Решение от 7 мая 2018 г. по делу № А66-11467/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-11467/2017
г.Тверь
07 мая 2018 года



Резолютивная часть решения от 04.05.2018

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, при участии представителей: заявителя – ФИО2, доверенность, инспекции – ФИО3, ФИО4, доверенности, рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) открытого акционерного общества «Тверской экскаватор» (ОАО «ТВЭКС»), г.Тверь,

к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области, г.Тверь,

о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 22.03.2017г. №1419,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Тверской экскаватор» (ОАО «ТВЭКС»), г.Тверь (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 170100, <...>); (далее - ОАО «Тверской экскаватор», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области, г.Тверь (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 170043, <...>) (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 22.03.2017г. №1419 о привлечении ОАО «ТВЭКС» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество требования поддержало. Настаивает на отсутствии в выполненных им работах по модернизации экскаватора в рамках Совместного решения от 03.03.2016 N 232/3/2782 «Об организации работ по модернизации экскаватора одноковшового войскового ЭОВ-352М-1», принятого Министерством обороны Российской Федерации, обязательных признаков научно-исследовательских, опытно-конструкторских работы (далее - НИОКР).

Инспекция по требованиям возражает, ссылаясь в том числе на позицию, высказанную судебными инстанциями по делу А66-8235/2017.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО «Тверской экскаватор» первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3-й квартал 2016 года, по результатам которой составлен акт от 06.02.2017 №76. По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества принято решение от 22.03.2017 №1419, которым общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 89142,80 руб. заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в размере 460415 руб. и пени 17646,86 руб. (решение л.д.12-15, 76-82).

Одновременно инспекцией принято решение от 22.03.2017 №15 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 261 933 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 25.04.2017 №08-11/92 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции, без изменения.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения недействительным.

Исследовав представленные сторонами документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей спорящих сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 названного Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие органы.

Как следует из содержания оспариваемого решения, инспекция по итогам проверки пришла к выводу о том, что налогоплательщик необоснованно применил налоговый вычет по НДС по закупке автозапчастей (материалов) для производства (модернизации) одноковшового войскового экскаватора ЭОВ-3521 М-1 для оборонной промышленности (создание опытного образца).

По мнению налогового органа, общество выполняло НИОКР, которые не подлежат налогообложению НДС в силу подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, следовательно, по мнению ответчика, ОАО «Тверской экскаватор» неправомерно заявило налоговые вычеты по товарам, приобретенным для осуществления данных работ.

Возражая против данного вывода инспекции, общество ссылается на то, что безвозмездное выполнение работ по модернизации экскаватора в рамках исполнения Совместного решения, принятого с Министерством обороны Российской Федерации, само по себе реализацией по смыслу статей 39, 146 НК РФ не является, а лишь направлено к конечной цели - осуществление операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 названного Кодекса вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случаях приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В силу положений подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС выполнение организациями НИОКР, если в их состав включаются в том числе создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Согласно статье 769 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских работ разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

В силу пункта 4 статьи 769 этого Кодекса условия договора на НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности). Такие договоры могут охватывать как весь цикл работ, включающий проведение исследований для выявления возможности получения новых материалов, устройств, технологий, разработку и изготовление опытных образцов в целях доведения их до стадии промышленного применения, так и отдельные этапы этих работ.

По мнению суда для таких договоров характерны наличие технического задания (пункт 1 статьи 769 и статья 773 ГК РФ) и установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (пункт 1 статьи 772 ГК РФ).

Инспекцией в ходе проверки выявлено, что ОАО «Тверской экскаватор» и Министерством обороны Российской Федерации принято Совместное решение от 03.03.2016 N 235/3/2782 «Об организации работ по модернизации экскаватора одноковшового войскового ЭОВ-352М-1», в соответствии с которым общество обязалось за счет собственных средств выполнить работу по модернизации экскаватора одноковшового войскового ЭОВ-352М-1 с целью повышения его тактико-технических характеристик, изготовить один образец данного экскаватора, провести лабораторные и пробеговые испытания, внести изменения в рабочую конструкторскую документацию. При этом Управление начальника инженерных войск Вооруженных сил Российской Федерации обязалось организовать военно-научное сопровождение данной работы с привлечением специалистов ФГБУ «ЦНИИИ ИВ» Минобороны России, утвердить проект тактико-технических требований, принять решение об использовании образца модернизированного экскаватора.

Пунктом 5 данного решения установлено, что права на результаты интеллектуальной деятельности (документацию и изделия, содержащие сведения о результатах интеллектуальной деятельности) будут принадлежать Министерству обороны Российской Федерации.

Условиями Совместного решения от 03.03.2016 N 235/3/2782 предусмотрено, что общество должно осуществить деятельность по созданию образца машины (экскаватора), обладающего характерными для нововведений особенностями и не предназначенного для реализации третьим лицам, и его испытанию.

При этом Совместным решением от 03.03.2016 N 235/3/2782 предусмотрено и наличие технического задания (проект тактико-технических требований) на создание опытного образца, и установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ.

Согласно протоколу технического совещания от 26.02.2016, утвержденному 17.02.2016 Врио начальника инженерных войск Вооруженных сил Российской Федерации ФИО5 в ходе рассмотрения вопроса о модернизации экскаватора одноковшового войскового производства ОАО «Тверской экскаватор» принято несколько решений, одно из которых поручает ФГУ «ЦНИИИ ИВ» МО РФ разработать проект тактико-технических требований (ТТТ) на инициативную ОКР по модернизации экскаватора ЭОВ-3521М-1.

По результатам проведенных обществом работ предполагается внесение изменений в конструкторскую документацию.

Таким образом, является обоснованным довод инспекции о том, что работы должны быть проведены с применением новых знаний и технологий для достижения практических целей и решения конкретных задач и сопряжены с получением определенного результата, имеющего овеществленный характер - опытный образец нового изделия.

Суд считает правомерным довод инспекции о том, что, учитывая положения статьи 431 ГК РФ и принимая во внимание буквальное значение слов и выражений, содержащихся в Совместном решении от 03.03.2016 N 235/3/2782 «Об организации работ по модернизации экскаватора одноковшового войскового ЭОВ-352М-1», правоотношения сторон по этому Совместному решению имеют признаки, характерные договорам на выполнение опытно-конструкторских работ.

Как установлено судом и не отрицается заявителем, исходя из условий, достигнутых в рамках Совместного решения, созданный обществом опытный образец остается во владении общества и передаче стороне дополнительного соглашения не подлежит.

Кроме того, из содержания Совместного решения, общество инициировало выполнение работ по модернизации экскаватора одноковшового войскового ЭОВ-3521М-1 за счет собственных средств (преамбула совместного решения). Работы по модернизации проведены обществом безвозмездно.

Намерений получить сертификат соответствия на созданный экземпляр заявитель не изъявлял.

На момент рассмотрения дела, документов, подтверждающих факт реализации опытного образца, не представлено.

Ссылка Общества на то, что опытный образец экскаватора принадлежит заявителю на праве собственности, на наличие доказательств намерения общества использовать этот опытный образец в деятельности, облагаемой НДС, что, по мнению заявителя, подтверждается представленными актом от 26.09.2017 о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), инвентарной карточкой учета объекта основных средств от 26.09.2017 N 462148, письмом Министерства обороны Российской Федерации от 06.09.2017 N 565/5431, адресованным управляющему директору общества ФИО6, договором аренды от 27.09.2017 N 548, актом приема-передачи от 27.09.2017 по договору аренды от 27.09.2017 N 548, дополнительным соглашения от 23.10.2017, отклоняется судом ввиду следующего.

В данном случае, как прямо предусмотрено в пункте 5 Совместного решения, права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в ходе выполнения работы (документацию и изделия, содержащие сведения о результатах интеллектуальной деятельности) принадлежат Российской Федерации, от лица которой выступает Министерство обороны Российской Федерации (абзац первый). По итогам инвентаризации на все выявленные результаты интеллектуальной деятельности ОАО «Тверской экскаватор» обязано представить в Департамент Министерства обороны Российской Федерации по обеспечению государственного оборонного заказа материалы для осуществления государственного учета и провести мероприятия по отчуждению прав в пользу Российской Федерации (оформить соглашение об использовании результатов интеллектуальной деятельности, в том числе документации) (абзац четвертый).

Таким образом, из буквального содержания указанного пункта Совместного решения следует, что одноковшовый войсковой экскаватор ЭОВ-3521М-1 после его модернизации является, по сути, изделием, содержащим сведения об интеллектуальной деятельности, право собственности на которое принадлежит Российской Федерации.

Сам по себе факт заключения обществом со сторонней коммерческой организацией договора аренды названного опытного образца экскаватора в отсутствие согласия Министерства обороны Российской Федерации не свидетельствует о законном использовании заявителем полученного изделия в его предпринимательской деятельности.

Более того, как прямо следует из письма Министерства обороны Российской Федерации от 06.09.2017 N 565/5431, адресованного управляющему директору общества ФИО6, предложение общества по использованию экскаватора ЭОВ-3521М-1, изготовленного в инициативном порядке, согласовано на использование по назначению для производства земляных работ в интересах непосредственно общества.

Таким образом, обществом не представлено доказательств определенно указывающих на то, что создание опытного образца экскаватора одноковшового войскового ЭОВ-3521М-1 направлено в конечной цели на осуществление операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Из материалов дела и фактических обстоятельств усматривается, что налогоплательщик не опроверг приведенные инспекцией доводы относительно того, что созданный обществом в рамках совместного решения опытный образец является результатом НИОКР.

Следовательно, налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии у общества правовых оснований для предъявления к вычету НДС, использованных для создания опытного образца экскаватора, поскольку заявителем не соблюдено обязательное условие для применения налогового вычета, предусмотренное пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена в судебных актах по делу №А66-8235/2017 (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2017 №14АП-9390/2017, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.2018).

При изложенных обстоятельствах требования не подлежат удовлетворению, расходы по госпошлине остаются на Обществе.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований, отказать.

Расходы по госпошлине оставить на заявителе

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд г.Вологда в месячный срок со дня его принятия.



Судья





С.Е.Рощина