Решение от 19 февраля 2020 г. по делу № А72-9220/2019

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

19.02.2020

г. Ульяновск Дело № А72-9220/2019

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Овсяниковой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев дело по заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области, г. Ульяновск

к Муниципальному учреждению «Управление финансов муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области», Ульяновская область, Ульяновский район, р.п. Ишеевка

третьи лица: Муниципальное учреждение «Управление образования муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» (ИНН <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Ульяновск

о признании незаконным бездействия,

при участии:

лица, участвующие в деле, явку в судебное заседание не обеспечили, извещены.

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к муниципальному учреждению «Управление финансов муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в неприостановлении операций по счетам должника – муниципального учреждения «Управление образования муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области, об обязании приостановить операции по всем лицевым счетам должника, включая счета структурных (обособленных) подразделений до момента исполнения решения №4059 от 09.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Определением суда от 14.06.2019 заявление принято к производству арбитражного суда, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено муниципальное учреждение «Управление образования муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области.

Определением от 05.12.2019 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Ульяновской области.

Лица, участвующие в деле, явку в судебное заседание не обеспечили, извещены.

От заявителя через сервис электронной подачи документов «Мой Арбитр» поступили письменные пояснения, которые суд приобщил к материалам дела; на требованиях настаивает.

Из материалов дела следует, что 09.11.2018 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области было вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика № 4059 о взыскании с Муниципального учреждения «Управление образования муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» задолженности по налогам и сборам в размере 713 071 руб. 00 коп. Данное решение было принято на основании требования № 356402 от 18.10.2018 по которому был дан срок для добровольной оплаты страховых взносов и пени до 08.11.2018.

Указанное решение было направлено в Муниципальное учреждение «Управление финансов муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» для исполнения (получено 14.11.2018).

Поскольку решение не было исполнено в полном объеме, Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением. На момент подачи заявления задолженность по указанному решению составляла 301 001 руб. 10 коп.

Ответчик заявленные требования не признал, указал, что МУ «Управление образования МО «Ульяновский район» Ульяновской области» оплатило задолженность по решению №4059 от 09.11.2018 в полном объеме, в связи с чем, у ответчика отсутствуют основания для приостановления операций по счетам должника. В подтверждение представил платежное поручение №12443 от 30.07.2019 на сумму 301 001,10 руб.

ИФНС №2 представила суду возражения, указав, что задолженность по решению №4059 от 9.11.2018 не погашена; оплата, произведенная должником 30.07.2019, зачтена по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 1.01.2017, по пени, поскольку в платежном поручении не был указан номер требования, по которому производится оплата.

После отложения судебного заседания, Управление финансов представило платежные поручения №22803, 22804, 22809 от 27.12.2019 на сумму 147,70 руб., 19,47 руб., 300981,63 руб.

В соответствии с Приказом УФНС России по Ульяновской области от 05.03.2019 №01-02/032@ «О структуре Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области» Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области переименована в Межрайонную ИФНС России №8 по Ульяновской области.

Согласно п.3 Положения о Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области, утвержденного 30.04.2019 УФНС России по Ульяновской области, Межрайонная ИФНС России №8 по Ульяновской области осуществляет функции по применению мер принудительного взыскания, обеспечения поступления в бюджетную систему Российской Федерации сумм задолженности по налогам, сборам, страховым взносам и другим обязательным платежам на всей территории Ульяновской области.

Привлеченная судом к участию в деле в качестве третьего лица МРИ ФНС №8 по Ульяновской области поддерживает требования заявителя в полном объеме, указывает, что суммы, уплаченные платежные документами, на которые ссылается ответчик, были направлены на погашение задолженности по отчетным периодам в хронологии поступления платежей и начислений в базу данных, поскольку ответчиком нарушен порядок заполнения платежных поручений. Таким образом, решение налогового органа №4059 от 09.11.2018 не исполнено, остаток задолженности составляет 110 291 руб. 56 коп.

Оценив представленные документы, всесторонне исследовав представленные доказательства в их совокупности в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Кодексом.

Исходя из статей 198, 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленумов Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8, оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, могут быть признаны судом недействительными (незаконными) при наличии в совокупности следующих двух условий:

- они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- они нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

Данные правила применяется также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Согласно электронной выписке из ЕГРЮЛ должник – Муниципальное учреждение «Управление образования муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» является муниципальным казенным учреждением.

В соответствии с п.2 ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы.

Порядок исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определен статьей 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В силу ст.242.6 Бюджетного кодекса РФ решение налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета.

Орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после дня получения решения налогового органа направляет должнику уведомление о поступлении решения налогового органа и дате его приема к исполнению с приложением копии решения налогового органа.

Должник в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, информацию об источнике образования задолженности и о кодах бюджетной классификации Российской Федерации, по которым должны быть произведены расходы соответствующего бюджета по исполнению решения налогового органа применительно к бюджетной классификации Российской Федерации текущего финансового года.

Для исполнения решения налогового органа за счет средств соответствующего бюджета должник одновременно с информацией, указанной в абзаце первом настоящего пункта, представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление средств в размере полного либо частичного исполнения решения налогового органа в пределах остатка объемов финансирования расходов, отраженных на его лицевом счете получателя средств соответствующего бюджета, по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

При отсутствии или недостаточности соответствующих лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов для полного исполнения решения налогового органа должник направляет органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления, осуществляющему бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в ведении которого он находится, запрос-требование о необходимости выделения ему дополнительных лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в целях исполнения решения налогового органа с указанием даты его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов.

Орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в трехмесячный срок со дня поступления решения налогового органа в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, обеспечивает выделение лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в соответствии с запросом-требованием.

Должник обязан представить в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление в установленном порядке средств для полного либо частичного исполнения решения налогового органа не позднее следующего рабочего дня после дня получения в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с абзацем первым пункта 3 настоящей статьи.

При неисполнении должником требований, установленных настоящими пунктами, равно как при неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган в течение 10 рабочих дней информирует об этом налоговый орган.

Муниципальное учреждение «Управление финансов муниципального образования «Ульяновский район» Ульяновской области» является финансовым органом местного самоуправления муниципального образования "Ульяновский район", осуществляющим проведение единой муниципальной финансовой, бюджетной, налоговой политики на территории муниципального образования "Ульяновский район".

Таким образом, именно на ответчика возложена обязанность исполнить решение налогового органа №4059 от 09.11.2018.

Однако, согласно материалам дела, допущенные нарушения прав заявителя устранены: на дату рассмотрения дела решение налогового органа № 4059 от 09.11.2018 исполнено в полном объеме, ответчиком в материалы дела представлены платежные поручения на сумму задолженности, названной в заявлении Инспекции.

Суд отклоняет доводы налогового органа о неверном заполнении платежных поручений.

Приказом Минфина России от 12.11.2013 №107н утверждены Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ.

В соответствии с п.п.7-9 Приложения №2 указанных Правил в распоряжении о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать установленные Правилами значения ("ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам…, и иные указанные в данном пункте значения).

В реквизите распоряжения о переводе денежных средств указывается номер документа, который является основанием платежа.

Только при невозможности однозначно идентифицировать платеж налоговым органам предоставлено право самостоятельно отнести поступившие денежные средства к одному из указанных в Правилах оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Во всех представленных ответчиком платежных поручениях в назначении платежа содержится ссылка на решение № 4059 от 09.11.2018, следовательно, даже при отсутствии или неверном указании в платежном поручении номера требования у налогового органа имелась возможность идентифицировать поступившие платежи.

В силу положений статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается уплатой данного налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

В пункте 4 статьи 45 НК РФ предусмотрены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной, в частности, в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом пунктом 4 статьи 45 НК РФ не предусмотрено, что указание в платежном поручении номера и даты решения налогового органа вместо требования является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.

Согласно сложившейся судебной практике обязанность по уплате налога считается исполненной, даже если налогоплательщик (налоговый агент) указал в платежном поручении неправильный код ОКАТО, КБК, о чем указано в пункте 11 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2013 N 784/13.

Таким образом, решение налогового органа № 4059 от 09.11.2018 исполнено должником в полном объеме, права налогового органа не нарушены, в связи с чем, оснований для удовлетворения заявленных требований Инспекции у суда не имеется.

В связи с тем, что истец и ответчик освобождены от оплаты госпошлины, вопрос об ее уплате и распределении в порядке статьи 110 АПК РФ судом не разрешается.

Руководствуясь статьями ст. 110, 167-171, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в силу по истечении месяца с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Ю.А. Овсяникова