Решение от 12 марта 2020 г. по делу № А60-71397/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-71397/2019
12 марта 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 12 марта 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело № А60-71397/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КОМПАНИЯ ГРАНДСЕРВИС-ЕК» (ИНН 6671120811, ОГРН 1026605228231, далее – общество «Компания ГрандСервис-Ек», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 11.07.2019 № 1637.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общество «Компания ГрандСервис-Ек» - ФИО2 (доверенность от 13.12.2019);

инспекции – ФИО3 (доверенность от 05.02.2018 № 04-13/04493);

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Компания ГрандСервис-Ек» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 11.07.2019 № 1637.

Определением суда от 26.12.2019 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 03.02.2020.

В ходе судебного заседания со стороны инспекции поступило ходатайство о приостановлении производства по делу до рассмотрения Семнадцатым арбитражным апелляционным судом дела № А60-50402/2019, поскольку в данном деле рассматриваются те же обстоятельства за иной налоговый период.

Судебное заседание Семнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А60-50402/2019 назначено на 19.02.2020.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным (уставным) судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

При таких обстоятельствах, на данной стадии судебного заседания судом не установлено оснований для приостановления производства по делу, поскольку нет оснований полагать, что нет возможности рассмотреть данное дело до разрешения дела А60-50402/2019.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления инспекцией отзыва и материалов налоговой проверки.

Определением суда от 04.02.2020 судебное разбирательство отложено на 04.03.2020.

В ходе судебного заседания со стороны налогового органа поступили материалы налоговой проверки.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом «Компания ГрандСервис-Ек» налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год инспекцией составлен акт от 21.05.2019 № 1005 и 11.07.2019 вынесено решение № 1637 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен земельный налог в сумме 848 070 руб.

Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод инспекции о неправомерном неприменении налогоплательщиком повышающего коэффициента при исчислении налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 66:41:0000000:101891, 66:41:0000000:101892, 66:41:0000000:101129, 66:41:0000000:101145, 66:41:0000000:101938, 66:41:0000000:104220, 66:41:0000000:104473, 66:41:0000000:104472, 66:41:0502115:149, 66:41:0502112. Налоговый орган исходил из того, что законодательством не предусмотрено исключений для неприменения повышающего коэффициента и определения отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе для налогоплательщиком, осуществляющих жилищное строительство на основании договора о развитии территории. В связи с указанным подлежит применению повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 16.09.2019 № 1253/19, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменений.

Полагая, что решение инспекции в части доначисления земельного налога в сумме 840 801 руб. 00 коп. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 66:41:0000000:101891, 66:41:0000000:101892, 66:41:0000000:101129, 66:41:0000000:101145, 66:41:0000000:101938, 66:41:0000000:104220, 66:41:0000000:104473, 66:41:0000000:104472 нарушает его права и законные интересы, общество «Компания ГрандСервис-Ек», обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон суд счел, что требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

По правилам п. 3 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, 1,5 процента в отношении прочих земельных участков

На территории города Екатеринбурга налоговые ставки установлены решением Екатеринбургской Городской Думы от 22.11.2005 № 14/3 «Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «Город Екатеринбург» и составляют 0,3 процента для земельных участков, предоставленных для жилищного строительства.

Согласно п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Из материалов дела следует, что земельные участки с кадастровыми номерами 66:41:0000000:101891, 66:41:0000000:101892, 66:41:0000000:101129, 66:41:0000000:101145, 66:41:0000000:101938, 66:41:0000000:104220, 66:41:0000000:104473, 66:41:0000000:104472 образованы и предоставлены налогоплательщику в целях многоэтажной жилой застройки в рамках договора о развитии застроенной территории от 24.09.2015 № 5-26-Р, заключенного между обществом «Компания ГрандСервис-Ек» и Администрацией города Екатеринбурга.

По договору общество «Компания ГрандСервис-Ек» приняло обязательства по развитию застроенной территории в г. Екатеринбурге в районе ул. Щербакова площадью 101011,96 кв.м, обязано осуществить строительство пяти многоэтажных жилых домов, а также объектов социального назначения (здание дошкольного образовательного учреждения на 350 мест и здание общеобразовательного учреждения на 1100 мест), а также осуществить строительство и реконструкцию объектов инженерной инфраструктуры. Срок действия договора: с 24.09.2015 по 23.09.2015.

В спорный налоговый период (2018 год) налогоплательщик являлся собственником земельных участков с указанными кадастровыми номерами. Разрешенное использование земельных участков – «Многоэтажная жилая застройка (высотная застройка)».

Налогоплательщиком при исчислении земельного налога в отношении указанных земельных участков не применен повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК.

Вместе с тем каких-либо исключений для неприменения повышающего коэффициента и определения отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе, для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих жилищное строительство на основании договора о развитии территории, которым предоставляется право не применять повышающий коэффициент, кроме физических лиц, осуществляющих индивидуальное жилищное строительство, указанная норма Кодекса не предусматривает.

Положения Земельного кодекса Российской Федерации (об арендной плате за земельные участки, предоставленные лицу, с которым заключен договор о развитии застроенной территории) и Градостроительного кодекса Российской Федерации (положения договора о развитии застроенной территории), не могут быть применимы к налоговым правоотношениям при исчислении земельного налога.

Соответственно, особенности, установленные земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, не исключают применение повышающего коэффициента, установленного п. 15 ст. 396 Кодекса.

Судебная практика, на которую ссылается общество «Компания ГрандСервис-Ек» не может быть принята судом, поскольку указанные заявителем судебные акты приняты по иным фактическим обстоятельствам (земельные участки предоставлялись налогоплательщикам в аренду), кроме того, в судебных актах Арбитражного суда Московской области от 07.04.2016 по делу № А41-1238/16, от 19.06.2017 по делу № А41-28671/17 особенности применения п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматривались.

Ссылка на письмо Минфина РФ от 30.10.2017 № 03-05-04-02/71392 как на основание применения пониженной ставки 0,3 процента без повышающего коэффициента судом рассмотрена и отклонена, поскольку в данном письме описана иная ситуация, согласно которой земельный участок приобретался с иным видом разрешенного использования. В данном письме также Минфином акцентировано внимание на том обстоятельстве, что условием исчисления земельного налога с коэффициентом 2 является факт государственной регистрации права на земельный участок с видом разрешенного использования для жилищного строительства.

На основании установленных обстоятельств суд приходит к выводу об обязанности применить при исчислении земельного налога повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении спорных земельных участков.

Таким образом, решение инспекции от 11.07.2019 № 1637 соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, в связи с чем требования общества «Компания ГрандСервис-Ек» не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «КОМПАНИЯ ГРАНДСЕРВИС-ЕК» о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области от 11.07.2019 № 1637 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяС.Е. Калашник