Решение от 28 января 2021 г. по делу № А07-7637/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН 450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-7637/20
г. Уфа
28 января 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 21.01.2021. Полный текст решения изготовлен 28.01.2021.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Решетникова С.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Уразаевой Т.А., рассмотрев судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Аургазымолпродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан

о признании недействительным требования № 46522 по состоянию на 21 мая 2019 года,

при участии в судебном заседании: по протоколу,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Закрытое акционерное общество «Аургазымолпродукт» с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан № 46522 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 мая 2019 года.

Закрытое акционерное обществе «Аургазымолпродукт» в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан № 46522 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 мая 2019 года.

Определением суда от 24.11.2020 в качестве соответчика по делу привлечена Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан (далее Инспекция) в адрес ЗАО «Аургазымолпродукт» (далее Общество, налогоплательщик) было направлено требование № 46522 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 мая 2019 года со сроком исполнения до 14.06.2019.

Общество с требованием № 46522 от 21.05.2019 не согласилось и обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 19.11.2019 жалоба ЗАО «Аургазымолпродукт» на требование № 46522 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 мая 2019 года со сроком исполнения оставлена без удовлетворения.

Общество, считая, что налоговым органом неверно определен размер налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе, минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Общество также указывает на несоответствие требования № 46522 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 мая 2019 года требованиям ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответчик согласно представленному отзыву считает оспариваемое требование законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные Обществом требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с ч.1 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Статьями 69-70 НК РФ определен порядок оформления и направления требования об уплате налога.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, требование № 46522 от 21.05.2019 выставлено Инспекцией в связи с неуплатой Обществом налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе, минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2018 год в сумме 645 816 руб.

Общество на основании уведомления от 28.12.2017 применяет упрощенную систему налогообложения (далее УСН) с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, с 01.01.2018.

20.05.2019 налогоплательщиком в Инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год, в которой отражены полученные доходы – 64 581 645 руб., понесенные расходы – 64 461 630, сумма исчисленного налога – 18 002 руб., сумма минимального налога – 645 816 руб.

Поскольку в данном случае сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, Общество в силу п.6 ст. 346.18 НК РФ обязано уплатить минимальный налог в размере 645 816 руб.

В соответствии со ст.346. 21 НК РФ срок уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Датой начала начисления пеней является день, следующий за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога, т. е. в рассматриваемой ситуации датами начала начисления пени является 26.04.2018, 27.07.2018, 02.04.2019, соответственно.

Налогоплательщиком сумма минимального налога в размере 645 816 руб., самостоятельно исчисленная и отраженная в налоговой декларации по УСН за 2018 год, в бюджет не уплачена.

В этой связи с учетом ст. 45, 69, 70 НК РФ Инспекцией 21.05.2019 по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлено требование от 21.05.2019 № 46522, согласно которому налогоплательщику необходимо уплатить не позднее 14.06.2019 налог в размере 645 816 руб. и пени в размере 12 401,43 руб.

В установленный в срок обязанность по уплате налога Обществом не исполнена.

По состоянию на 11.07.2019 требование налогоплательщиком исполнено.

Оспариваемое требование выставлено налоговым органом в пределах полномочий и содержит информацию о сумме начисленных пени на момент направления требования за расчетный период (12 404,43 руб.); о представленной налоговой декларации по УСН за 2018 год; о сумме налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (645 816 руб.).

В качестве основания взимания предложенной к уплате пени указана ст. 75 НК РФ и установлен срок для добровольного исполнения требования (14.06.2019); о мерах по взысканию обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (ст.ст.45, 46, 47 НК РФ).

Также отражены ссылки на нормы законодательства, о налогах и сборах, устанавливающие обязанность уплаты налога (п.1 ст.23, п.1 ст.45 НК РФ).

Кроме того, указано на возможность проведения сверки расчетов при наличии разногласий.

Довод заявителя о неверном исчислении налоговым органом размера налога, подлежащего уплате в бюджет, судом отклоняется, поскольку сумма налога в размере 645 816 руб. исчислена налогоплательщиком самостоятельно и отражена в представленной им в налоговый орган декларации по УСН за 2018 год.

Пленум ВАС РФ в п.52 постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

Формальные нарушения требований п.4 ст.69 НК РФ сами по себе не являются основанием для признания требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа недействительным (Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.08.2004 № 79).

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с налоговым законодательством оспариваемое требование содержит в себе достоверный размер недоимки и пени.

При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Кроме того, согласно ч.1 ст.4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно ч.4 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с

истечением процессуальных сроков, установленных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 18.11.2004 № 367-О, само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) – незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

Таким образом, основным условием восстановления срока для судебного обжалования является уважительность причины пропуска данного срока.

В то же время законодатель не установил каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска срока в тех или иных случаях. Следовательно, данный вопрос решается по усмотрению суда.

Из материалов дела следует, что решение Управления ФНС России по Республике Башкортостан по жалобе налогоплательщика на требование от 21.05.2019 № 46522 принято 19.11.2019, а с заявлением в арбитражный суд Общество обратилось лишь 01.04.2020, то есть с пропуском трёхмесячного срока.

При этом Обществом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обжалование требования от 21.05.2019 № 46522 не заявлено.

Пропуск срока, установленного ч.4 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Закрытого акционерного общества «Аургазымолпродукт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – отказать.

Производство по делу в отношении Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан – прекратить.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru .

Судья С.А. Решетников