Решение от 24 мая 2019 г. по делу № А59-1355/2019

Арбитражный суд Сахалинской области

Коммунистический проспект, 28, Южно-Сахалинск, 693000,

www.sakhalin.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А59-1355/2019
24 мая 2019 года
г. Южно-Сахалинск


Резолютивная часть решения вынесена 20.05.2019, решение в полном объеме изготовлено 24.05.2019.

Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Логиновой Е.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, помощником судьи Однодворцевым С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального бюджетного образовательного учреждения дополнительного образования «Дом детского творчества» с. Стародубское Долинского района Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области о признании безнадежной к взысканию пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в размере 9511 рублей 54 копеек, пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2646 рублей 67 копеек, Единого социального налога, зачисляемого в ФСС, в размере 15429 рублей 14 копеек, пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 23715 рублей 33 копеек, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, а также о признании обязанности по их уплате прекращенной,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2019; ФИО3 по доверенности от 04.02.2019,

в отсутствие представителя муниципального бюджетного образовательного учреждения дополнительного образования «Дом детского творчества» с. Стародубское Долинского района Сахалинской области,

У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное бюджетное образовательное учреждение дополнительного образования «Дом детского творчества» с. Стародубское Долинского района Сахалинской области (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в размере 9511 рублей 54 копеек, пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2646 рублей 67 копеек, Единого социального налога, зачисляемого в ФСС, в размере 15429 рублей 14 копеек, пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 23715 рублей 33 копеек, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, а также о признании обязанности по их уплате прекращенной.

Определением суда от 12.03.2019 заявление принято к производству, возбуждено дело.

В обоснование заявленного требования учреждение в своем заявлении указало, что срок на принудительное взыскание пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в размере 9511 рублей 54 копеек, пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2646 рублей 67 копеек, Единого социального налога, зачисляемого в ФСС, в размере 15429 рублей 14 копеек, пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 23715 рублей 33 копеек истек. При этом налоговый орган не обращался в суд с иском о взыскании с учреждения спорных сумм.

Инспекция в отзыве и ее представители в судебном заседании указали, что меры принудительного взыскания с учреждения спорной задолженности не применены.

Заявитель в судебное заседание своего представителя не направил, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом. Просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В силу статьи 156 АПК РФ суд находит основания для рассмотрения дела в отсутствие надлежащим образом извещенного лица.

В судебном заседании объявлялся перерыв.

Заслушав представителей инспекции, изучив материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд установил следующее.

12 ноября 2018 года инспекцией учреждению была выдана справка № 60380 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 12.11.2018 в которой, среди прочего, отражена задолженность по следующим видам налогов:

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в размере 9511 рублей 54 копеек (КБК 18210909010012100110),

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2646 рублей 67 копеек (КБК 18210909030082100110),

Единого социального налога, зачисляемого в ФСС, в размере 15429 рублей 14 копеек (КБК 18210909020071000110),

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 23381 рублей 04 копеек (КБК 18210909020072100110).

Письмом от 12.02.2019 инспекция уведомила заявителя о том, что у учреждения имеется задолженность по следующим видам налогов:

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в размере 9511 рублей 54 копеек (КБК 18210909010012100110),

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2646 рублей 67 копеек (КБК 18210909030082100110),

Единого социального налога, зачисляемого в ФСС, в размере 15429 рублей 14 копеек (КБК 18210909020071000110),

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 23715 рублей 33 копеек (КБК 18210909020072100110).

Заявитель полагая, что данная задолженность является безнадежной к взысканию, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.

Пунктом 6 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 № 57 (далее – Постановление № 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Таким образом, с учетом положений статей 45, 70, 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в размере 9511 рублей 54 копеек, пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2646 рублей 67 копеек, Единого социального налога, зачисляемого в ФСС, в размере 15429 рублей 14 копеек, пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 23715 рублей 33 копеек налоговым органом утрачена.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания задолженности, числящейся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьей 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом, невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.

Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания спорной задолженности истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется, суд признает указанную задолженность безнадежной к взысканию и обязанность по их уплате прекращенной.

При обращении в суд с настоящим заявлением учреждением была оплачена государственная пошлина в размере 6 000 рублей по платежному поручению № 12 от 27.02.2019.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание результаты рассмотрения дела, суд в силу указанных норм относит судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 6 000 рублей на инспекцию.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать безнадежной к взысканию задолженность муниципального бюджетного образовательного учреждения дополнительного образования «Дом детского творчества» с. Стародубское Долинского района Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>):

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в размере 9511 рублей 54 копеек (КБК 18210909010012100110),

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2646 рублей 67 копеек (КБК 18210909030082100110),

Единого социального налога, зачисляемого в ФСС, в размере 15429 рублей 14 копеек (КБК 18210909020071000110),

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в размере 23715 рублей 33 копеек (КБК 18210909020072100110),

и обязанность по их уплате прекращенной.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области в пользу муниципального бюджетного образовательного учреждения дополнительного образования «Дом детского творчества» с. Стародубское Долинского района Сахалинской области судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 6000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья Е.С. Логинова