Постановление от 8 июня 2018 г. ФАС УО (ФАС Уральского округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-2648/18

Екатеринбург

09 июня 2018 г.


Дело № А50-31323/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июня 2018 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О. Л.,

судей Жаворонкова Д. В., Сухановой Н. Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кондратьевой К.А. рассмотрел в судебном заседании 29.05.2018 кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 20.11.2017 по делу №А50-31323/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании 29.05.2018, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи организованной Арбитражным судом Пермского края, приняли участие представители:

инспекции - ФИО1 (доверенность от 09.01.2018 №16), ФИО2 (доверенность от 01.02.2018 №29), ФИО3 (доверенность от 25.12.2017 №107).

акционерного общества «Сибур-Химпром» (далее - общество «Сибур-Химпром», общество, налогоплательщик) - ФИО4 (доверенность от 21.12.2017 №121/16/СХП).

Определением Арбитражного суда Уральского округа от 29.05.2018 рассмотрение кассационной жалобы отложено на 08.06.2018 на 11 час. 00 мин. Возобновленное после отложения судебное разбирательство продолжено 08.06.2018 в обычном режиме, при участии представителей:

инспекции - ФИО1 (доверенность от 09.01.2018 №16);

общества «Сибур-Химпром» - ФИО4 (доверенность от 21.12.2017 №121/16/СХП).

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 05.09.2016 № 900 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Решением суда от 20.11.2017 (судья Шаламова Ю.В.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным, на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018 (судьи Голубцов В.Г., Васильева Е.В., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении требований общества отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

По мнению налогового органа, общество не обладает правом на освобождение от уплаты акциза, поскольку не является ни экспортером, ни переработчиком подакцизного товара, непосредственно вывозящим его за пределы Российской Федерации. Дополнительно указывает на несоответствие заявления о ввозе товара, представленного налогоплательщиком, требованиям п. 4 раздела II Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол), ввиду отсутствия в нем отметки об уплате косвенных налогов в стране назначения.

В отзыве на кассационную жалобу общество «Сибур-Химпром» просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, жалобу инспекции – без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за сентябрь 2015 года, налоговым органом составлен акт от 11.07.2016 № 581 и вынесено оспариваемое решение, которым налогоплательщику доначислен акциз на прямогонный бензин, производимый на территории РФ в сумме 19 509 179 руб., пени в сумме 874 616 руб. 26 коп.

В связи с полной оплатой сумм доначисленного акциза и частично оплатой пеней, налогоплательщику предложено уплатить лишь пени в размере 91 594 руб. 61 коп.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о необоснованном освобождении общества от уплаты акциза на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации и поставляемый в Республику Беларусь и Республику Казахстан, в связи с отсутствием у общества статуса экспортера данного товара либо переработчика, непосредственно осуществляющего вывоз данного товара за границу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 09.11.2016 № 18-18/671 решение налогового органа утверждено.

Общество «Сибур-Химпром», полагая, что решение инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса Российский Федерации (далее – Кодекс) и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды, установив факт экспорта товара и представления обществом всех необходимых документов для освобождения от уплаты акциза, применив правила международных договоров, закрепляющих презумпцию взимания косвенных налогов по принципу страны назначения, удовлетворили заявленные требования.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Согласно п. 2 ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками (плательщиками акцизов), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 181 Кодекса подакцизными товарами признаются, в том числе, автомобильный бензин, дизельное топливо и прямогонный бензин.

Прямогонным бензином в целях налогообложения признаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии (подп. 10 п. 1 ст. 181 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015).

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 181 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2015) под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, за исключением бензина автомобильного, авиационного керосина, бензола, параксилола, ортоксилола и продукции нефтехимии, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

На основании подп. 1, 7 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров; по передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 183 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли). Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 Кодекса.

Как следует из содержания п. 1, 3 ст. 184 Кодекса освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 183 Кодекса, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону только после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Как установлено судами исследует из материалов дела, общество «Сибур-Химпром», являясь исполнителем по договору с ПАО «СИБУР Холдинг» (заказчик), произвело переработку нефтепродуктов, предоставленных заказчиком в прямогонный бензин газовый стабильный, марка БЛ, передало данный товар по поручению заказчика ЗАО «СИБУР-Транс» для доставки в адрес покупателей - ОАО «Интерсервис» Республика Беларусь, ООО «ЕвроГазГрупп» Республика Беларусь, ТОО «KZ Trading» Республика Казахстан.

Указанное подтверждается актами приемки-передачи выработанной продукции от 30.09.2015, реестрами отгрузок готовой продукции за период с 19.09.2015 по 30.09.2015, счетами-фактурами, выставленными ПАО «СИБУР Холдинг» в адрес покупателей (грузоотправителем указано ЗАО «СИБУР-Транс», «Сибур-Химпром»), и товарными накладными.

Вывоз товара за пределы Российской Федерации засвидетельствован дорожными ведомостями с отметками таможенных органов «выпуск разрешен» от 30.09.2015.

Вместе с тем, налоговый орган отказал обществу в освобождении от уплаты акциза, посчитав, что совершенные операции не отвечают требованиям подп. 1, 7 ст. 182 Кодекса, а документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение права на освобождение, не содержат отметки об исполнении обязанности по уплате акциза в стране назначения.

Однако выводы налогового органа не соответствуют действительности и противоречат нормам международного права.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Порядок и принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) регламентирован Договором о ЕАЭС от 29.05.2014 (г. Астана (далее - Договор)).

Статьей 25 Договора предусмотрено свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля в рамках таможенного союза государств-членов.

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (ст. 72 Договора).

До вступления в силу указанного документа (до 01.01.2015) аналогичные правила были предусмотрены соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» и Протоколом.

Согласно п. 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий передачу на территории Российской Федерации произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, может воспользоваться правом на освобождение от налогообложения, предусмотренным подп. 4 п. 1 ст. 183 Кодекса, и в том случае, если сам не является экспортером подакцизных товаров (экспортером является собственник давальческого сырья), но представил в налоговые органы договор о производстве подакцизного товара с собственником давальческого сырья, а также контракт между собственником давальческого сырья и контрагентом (подп. 1 п. 7 ст. 198 Кодекса).

Руководствуясь изложенным и установив, что общество «Сибур-Химпром», являлось переработчиком сырья, предоставленного ПАО «СИБУР Холдинг», непосредственно участвовало в передаче готового товара иностранным компаниям и предоставило в налоговый орган документы, подтверждающие совершение названных операций - договор оказания услуг по переработке подакцизного товара, договоры поставки, заключенные ПАО «СИБУР Холдинг» с покупателями - ОАО «Интерсервис» Республика Беларусь, ООО «ЕвроГазГрупп» Республика Беларусь, ТОО «KZ Trading» Республика Казахстан, пришел к выводу о наличии у общества права на освобождение от уплаты акциза.

Ссылка налогового органа на невозможность применения в данной ситуации правил, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 183 Кодекса, в силу отсутствия факта перемещения товара за пределы таможенной территории таможенного союза, прямо противоречит содержанию данной нормы, конкретизирующей, что товар должен быть экспортирован за территорию Российской Федерации.

Судами также правомерно признан несостоятельным довод инспекции о неподтвержденности налогоплательщиком факта исполнения обязанности по уплате акциза в стране назначения.

Как предусмотрено п. 4 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в числе прочего представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств; далее - заявление).

Аналогичное требование, при вывозе нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта в железнодорожных цистернах, содержит п. 7 ст. 198 Кодекса.

На основании п. 3 ст. 72 Договора применяется Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов», подписанный Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Казахстан и Министерство финансов Российской Федерации.

Приложением № 2 к данному протоколу утверждены Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Правила), согласно пункту 1 которых заявление представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

Регламентируя порядок заполнения каждого из разделов заявления Правила предусматривают необходимость указания суммы акцизов, уплаченной в бюджет государства-члена, в графе 19. При этом в графах 14, 16 и 17 проставляется прочерк; в графе 15 - налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего заявление; в графах 16, 17 и 18 - налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные законодательством государства-члена. Если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию государства-члена от обложения НДС и (или) акцизов, в графах проставляется слово «льгота»; в графе 19 - сумма акцизов, рассчитанная Покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 16 (в случае применения твердой (специфической) ставки) либо в графе 17 (в случае применения адвалорной ставки) к налоговой базе, указанной в графе 14; в графе 20 - сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15.

Между тем, слово «льгота» проставляется в графах 16-18 только в случае если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию государства - члена Таможенного союза от обложения НДС.

Согласно законодательству Республики Беларусь (ст. 113 особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь) прямогонный бензин не входит в перечень подакцизных товаров и не облагается акцизом, таким образом, обязанности по уплате акциза на прямогонный бензин на территории Республики Беларусь у общества не возникает, а слово «льгота» в разделе 16-18 заявления проставлению не подлежит.

О правильности данных выводов свидетельствуют представленные налогоплательщиком в материалы дела официальные ответы налоговых органов Республики Беларусь (письмо Инспекции МНС Республики Беларусь по г. Жодино от 25.10.2017 №2-44/СИ-00043, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.10.2017 № 2-1-9/Си-1779), а также подготовленное в соответствии с п. 10.2.4 Протокола заседания Консультативного комитета по налоговой политике и администрированию ЕАЭС письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.05.2018 №2-1-9/00875, обязательное к исполнению налоговыми органами стран-участниц, в том числе РФ, которое доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 28.05.2018 № СД-4-3-3/10157@. В рамках проведенного совещания принята позиция, подтверждающая правомерность освобождения от уплаты акциза при передаче товара, не признаваемого подакцизным в странах ЕАЭС, а также разъяснен порядок заполнения соответствующей графы заявления о ввозе.

Руководствуясь изложенным и установив, что заявление общества в графах 14, 16 таблицы кроме подписи налогового инспектора иных надписей не содержит, суды признали данный документ надлежаще оформленным и подтверждающим факт исполнения обществом налоговой обязанности в стране назначения товара.

Формальное толкование налоговым органом п. 4 Протокола не согласуется с принципом взимания косвенных налогов по стране назначения, кроме того ставит в неравное экономическое положение импортеров прямогонного бензина по сравнению с продавцами того же товара, но произведенного в Республике Беларусь.

Освобождение прямогонного бензина от обложения акцизом является суверенным правом Республики Беларусь, что, вопреки позиции инспекции, не может расцениваться как нарушение требований ст. 3 Кодекса.

Ссылка на определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2018 № 309-ЭС17-20013, подтверждающего, по мнению налогового органа, обоснованность сделанных им выводов, судом кассационной инстанции отклоняется в связи с наличием в настоящем деле новых доказательств бесспорно свидетельствующих о достоверности и полноте представленных налогоплательщиком документов.

Прочие доводы кассационной жалобы, представляя собой неверное толкование норм материального права, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, оснований для постановки иных выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Все представленные в материалы дела доказательства исследованы судами в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного, кассационная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Пермского края от 20.11.2017 по делу № А50-31323/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий О.Л. Гавриленко


Судьи Д.В. Жаворонков


Н.Н. Суханова