Решение от 23 марта 2021 г. по делу № А65-29028/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-29028/2020

Дата принятия решения – 23 марта 2021 года.

Дата объявления резолютивной части – 16 марта 2021 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий - судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПромСтройИзыскание", г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о возврате переплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 87 236руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 25 087руб. 81коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 9 120руб. и пени в размере 3 460руб.,

с участием:

заявителя – представитель не явился;

ответчика №1 – представитель ФИО1 по доверенности от 31.12.2020г.,

ответчика №2 – представитель ФИО2 по доверенности от 08.10.2019г.,

ответчика №3 – представитель ФИО3 по доверенности от 12.03.2021г.,

У С Т А Н О В И Л:

общества с ограниченной ответственностью "ПромСтройИзыскание", г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик №1, налоговый орган), Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Вахитовском районе г.Казани Республики Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик №2, Пенсионный фонд), Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик №3, ГУ - РО ФСС РФ по РТ), о возврате переплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 87 236руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 25 087руб. 81коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 9 120руб. и пени в размере 3 460руб.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, в связи с чем, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотрение дела в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что переплата образовалась до 2017г. за период, не подлежащий администрированию налоговому органу; просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Пенсионного фонда просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве, пояснил, что заявителем в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности производились начисления страховых взносов в пользу работников и представлялись соответствующие отчеты до отчетного периода «полугодие 2015 года»; начиная с отчетного периода «9 месяцев 2015 года» общество прекратило представлять соответствующие сведения; последний платеж был произведен обществом в октября 2015г.

Представитель ГУ - РО ФСС РФ по РТ просил отказать в удовлетворении заявления, по основаниям, изложенным в отзыве; пояснил, что последний платеж был произведен заявителем 28.10.2014г., с заявление о возврате переплаты обратился лишь 06.03.2020г.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, в налоговый орган от заявителя поступила претензия, в которой указано, что актом совместной сверки по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.07.2019г. выявлена переплата, налоговый орган о данной переплате организации не сообщил. Заявитель просил разъяснить правомерность списания денежных средств со счета организации, а также вернуть переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 87 236руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 25 087руб. 81коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 9 120руб. 40коп., пени в размере 3 460руб.

Полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы с 01.01.2017г. в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

До указанной даты администратором страховых взносов являлся Пенсионный фонд.

Согласно Письму ФНС России от 03.02.2017г. № ЗН-4-1/1931@ «По вопросам учета страховых взносов» в целях реализации полномочий по администрированию страховых взносов утвержден Порядок обмена информацией территориальных отделений Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) и Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П (далее - Порядок 1), от 22.07.2016 ММВ-23-1/12@/3И (далее - Порядок 2), от 21.09.2016 N ММВ-23-1/20/4И@ (далее - Порядок 3).

Согласно Порядкам, территориальные отделения ПФР и ФСС представляют в УФНС России по субъектам Российской Федерации в электронном виде сальдо расчетов по взносу, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017г. по прилагаемым кодам бюджетной классификации, администрирование которых возложено на налоговые органы.

В соответствии с вышеуказанным Порядком, в налоговый орган из Пенсионного фонда поступило сальдо по страховым взносам заявителя.

КБК 18210202100060000160 (Страховые взносы на ОПС в ПФ РФ.)

Дата отчетного периода КРСБ

Срок уплаты

Операция

Вид платежа

Начислено (недоимка)

Уплачено

(переплата)

Документ

Номер документа

Дата поступления документа в МРИФНС России № 14 по РТ

15.02.2017

01.01.2017

Переплата

налог

0
87236.00

Сальдо

15.02.2017

КБК 18210202090070000160 (Страховые взносы на ОСС.)

Дата отчетного периода КРСБ

Срок уплаты

Операция

Вид платежа

Начислено (недоимка)

Уплачено

(переплата)

Документ

Номер документа

Дата поступления документа в МРИФНС России № 14 по РТ

16.02.2017

01.01.2017

Переплата

налог

0
25087.81

Сальдо

16.02.2017

КБК 18210202101080011160 (Страховые взносы на ОМС.)

Дата отчетного .периода КРСБ

Срок уплаты

Операция

Вид платежа

Начислено (недоимка)

Уплачено(переплат)

Документ

Номер документа

Дата поступления документа в МРИФНС России № 14 по РТ

15.02.2017

01.01.2017

Переплата

налог

0
9220.80

Сальдо

15.02.2017

02.03.2017

01.01.2017

уплачено

пеня

0
10.70

Сальдо

02.03.2017

02.03.2017

01.01.2017

Начислено

пеня

10.70

0
Сальдо

02.03.2017

Переплата по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017г., передана 01.01.2017г. из Пенсионного фонда и ГУ - РО ФСС РФ по РТ.

В соответствии с п.3 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом были сформированы и направлены по месту государственной регистрации общества (420111, <...>) сообщения о факте излишней уплаты по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2017г. (от 20.08.2018 № 40221, 36097, от 01.10.2018 № 104667).

Заявителем в адрес налогового органа направлены обращения, где заявитель просит зачесть переплату по страховым взносам, образовавшуюся до 01.01.2017г. в счет погашения текущей задолженности по страховым взносам и возвратить оставшуюся сумму на расчетный счет организации, на данные обращения налоговым органом даны ответы за номерами: №2.9-19/7671 от 01.04.2020г., №2.6-21/14141 от 08.06.2020г., № 2.6-21/18213 от 21.08.2020г., №2.8-18/26764 от 09.10.2020г., №2.9-19/12892 от 11.11.2020г., № 2.9-15/35052 от 11.12.2020г, № 2.9-19/14550 от 24.12.2020г.

В соответствии с п.1 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016г. № 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции до 01.01.2017г.) (далее по тексту – Закон №212-ФЗ), заявитель являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов были предусмотрены статьей 15 Закона № 212-ФЗ. Тарифы страховых взносов были установлены статьей 12 Закона № 212-ФЗ.

Так, Законом №212-ФЗ закреплено, что в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей, которые подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

При этом плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Статьей 9 Закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в территориальный орган Пенсионного фонда по мету своего учета расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование - на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заявителем в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности производились начисления страховых взносов в пользу работников и представлялись соответствующие отчеты до отчетного периода «полугодие 2015 года». Начиная с отчетного периода «9 месяцев 2015 года» отчеты по форме РСВ-1 в территориальный орган Пенсионного фонда не представлялись, однако в течение 2015 года производились перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Таким образом, уплаченные страхователем суммы на обязательное пенсионное и медицинское страхование нельзя признать переплатой до момента представления соответствующего отчета, которым бы подтверждалось отсутствие начислений в пользу застрахованных лиц.

Так же необходимо учитывать положения пункта 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ о том, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

С заявлением о возврате излишне оплаченных страховых взносов общество обратилось 24.10.2019г. (заявление № 9, зарегистрированное Пенсионным фондом 28.10.2019г).

Учитывая, что последние платежи были совершены 22.12.2015г. на ОПС в сумме 42 262руб., на ОМС в сумме 9 220руб. 80коп., срок по их возврату, в случае подтверждения факта их излишней уплаты, истек 23.12.2018г.

Заявитель зарегистрирован в качестве страхователя в Филиале №1 Регионального отделения 22.02.2013г.

В 2014 году страхователем добровольно уплачено на КБК 39310202090071000160 - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее по тексту – страховые взносы по ВНиМ) в сумме 29 347руб. 91коп. платежными поручениями: №9 от 14.03.2014 на сумму 3084руб. 90коп.; №26 от 01.07.2014г. – 13 543руб. 05коп.; №27 от 01.07.2014г. – 7 295руб. 96коп.; №41 от 19.09.2014 г. – 1966руб. 20коп.; №44 от 28.10.2014 г. – 3457руб. 80коп.

В связи с некорректным начислением страховых взносов по ВНиМ, отраженных обществом в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее по тексту – Расчет) за 2013, 2014 года и отсутствием ответов на требования Филиала №1 Регионального отделения о внесении изменений в Расчете, в момент передачи администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в налоговый орган Региональным отделением была направлена информация о задолженности за Фондом на 01.01.2017г. за счет переплаты страховых взносов в сумме 25 087руб. 81коп.

За возвратом излишне уплаченных сумм страховых взносов страхователь обратился в 2020 году, то есть по истечении трех лет с момента возникновения права на получение указанной суммы (2014 год).

Кроме того, заявитель просил вернуть также излишне уплаченные пени в размере 3 460руб.

Однако, 23.09.2019г. в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом приняты решения об уточнении платежей от 10.07.2019г. и от 16.08.2019г. на общую сумму 975руб., ошибочно уплаченных заявителем после 01.01.2017г. на КБК 18210202101082011160 (Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, вид платежа «пени») на КБК 18210202090070010160 (Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, вид платежа «налог»).

27.09.2019г. налоговым органом в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения об уточнении платежей от 11.03.2019г., 26.03.2019г., 29.04.2019г. на общую сумму 3 480руб., ошибочно уплаченных заявителем на КБК 18210202101082011160 (Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, вид платежа «пени») на КБК 18210202101081013160 (Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, вид платежа «налог»).

Следовательно, в связи с проведенными мероприятиями по уточнению платежей в карточке «Расчетов с бюджетом» по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, (КБК 18210202101080011160) переплата по пеням отсутствует.

В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Заявитель уплачивал и рассчитывал страховые взносы самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налога в момент их уплаты, то есть в период оформления платежных поручений.

В рассматриваемом случае заявитель своевременно не проявил разумной заботливости относительно принадлежащих ему денежных средств, своих прав и законных интересов путем предъявления соответствующих распорядительных требований к налоговому органу (заявления о зачете (возврате) спорных сумм).

Доказательства, свидетельствующие об объективной невозможности направления обществом заявления в установленный законом срок не представлены.

Таким образом, в отсутствие доказательств соблюдения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов у налогового органа не имелось оснований для принятия решения об их возврате.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, заявление общества с ограниченной ответственностью "ПромСтройИзыскание", г. Казань, удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя, поскольку судебный акт по настоящему делу принят в пользу ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ПромСтройИзыскание", г. Казань, отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Председательствующий судья А.Р. Минапов