Решение от 2 июля 2019 г. по делу № А19-6441/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А19-6441/2019
02 июля 2019 года
г. Иркутск


Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен 02 июля 2019 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Верзакова Е.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шмидт Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КАРЬЕР ДИАБАЗ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 24.10.2018г. № 02-05/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части заниженной суммы уплаты налога на добавленную стоимость за 2016 год в размере 735 695 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 148 040,90 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 18 392 руб., налога на прибыль организаций за 2016 год в размере 20 333 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 2011,03 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 509 руб., об обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов налогоплательщика,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – генеральный директор ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ"; ФИО2 – представитель по доверенности;

от инспекции: ФИО3 – представитель по доверенности; ФИО4 – представитель по доверенности;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "КАРЬЕР ДИАБАЗ" (далее заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением об отмене решения от 24.10.2018г. № 02-05/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (далее налоговый орган, инспекция) в части заниженной суммы – 735 695 руб. уплаты налога на добавленную стоимость за 2016 год в отношении ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ", начисленных пени в сумме 122 486,87 руб., а также с требованиями обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска устранить допущенное нарушение прав и законных интересов налогоплательщика, возместить из бюджета сумму уплаченной госпошлины в размере 2000 руб.

В ходе судебного разбирательства заявитель в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования (дополнил заявление) и просил признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 24.10.2018г. № 02-05/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части заниженной суммы уплаты налога на добавленную стоимость за 2016 год в размере 735 695 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 148 040,90 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 18 392 руб., налога на прибыль организаций за 2016 год в размере 20 333 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 2011,03 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 509 руб.

Уточнения судом приняты.

Генеральный директор ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" и представитель общества в судебном заседании уточненные требования поддержали полностью.

Представители налоговой инспекции требования общества не признали и пояснили, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют, в обоснование своих возражений привели доводы, изложенные в отзыве на заявление и пояснениях по делу.

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

На основании решения заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 19.09.2017г. № 02-19/10 в отношении ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" проведена выездная налоговая проверка за период с 02.08.2016г. по 01.09.2017г. По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки № 02-05/3 от 04.05.2018г.

Решением № 02-05/6 от 24.10.2018г. ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость размере 18 392 руб., налога на прибыль организаций в размере 509 руб. Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 735 695 руб.; налог на прибыль организаций за 2016 год в размере 20 333 руб., произведен расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в размере 244 000 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 148 040,90 руб., налога на прибыль организаций в сумме 27 565,06 руб.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.02.2019г. № 26-13/002773@ решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 24.10.2018г. № 02-05/6 отменено в части доначисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 25 554,03 руб., в том числе Федеральный бюджет – 3 179,37руб., бюджет субъекта Российской Федерации – 22 374,66 руб.

Налогоплательщик, считая решение налоговой инспекции незаконным, необоснованным и нарушающим его права и законные интересы, обжаловал его в судебном порядке.

Общество не согласно с доводами, изложенными в оспариваемом решении, полагает, что им выполнены установленные Налоговым кодексом Российской Федерации требования для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, представлены надлежащим образом оформленные документы в подтверждение налоговых вычетов и произведенных расходов.

Суд исследовал материалы дела, выслушал представителей сторон и пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров.

Статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования к оформлению первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", первичные учетные документы должны содержать перечисленные в пункте 2 названной статьи обязательные реквизиты.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении № 4047/05 от 18.10.2005г., для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся. Право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика, если достоверность сведений, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и отраженных в счетах-фактурах не вызывает сомнений. Такой смысл усматривается из положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и такой позиции придерживается сложившаяся судебная практика (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 4047/05 от 18.10.2005г.). Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении № 93-О от 15.02.2005 г. указал, что пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации направлен на гарантию того, что основанием для применения налогового вычета может служить только полноценный счет-фактура, содержащий все требуемые сведения, и налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций в целях главы 25 названного Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами, а условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности. Обязанность подтвердить наличие расходов от предпринимательской деятельности возложена на налогоплательщика.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о необоснованном применении налоговых вычетов и включения в расходы сумм затрат по счетам-фактурам, выставленным ООО «Спецкомплект» за поставленные запасные части, а также ООО «Континенталь-Линк-Илим» за самосвалы марки «БЕЛАЗ».

Как следует из материалов дела, между ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" и ООО «Спецкомплект» заключен договор поставки от 05.10.2016г. № 10-43, на основании которого ООО «Спецкомплект» поставило в адрес налогоплательщика по счету-фактуре от 29.12.2016г. № 79 запасные части на сумму 2 486 486,49 руб., в том числе НДС 379 294,55 руб.

Между ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" и ООО «Континенталь-Линк-Илим» заключены договоры купли-продажи № 46 от 05.10.2016г. и № 47 от 05.10.2016г., в соответствии с которыми ООО «Континенталь-Линк-Илим» поставило в адрес ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" по счетам-фактурам от 31.10.2016г. № 4, от 31.10.2016г. № 10 самоходные машины - карьерные самосвалы марки «БЕЛАЗ» стоимостью 2 336 400 руб., в том числе НДС 356 400 руб.

В отношении ООО «Спецкомплект» судом установлено следующее.

ООО «Спецкомплект» с 26.02.2003г. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области, юридический адрес: <...>. Петрович. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководителем ООО «Спецкомплект» является ФИО5, учредителем ФИО6.

Согласно показаниям руководителя ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" ФИО7 договор с ООО «Спецкомплект» подписывался путем направления на почтовый адрес исполнительного органа ООО «Спецкомплект»: 666682, Иркутская обл., г Усть-Илимск, п\о 12, а\я 2507 (протокол допроса от 09.01.2018г. № 02-28/1 – т. 4 л.д. 54-59).

Вместе с тем, согласно ответу УФПС Иркутской области Филиал ФГУП «Почта России» Братский почтамт от 15.12.2016г. № 1.5.6.7.22.22.13.1-15/1329-М-105 по почтовому адресу: 666682, Иркутская обл., г. Усть-Илимск, п\о 12, а\я 2507 ООО «Спецкомплект» не значится (т. 4 л.д. 33).

В ходе осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, установлено, что ООО «Спецкомплект» по данному адресу отсутствует (протокол от 05.10.2017г. № 1100).

Собственник земельного участка ФИО8 при допросе указал, что по адресу: <...> располагается пожарный резервуар, никакие организации по данному адресу не находятся. Свидетель пояснил, что ООО «Спецкомплект» ему не знакомо, договор аренды с указанной организацией не заключал, оплату не получал (протокол допроса от 23.12.2016г. № б/н – т. 4 л.д. 35-37).

Среднесписочная численность работников ООО «Спецкомплект» за 2015-2016 годы составляла 0 человек, справки о доходах по форме 2-НДФЛ в инспекцию не представлялись.

Согласно данным налоговых деклараций ООО «Спецкомплект» сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет более 99%. При доходах от реализации, указанных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в размере 153 316 095 руб. налог исчислен в сумме 80 392 руб., при этом по расчетному счету кредитовый оборот составил 99 800 726,94 руб.

Налоговые декларации ООО «Спецкомплект» подписаны ФИО9, которая также подает налоговые декларации от имени иных организаций.

Согласно показаниям ФИО9 она является руководителем ООО «ФЗЛ», декларации подавала и подписывала только от имени данной организации, от имени иных организаций декларации не направляла, доверенности на представление налоговых деклараций не получала (протокол допроса от 25.08.2016г. № б/н – т. 4 л.д. 29-32).

Все представленные документы ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" по взаимоотношениям с ООО «Спецкомплект» подписаны от ООО «Спецкомплект» директором ФИО5, со стороны ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" – ФИО7

Руководитель ООО «Спецкомплект» ФИО5 в ходе допроса указал, что с 18.10.2016г. работает в ООО «МК 152» в должности мастера СМР, руководителем ООО «Спецкомплект» не является, впервые слышит о данной организации. Свидетель пояснил, что о деятельности ООО «Спецкомплект» ему ничего не известно, доверенности от имени данной организации не выдавал (протокол допроса свидетеля от 01.09.2017г. № 2751 – т. 4 л.д. 42-51).

Таким образом, в представленных счетах-фактурах ООО «Спецкомплект» указаны недостоверные сведения об адресе поставщика, подписи руководителя.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Спецкомплект» не снимаются денежные средства на заработную плату, общехозяйственные расходы, оплату аренды. Поступившие от ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" денежные средства перечислены 06.10.2016г. в адрес ООО «СМП» с назначением платежа «частичная оплата за ТМЦ по счету».

При этом ООО «СМП» перечисляет 07.10.2016г. поступившие денежные средства ООО «Тайм», впоследствии ООО «Тайм» обналичивает денежные средства путем перечисления на карту своим работникам: Пикулю А.П., который является учредителем ООО «Спецкомплект», а также ФИО10

В соответствии с выпиской о движении денежных средств по расчетному счету ООО «СМП», книг покупок, документами, представленными контрагентами, ООО «СМП» запасные части к автомашинам марки «БЕЛАЗ» не закупало.

Таким образом, не подтверждается приобретение ООО «Спецкомплект» запасных частей, впоследствии поставленных в адрес общества.

В пункте 3.1 договора поставки от 05.10.2016г. № 10-43, заключенного между ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" и ООО «Спецкомплект», указанно, что поставка товара производится на условиях, согласованных сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора.

Между тем, в спецификации условия поставки не определены.

Согласно представленным ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" документам доставка товара осуществлена транспортной компанией ООО «Сибтрансгруз» 30.12.2016г., при этом датой принятия товара является 29.12.2016г.

ООО «Сибтрансгруз» на требование инспекции сообщило, что перевозку запасных частей от ООО «Спецкомплект» по маршруту Усть-Илимск-Тулун не осуществляло, счет-фактуру от 30.12.2016г. № 494 не выставляло (т. 3 л.д. 69).

Следовательно, доставка запасных частей от ООО «Спецкомплект» в адрес общества не подтверждена, поскольку транспортная компания не подтвердила их транспортировку.

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям и документам приобретенные автозапчасти установлены на четырех карьерных самосвалах марки «БЕЛАЗ», арендованных у ФИО11, и на двух карьерных самосвалах, приобретенных у ООО «Континенталь-Линк-Илим».

Между тем, согласно сведениям, представленным Службой государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Иркутской области, внедорожные транспортные средства в количестве 4 единиц сняты с учета ФИО11 24.09.2015г. Указанные карьерные самосвалы на учет в дальнейшем не были поставлены, государственные знаки на них не выдавались.

Допрошенные водители ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" ФИО12, ФИО13, ФИО14 в ходе допросов показали, что у ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" в работе находятся два карьерных самосвала марки «БЕЛАЗ».

При этом установлено, что налогоплательщиком приобретались аналогичные запасные части к карьерным самосвалам также у иного поставщика – ООО «Кардан 2015». На два карьерных самосвала, марки «БЕЛАЗ», приобретенных у ООО «Континенталь-Линк-Илим», были установлены запасные части, приобретенные обществом у ООО «Кардан 2015».

Кроме того, приходный ордер по оприходованию запасных частей на склад от ООО «Спецкомплект» отсутствует. При этом согласно представленным обществом документам по аналогичной сделке с ООО «Кардан-2015» оформлен приходный ордер от 15.12.2016г. № 204, товарно-транспортная накладная от 20.10.2016г.

В соответствии с представленными обществом путевыми листами самосвалы марки «БЕЛАЗ» в период проведения ремонта находились в рейсе, что подтверждается списанием горюче-смазочных материалов, табелем учета рабочего времени.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что представленные налогоплательщиком первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Спецкомплект» составлены с нарушением статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и содержат недостоверные сведения о поставщике товара. Так, счет-фактура от 29.12.2016г. № 79 подписан неустановленным лицом, поскольку руководитель ООО «Спецкомплект» отрицает свою причастность к деятельности организации и факт подписания документов от имени данной организации. Указанный в счете-фактуре адрес отгрузки товара является недостоверным, поскольку в ходе осмотра установлено, что по адресу регистрации ООО «Спецкомплект» расположен пожарный резервуар, организация по адресу регистрации не находится. Кроме того, в ходе проверки не подтвержден факт приобретения ООО «Спецкомплект» запасных частей, реализованных в дальнейшем в адрес налогоплательщика.

Таким образом, в нарушение статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" необоснованно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 379 295 руб. по контрагенту ООО «Спецкомплект».

По взаимоотношениям с ООО «Континенталь-Линк-Илим» судом установлено следующее.

ООО «Континенталь-Линк-Илим» состоит на учете с 13.07.1998г. в Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области, юридический адрес: Иркутская область, <...>. Основным видом деятельности организации заявлена торговля оптовая неспециализированная, при этом в декларациях по налогу на прибыль организаций указан иной вид деятельности – деятельность в области телефонной связи. Руководителем ООО «Континенталь-Линк-Илим» является ФИО15, учредителями – ФИО16, ФИО17.

У ООО «Континенталь-Линк-Илим» отсутствуют транспортные средства, имущество. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год, расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также расчеты по страховым взносам за 2017 год представлены с «нулевыми» показателями.

При значительных оборотах по расчетному счету ООО «Континенталь-Линк-Илим» уплачивает налоги в минимальных размерах. При этом отсутствуют расходы на выплату заработной платы, не оплачиваются общехозяйственные нужды.

Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, денежные средства обналичиваются путем перечисления организациям розничной торговли.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области произведен осмотр по адресу регистрации ООО «Континенталь-Линк-Илим» <...>. В ходе осмотра установлено, что по данному адресу расположен многоквартирный жилой дом, квартира № 133 находится на первом этаже. Какие-либо вывески с наименованием организации отсутствуют, ООО «Континенталь-Линк-Илим» по данному адресу не находится (протокол осмотра от 15.03.2017г. № 33).

Собственник помещения ФИО18 в ходе допроса указал, что являлся руководителем и учредителем ООО «Континенталь-Линк-Илим» 6 лет назад, с тех пор никакого отношения к данной организации не имеет, договор аренды на сдачу помещения в аренду с ООО «Континенталь-Линк-Илим» не заключал, данная организация по адресу: <...> не находится (протокол допроса от 15.03.2017г. № 14).

Таким образом, в счетах-фактурах ООО «Континенталь-Линк-Илим» указан недостоверный адрес поставщика.

Согласно материалам дела ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" в рамках договоров купли-продажи № 46 от 05.10.2016г., № 47 от 05.10.2016г. приобрело у ООО «Континенталь-Линк-Илим» две самоходные машины – карьерные самосвалы марки «БЕЛАЗ» стоимостью 2 336 400 руб., в том числе НДС 356 400 руб.

Согласно документам, представленным участниками сделки, ООО «Угольная компания Бурятии» реализовало ООО «Сибстрой» карьерные самосвалы, ООО «Сибстрой» продало в свою очередь ООО «Континенталь-Линк-Илим», ООО «Континенталь-Линк-Илим» далее реализовало ООО «Карьер Диабаз».

Из материалов дела следует, что ООО «Угольная компания Бурятии» передало указанные самосвалы ООО «Сибстрой» по актам приема-передачи от 11.10.2016г. При этом ООО «Сибстрой» передает самосвалы в адрес ООО «Континенталь-Линк-Илим» по акту приема-передачи от 05.10.2016г.

Таким образом, ООО «Сибстрой» передает автомобиль ООО «Континенталь-Линк-Илим» ранее (05.10.2016г.), чем фактически получает его от ООО «Угольная компания Бурятии» (11.10.2016г.), что свидетельствует о формальном составлении документов.

Согласно акту приема-передачи ООО «Континенталь-Линк-Илим» передало налогоплательщику транспортные средства 31.10.2016г. Между тем, в соответствии с приказами о направлении работников ФИО14 и ФИО19 в командировку в Республику Бурятия, с. Окино-Ключи (производственная площадка ООО «Угольная Компания Бурятии»), а также железнодорожными билетами, водители находились в командировке с 10.10.2016г. по 17.10.2016г.

Акты приема-передачи машин со стороны ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" подписаны от лица ФИО19 31.10.2016г. При этом ФИО19 в ходе допроса указал, что документы при приемке машин марки «БЕЛАЗ» не подписывал, осуществлял только доставку техники (протокол допроса от 20.11.2017г. № 401).

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что акты приема-передачи машин содержат недостоверную информацию.

В соответствии с выпиской о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Континенталь-Линк-Илим» за 2015-2016 годы не снимаются денежные средства на командировочные расходы, заработную плату, не оплачиваются общехозяйственные расходы. Поступившие от ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" денежные средства ООО «Континенталь-Линк-Илим» в размере 1 091 750 руб. перечисляет ООО «Оптовик Илим» по договорам займов, а также в адрес ООО «Золотой Лев» в сумме 1 562 220 руб. за услуги по договору.

Кроме того, установлено, что ООО «Континенталь-Линк-Илим» не перечисляло денежные средства ООО «Сибстрой» за машины.

При этом инспекцией в отношении ООО «Сибстрой» и ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" установлены факты, свидетельствующие о косвенной взаимозависимости в период взаимоотношений.

Так, учредителем ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" до 05.04.2017г. являлся ФИО20, который зарегистрирован по адресу: <...>. Руководителем ООО «Сибстрой» является ФИО21, место регистрации которой также является: <...>.

По информации, полученной от службы ЗАГС по Иркутской области, ФИО21 является сестрой ФИО22, который является учредителем ООО «Сибстрой» и работал в ООО «Сибсервис», один из учредителей ООО «Сибсервис» ФИО23, отцом которого является ФИО20

Кроме того, согласно договору аренды от 03.08.2016г. б/н ООО «Сибстрой» в период с 03.08.2016г. по 31.07.2017г. сдавало в аренду ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" помещение, расположенное по адресу: <...>.

Из материалов дела следует, что ООО «Угольная компания Бурятии» реализовало ООО «Сибстрой» карьерные самосвалы по цене 100 000 руб., в том числе НДС 15 254, 24 руб. В дальнейшем ООО «Сибстрой» реализовало ООО «Континенталь-Линк-Илим» по цене за 380 000 руб., без учета НДС.

В свою очередь, ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" приобрело у ООО «Континенталь-Линк-Илим» за каждый автомобиль 1 168 200 руб., в том числе НДС.

Согласно актам приема-передачи транспортных средств, машины квалифицировались как бывшие в эксплуатации, при этом сведения о том, что проводилась модернизация либо ремонт, улучшающие техническое состояние, в документах, представленных налогоплательщиком и его контрагентами, отсутствуют.

Соответственно, возрастание стоимости транспортного средства в период с 29.08.2016г. по 05.10.2016г. в десятки раз при отсутствии документального обоснования указывает на недостоверность информации о фактической стоимости машин, что привело к завышению расходов налогоплательщика.

Таким образом, в нарушение статей 252, 169, 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком представлены недостоверные первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Континенталь-Линк-Илим», поскольку они содержат недостоверные данные о дате передачи машин, адресе продавца, следовательно, не могут служить основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и произведенных расходов.

В ходе проверки установлено, что ООО «Континенталь-Линк-Илим» не находится по адресу регистрации, у организации отсутствует какое-либо имущество, управленческий и технический персонал.

При этом ООО «Сибстрой» является реально-действующей организацией, в собственности которой находятся объекты недвижимости и транспортные средства. ООО «Сибстрой» находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость. В связи с чем в случае приобретения налогоплательщиком автомашин непосредственно у ООО «Сибстрой», общество бы не имело возможности применить налоговые вычеты.

С учетом установленных по делу обстоятельств суд считает обоснованным вывод налогового органа о создании искусственной цепочки хозяйственных операций по приобретению автомашин с целью наращивания их стоимости.

Согласно протоколу осмотра от 14.08.2018г. № 02-26/2 на территории ООО "КАРЬЕР ДИАБАЗ" находились автомобили марки «БЕЛАЗ», в том числе 2 автомобиля 2008 года выпуска, приобретенные по документам у ООО «Континенталь-Линк-Илим».

Поскольку результатами проверки установлены факты, свидетельствующие о включении ООО «Континенталь-Линк-Илим» только в цепочку расчетов, налоговый орган определил цену сделки исходя из цены сделки меду ООО «Сибстрой» и ООО «Континенталь-Линк-Илим».

В целях налогообложения налогом на прибыль организаций инспекция обоснованно определила стоимость приобретенных самосвалов по цене сделки между ООО «Сибстрой» и ООО «Континенталь-Линк-Илим» в размере 380 000 руб. за каждый, сумма расходов по доставке составила 152 469,36 руб.

Согласно приказам ООО «Карьер Диабаз» от 10.11.2016г. № 44/1-Т и № 44/2-Т срок полезного использования вышеуказанных карьерных самосвалов составляет 12 месяцев, для целей начисления амортизации стоимость самосвалов определена организацией по двум самосвалам в размере 2 132 470 руб. Ежемесячные амортизационные отчисления определены организацией в размере 177 706 руб., включены в расходы 2016 года за один месяц - декабрь

По результатам проверки для целей начисления амортизации стоимость самосвалов определена инспекцией в размере 912 469,36 руб. (380000×2+152469,36 = 912469,36 руб.), соответственно завышена налогоплательщиком на 1 220 000 руб. Ежемесячные амортизационные отчисления по карьерным самосвалам с учетом принятой налоговым органом стоимости самосвалов составят 76 039 руб., соответственно ежемесячные амортизационные отчисления налогоплательщика завышены на 101 667 руб.

Таким образом, в состав расходов 2016 года обоснованно включена сумма амортизационных отчислений в размере 76 039 руб.

На основании указанных расчетов доначислен налог на прибыль в размере 20 333 руб. (101 667 × 20%).

При таких обстоятельствах суд полагает, что налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также налоговым органом правомерно в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость.

Как полагает заявитель, в материалах дела имеется информация, предоставленная ООО «Десоф-Консалтинг», согласно которой рыночная цена на карьерный самосвал марки «БЕЛАЗ» 2008 года выпуска по состоянию на 10.03.2017г. составляет 746 тыс. руб., соответственно, амортизационные отчисления следовало рассчитать исходя из данной стоимости.

Между тем, правильность применения цен по сделкам общества с контрагентами не была предметом выездной налоговой проверки. Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о создании схемы посредством включения в цепочку взаимоотношений ООО «Континенталь-Линк-Илим» с целью наращивания стоимости приобретенных транспортных средств.

Кроме того, ответ ООО «Десоф-Консалтинг» представлен в виде справочной информации, которая не может служить официальным источником для определения рыночной стоимости конкретного объекта (не учтены состояние агрегатов, ходовой части, внешний вид и прочее).

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Вопросы, связанные с размером и уплатой государственной пошлины регулируются положениями главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается в размере 3000 рублей (для организаций).

При подаче заявления обществом уплачена государственная пошлина в размере 2000 руб. согласно платежному поручению № 38 от 15.03.2019г. В связи с чем с Общества с ограниченной ответственностью "КАРЬЕР ДИАБАЗ" подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 1000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "КАРЬЕР ДИАБАЗ" (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения: 664039, Иркутская область, <...>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Е.И. Верзаков