2018г., 2019г., следует, чтобы получить бревна из древесины на корню налогоплательщик вычитает 53% объема отходов от древесины (в 53% отходов из древесины на корню входят ветки, корни, тонкие сучки, верхушки ствола) и получает бревна из древесины на корню. А затем из бревна делаются доски длинной 2 - 6 м. ООО «TK-Topг» утверждает, что при распиливании бревен также предусмотрены отходы - 57%, в виде горбыля, опилок, трухи, нестандартных досок, сучков, гнили, коры.

В доказательство приведенных расчетов ООО «ТК-Торг» не представило методики расчета объемов, кроме своих показателей. Специалистов, экспертов ООО «TK-Topг» не привлекал, такой расход (53%+57%) древесины и бревен ни чем не аргументируется. Каких-либо подтверждающих документов выше представленного расчета ООО «ТК-ТОРГ» не предоставило ни в рамках проведения выездной налоговой проверки ни в ходе разбирательства дела в суде.

Из протоколов допроса сотрудников ООО «ТК-Торг» ФИО48(протокол допроса № 1134 от 07.07.2022), Акопяна Н.М. (протокол допроса № 1738от 20.07.2022), ФИО49 (протокол допроса № 1756 от 21.07.2022), ФИО50 (протокол допроса № 1802 от 25.07.2022), ФИО51.(протокол допроса № 1805 от 25.07.2022) следует, что с поставщиками ООО «ТК-Торг» данные водители не работают, поставщиков не знают. ООО «ТК-Торг» занимается деревообработкой, производством деревянной тары. Изготовленные поддоны до покупателя перевозит ООО «ТК-Торг».

Согласно допросу ФИО9, ФИО52 (протокол допроса № 1865 от28.07.2022, № 1880 от 29.07.2022) установлено, что ООО «ТК-Торг» в 2018 - 2020годах занималось переработкой древесины, изготовлением и реализацией деревяннойтары. ООО «ТК-Торг» имело все необходимые ресурсы для изготовления деревяннойтары.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что сделки со спорными контрагентами использовались для незаконной минимизации налоговой нагрузки проверяемого налогоплательщика, не имели деловой цели и были заключены формально для получения налоговых вычетов.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом ООО «ТК-Торг» был доначислен налог на прибыль в сумме 4 857 878 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций в сумме4 857 878 руб. послужило неправомерное включение в расходы, уменьшающиедоходы от реализации, стоимости излишне списанного дизельного топлива в сумме 24 289 384,79 руб.

Расходами, согласно нормам статьи 252 НК РФ признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок документального оформления затрат установлен Федеральнымзаконом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и предполагаетобязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией,оправдательными документами, которые служат первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответствующиекритериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, не учитываются в целяхналогообложения по налогу на прибыль.

Обязанность предоставления необходимых данных, а так же документов исведений (доказательств), подтверждающих факт и размер затрат, включаемых всостав расходов по налогу на прибыль организаций, лежит именно наналогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющимитоговую сумму налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении ПрезидиумаВысшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06-С8,обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходовпервичной документации лежит на налогоплательщике.

При этом необходимо, чтобы первичные документы в совокупности сдостоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иныеобстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика нарасходы, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФналогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на суммупроизведенных расходов. Указанное право возникает у налогоплательщика только вслучае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, таки содержания представленных налогоплательщиком документов.

В проверяемом периоде ООО «ТК-Торг» осуществляло перевозки своеготовара по всей территории России покупателям и осуществляло доставку материаловна производство.

Инспекцией установлено, что ООО «ТК-Торг» неправомерно включило врасходы, уменьшающие доходы от реализации, стоимость дизельного топлива,поскольку налогоплательщик документально не подтвердил расходы на ГСМ.

Налогоплательщиком в ходе проверки не представлены путевые листыгрузовых автомобилей. С возражениями на акт выездной налоговой проверки ООО «ТК-Торг» представило путевые листы, сводный регистр учета расхода топлива,журнал осмотров одометров (спидометров, счетчиков, моточасов), акты о списанииГСМ, использованных для бензопил и погрузчика, приказы о нормах расходатоплива.

В отношении довода налогоплательщика о том, что Общество первичнымидокументами подтвердило прямую взаимосвязь списанного в расходы ГСМ сиспользованием грузового транспорта, спецтехники Обществом исключительно впроизводственных целях, что наличие отдельных недостатков в оформлениидокументов не критично и произведено Обществом не умышленно, что заоформление журнала осмотров медработниками Общество ответственности не несет,что Общество приобретало ГСМ за наличный расчет (денежные средства выдавалисьв подотчет), авансовые отчеты и чеки не сохранились, налоговый органсообщает следующее.

Инспекцией установлено, что в представленных путевых листах количествоизрасходованного топлива превышает количество купленного топлива за период 2018– 2020 годов. Путевые листы составлены формально, показания спидометра несоответствуют предыдущему числу, не соответствуют показаниям водителей овыписанных путевых листах перед каждым рейсом. В журнале предрейсовогомедицинского осмотра некоторые водители ежедневно проходили такой осмотр,некоторые не проходили осмотр, а путевые листы выписаны сразу на месяц сотметкой медицинского работника ФИО53, что не соответствуетпоказаниям водителей.

Согласно представленным протоколам допросов, водители проходилипредрейсовый медосмотр по-разному:

- ФИО48 проходил предрейсовый осмотр перед каждым выездом,сообщил, что доктор для осмотра приезжал.

- ФИО54 проходил предрейсовый осмотр 2 раза в месяц в с. Санчелеевов медпункте. Путевые листы выписывались 2 раза в месяц, забирали в бухгалтерии.

- ФИО49 проходил осмотр 1 раз в месяц в с. Санчелеево в медпункте.Путевые листы выдавал бухгалтер (ФИО52) один раз в месяц.

- ФИО50 проходил предрейсовый медосмотр перед каждым рейсом.Путевые листы выписывал перед каждым рейсом руководитель - ФИО9

- Хачатрян Р.А. проходил предрейсовый осмотр перед каждым рейсом.Путевые листы выписывал перед каждым рейсом руководитель - ФИО9

Согласно допросу руководителя Общества ФИО9 (протокол допроса№ 1865 от 28.07.2022) установлено, что водители проходили осмотр перед каждымрейсом. Осмотр проходили в медпункте с. Нижнее Санчелеево. Путевые листывыписал сам лично, один раз в месяц. В путевых листах указывались показанияспидометра, но не во всех.

В ходе анализа представленного журнала предрейсового и послерейсовогомедицинского осмотра водителей (на примере января 2020 года) установлено, чторабочих дней в январе 2020 года было 17, а водителей, проходивших такой осмотр, - 3 человека. Итого за январь 2020 года проведен 51 предрейсовый осмотр. Согласнодоговору на оказание платных медицинских услуг от 05.02.2020 № 22 оказаниеуслуги «предрейсовый медицинский осмотр» стоит 96 рублей за один осмотр.ООО «ТК-Торг» за представленные услуги за январь 2020 года должнооплатить сумму 4896 рублей. Согласно банковской выписке ООО «ТК-Торг» от14.04.2020 в адрес ГБУЗ СО «Ставропольская ЦРБ» направлены денежные средства вразмере 4896 рублей с назначением платежа «Предрейсовый медицинский осмотрводителей за январь 2020 год», что соответствует данным по представленномужурналу предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителей.

При этом, после получения налогоплательщиком дополнения к акту налоговой проверки, ООО «ТК-Торг» поправило неточности в показаниях спидометра в ранеепредставленных путевых листах и приложило исправленные путевые листы вколичестве 2 шт.

ООО «ТК-Торг» в исправленных путевых листах поменяло даты путевоголиста, показания спидометра, что свидетельствует о фиктивном заполнении путевыхлистов.

Оформление путевых листов обязательно для организаций автомобильноготранспорта и городского наземного электрического транспорта (ч. 2 ст. 1, ст. 6Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта игородского наземного электрического транспорта», п. 8 Обязательных реквизитов ипорядка заполнения путевых листов, утв. Приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368).Путевой лист представляет собой документ, служащий для учета и контроляработы транспортного средства, водителя (п. 14 ст. 2 Федерального закона от08.11.2007 № 259 – ФЗ «Устав автомобильного транспорта).

Для целей налогообложения путевой лист является основным первичнымдокументом для учета использования ГСМ, который подтверждает расходыперевозчика при приобретении горючесмазочных материалов. Кроме того, онподтверждает экономическую обоснованность и производственную направленность затрат, связанных с использованием автотранспорта.

Законодательством не предусмотрена замена ранее принятого кбухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случаеобнаружения в нем ошибок.

Исправление в первичном учетном документе должно содержать датуисправления, а так же подписи лиц, составивших документ, в котором произведеноисправление, с указанием их фамилий и инициалов (иных реквизитов, необходимыхдля идентификации этих лиц).

Согласно закону «О бухгалтерском учете», данные содержащиеся в первичныхучетных документах, должны находить своевременное отражение в регистрахбухгалтерского учета.

В ходе допроса главного бухгалтера ООО «ТК-Торг» ФИО52(протокол допроса № 12/79 от 11.02.2022) установлено, что в ее обязанности входилооформление поступления материалов, сверка с контрагентами, начислениезаработной платы, подготовка отчетности, уплата налогов, учет прихода и списанияГСМ. Расчет списания по нормам она не ведет.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроляналоговым органом установлено, что ООО «ТК-Торг» в 2018 – 2020 годах приобрелоГСМ у реальных поставщиков ООО «РН Карт» и ООО «ГСМ – Опт».

В представленных налогоплательщиком путевых листах количествоизрасходованного топлива превышает количество купленного топлива за период 2018 – 2020 годов.

Согласно протоколам рассмотрения материалов налоговой проверки от09.06.2022 № 388 и от 14.09.2022 № 636 руководитель ООО «ТК-Торг» ФИО9 согласился, что бухгалтерия в Обществе велась не на должном уровне.

В рамках проведения выездной налоговой проверки налоговым органом у ООО «ТК-Торг» неоднократно были истребованы первичные документы, в которыхотражены финансово-хозяйственные операции за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 -карточки счетов 10, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 60, 62, 76, 90, главная книга, налоговыерегистры по налогу на прибыль (требование от 16.02.2022 № 12/967, требование от23.06.2022 № 12/3277, от 20.07.2022 № 12/3495). Карточка счета 10.01 «Материалы»представлена налогоплательщиком только к апелляционной жалобе, однакопроверить достоверность отраженных в ней данных в отсутствии главной книги икарточек других счетов не представляется возможным.

В соответствии со ст. 252 НК РФ каждый документ, подтверждающий факт иразмер затрат должен быть надлежащим образом оформлен, а из представленныхналогоплательщиком документов (путевых листов) невозможно определитьдостоверность расхода того количества топлива, которое налогоплательщикиспользовал в своей деятельности.

Таким образом, доводы ООО «ТК-Торг» не подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа,проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лицанеобходимые для проверки документы. Документы, которые были истребованы входе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получениясоответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представитьистребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня,следующего за днем получения требования о представлении документов, письменноуведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможностипредставления в указанные сроки документов с указанием причин, по которымистребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и осроках, в течение которых, проверяемое лицо может представить истребуемыедокументы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом у ООО «ТК-Торг» были истребованы первичные документы, в которых отраженыфинансово-хозяйственные операции за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В требовании от 05.10.2021 № 12/11700, № 12/3277 от 23.06.2022запрашивались следующие документы: карточки счетов 10, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 60,62, 76, 90 за 2018 - 2020 годы; главная книга за 2018 - 2020 годы; журналы-ордера(обороты) по следующим счетам: 01, 02, 04, 05, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 40, 41, 50, 51,34 60, 62, 66, 67, 70, 71, 76, 90, 91, 97, 99; налоговые регистры по налогу на прибыль за2018 – 2020 годы; калькуляция на изготовление поддонов за 2018 – 2020 годы;товарный баланс по деревянной таре за 2018 – 2020 годы; документы, фиксирующиерезультаты поиска, мониторинга и отбор поставщика; источники информации оконтрагенте.

В требовании № № 12/11511 от 30.09.2021, № 12/3495 от 20.07.2022запрашивались следующие документы: товарный баланс по деревянной таре за 2018,2019, 2020 годы; карточки счетов 10, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 60, 62, 76, 90 за 2018 - 2020годы; документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отборпоставщика; источники информации о контрагенте; главная книга за 2018 – 2020годы.; журналы-ордера (обороты) по следующим счетам: 01, 02, 04, 05, 10, 19, 20, 23,25, 26, 29, 40, 41, 50, 51, 60, 62, 66, 67, 70, 71, 76, 90, 91, 97, 99; налоговые регистры поналогу на прибыль за 2018 – 2020 годы.; калькуляция на изготовление поддонов за2018 - 2020 годы; информация в разрезе номенклатуры - перечень товарно материальных ценностей, готовой продукции, которые приобретает, производит и реализует ООО «ТК-Торг» с указанием поставщика и покупателя за период 2018 – 2020 годов.

ООО «ТК-Торг» не представлены документы (главная книга за 2018 - 2020годы, журналы-ордера (обороты) по следующим счетам: 01, 02, 04, 05, 10, 19, 20, 23,25,26, 29, 40, 41, 50, 51, 60, 62, 66, 67, 70, 71, 76, 90, 91, 97, 99 за 2018 – 2020 годы,оборотно-сальдовая ведомость в разрезе контрагентов по счетам 58, 60, 62, 66, 67, 76за 2018 – 2020 годы с разбивкой по годам, карточка счета 68.1 и 70 (годовые) за 2018 – 2020 годы) в количестве 103 документов.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, а именно взыскание штрафа за каждый непредставленный документ в размере 200 рублей.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправетребовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах отналогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формами (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органамии органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления иуплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы,подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания иперечисления) налогов, сборов.

Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ при проведении выездной налоговойпроверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверкидокументы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. Ст. 93 НК РФ несодержит конкретный перечень истребуемых налоговыми органами документов,содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемогоналогоплательщика. К таким документам относятся любые документы, содержащиеинформацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика(плательщика сбора, налогового агента).

Следовательно, в нарушение ст. 93 НК РФ проверяемым лицом ООО «ТК-Торг» допущено нарушение обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган в установленные законодательством сроки истребованных в ходе выездной проверки документов в количестве 103 штук. Сумма штрафа с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств составила: 103 документа * 200 руб. / 4 = 5 150 рублей.

При рассмотрении апелляционной жалобы УФНС России по Самарской области сумма штрафа, предусмотренного ст. 126 НК РФ была снижена в 2 раза (5150 руб./2 = 2575 руб.)

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведенииналоговой проверки документов или непредставление их в установленные срокипризнаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотреннуюстатьей 126 НК РФ.

Следовательно, непредставление ООО «ТК-Торг» документов и регистровбухгалтерского и налогового учета по требованиям о предоставлении документовобразуют состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НалоговогоКодекса Российской Федерации.

Данное нарушение подтверждается требованиями о предоставлении документов,направленными в адрес ООО «ТК-Торг».

Оспаривая решение налогового органа в этой части заявителем не представленыдоказательства незаконности ненормативного акта в этой части, в т.ч. отсутствия события, вины и т.д., при этом, как указано ранее, налоговым органом представлены достаточные и необходимые доказательства наличия в действия налогоплательщика состава вменяемого налогового правонарушения.

С учетом изложенного в удовлетворении заявленных требований в этой частитакже следует отказать.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельства дела, суд считает решение Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области №10-39/56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2022 не противоречащим закону и иным правовым актам, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что является основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании его незаконным.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на общество.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья


/
С.В. Агеенко