Решение от 14 апреля 2024 г. по делу № А40-289043/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-289043/23-116-714
15 апреля 2024 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы

в составе судьи А.П. Стародуб

при ведении протокола секретарем судебного заседания Раковским Д.Э.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АКСОН-АВТО" (109383, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.07.2002, ИНН: <***>)

к ответчику: ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 23 ПО Г. МОСКВЕ (109386, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

третье лицо: ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И РАЗВИТИЯ ГОРОДА МОСКВЫ (125032, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>)

о признании незаконным требования от 19.07.2023 №13333.

с участием: согласно протоколу судебного заседания от 11.04.2024г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АКСОН-АВТО" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы №23 по городу Москве о признании незаконным требования от 19.07.2023 №13333.

Определением от 30.01.2024г. суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора – ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И РАЗВИТИЯ ГОРОДА МОСКВЫ.

Заявитель требования поддержал.

Ответчик представил отзыв на заявление, согласно которому возражает в удовлетворении заявленных требований.

Третье лицо представило отзыв на заявление, согласно которому возражает в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, заслушав пояснения заявителя, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Налоговым органом в отношении ООО «Аксон-Авто» начислен налог на имущество организаций за 2022 год в размере 2 842 357 руб.:

- 1 квартал 2022 г. в размере 710 589 руб. со сроком уплаты 04.05.2022 г.;

- 2 квартал 2022 г. в размере 710 589 руб. со сроком уплаты 01.08.2022 г.;

- 3 квартал 2022 г. в размере 710 589 руб. со сроком уплаты 31.10.2022 г.;

- 4 квартал 2022 г. в размере 710 590 руб. со сроком уплаты 28.02.2023 г.

Согласно сведениям, содержащимся на едином налоговом счете налогоплательщика, отрицательное сальдо по состоянию на 25.10.2023 г. составляет 3 148 961,28 руб.:

- Налог на имущество организаций в размере 2 825 302 руб.;

- Пеня по налогу на имущество организаций в размере 323 659, 28 руб.

В связи с отсутствием уплаты и на основании ст. 69 НК РФ ООО «Аксон-Авто» выставлено требование от 19.07.2023 № 13333 об уплате задолженности на сумму 3 148 961, 28 руб., направленно в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 21.07.2023 г.

В досудебном порядке Требование об уплате налога, штрафа, пени от 19.07.2023 № 13333 обжаловано в вышестоящем налоговом органе в Управление ФНС России по г. Москве. В соответствии с решением Управления от 07.11.2023 № 21-10/129097@2 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, в связи с чем Общество обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд города Москвы.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов судебного дела,

За отчетные периоды 2022 года Общество реализовало право на применение налоговой льготы по налогу на имущество организации на принадлежащий ему объект недвижимости в соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".

Налоговый орган считает, что указанная в статье 4 Закона № 64 льгота на налогоплательщика не распространяется.

Обществу с 12.09.2017 на праве собственности принадлежит объект недвижимости с проектируемым назначением «многоэтажный гараж-стоянка» с кадастровым номером 77:04:0003018:5582, расположенный по строительному адресу: <...> со степенью готовности объекта 25% в соответствии с выпиской из ЕГРН от 10.04.2023 № КУВИ-00/2023-826868008.

Пунктом 9 части 1 статьи 4 Закона № 64 Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" предусмотрена льгота в виде полного освобождения организаций от уплаты налога на имущество организации в отношении многоэтажных гаражей-стоянок. Указанная налоговая льгота не применяется в отношении зданий, строений, сооружений, помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 3 статьи 1.1 настоящего Закона, а также в отношении гаражей и машино-мест, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.

По мнению Истца, включение многоэтажного гаража-стоянки в качестве объекта незавершенного строительства в указанный в пункте 7 статьи 378.2 Кодекс перечень не основано на нормах права. Иных ограничений, за исключением внесения объекта в утверждаемый перечень, для применения льготы в отношении многоэтажного гаража-стоянки Законом № 64 не предусмотрено.

Поименованный в пункте 9 части 1 статьи 4 Закона № 64 многоэтажный гараж стоянка относится к недвижимому имуществу согласно статье 130 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Согласно указанной статье к объектам недвижимого имущества относятся как здания и сооружения, так и объекты незавершенного строительства.

Объект недвижимого имущества подлежит государственному учету в ЕГРН и имеет уникальный, кадастровый номер, который не зависит от степени завершенности строительства объекта и является постоянным (не изменяется) с момента постановки объекта недвижимости на учет.

Пункт 9 части 1 статьи 4 Закона № 64 не ставит в зависимость право на применение льготы в отношении объекта недвижимого имущества в зависимости от степени готовности объекта (завершённости строительства), таких указаний в законе нет.

Закон № 64 не предусматривает каких-либо иных ограничений в праве на применение налоговой льготы кроме включения поименованных в статье объектов в утверждаемый в соответствии со статьей 378.2 Кодекса перечень.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, объектов незавершенного строительства.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

Таким образом, в силу положений статей 374, 375 и 378.2 Кодекса объекты незавершенного строительства подлежат обложению налогом по кадастровой стоимости при выполнении следующих условий:

- объекты недвижимости учтены в ЕГРН в качестве объектов незавершенного строительства;

- объекты незавершенного строительства принадлежат организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения);

- законом субъекта Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу в отношении объектов незавершенного строительства;

- в ЕГРН внесена кадастровая стоимость объектов незавершенного строительства.

Согласно пункту 4.1 статьи 1.1 Закона № 64 налоговая база по объектам незавершенного строительства определяется как кадастровая стоимость.

Вместе с тем, пунктом 9 части 1 статьи 4 Закона № 64 предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций в отношении многоэтажных гаражей-стоянок.

По мнению заявителя, Налоговым органом и Департаментом экономической политики и развития города Москвы сделан необоснованный вывод в отношении объектов недвижимого имущества, освобождаемых от налогообложения налогом на имущество организаций.

Представленный налоговым органом вывод, что льгота, установленная пунктом 9 части 1 статьи 4 Закона № 64 применяется только в отношении зданий и сооружений прямо противоречит положениям указанного закона, где здания, строения, сооружения и помещений в них поименованы в качестве объектов на которые льгота не распространяется в случае их в включения в утверждаемый перечень.

Пунктом 9 части 1 статьи 4 Закона № 64 установлено, что льгота не применяется в отношении зданий, строений, сооружений, помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 3 статьи 1.1 настоящего Закона, а также в отношении гаражей и машино-мест, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.

Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса определены объекты, включаемые в утверждаемый перечень (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2):

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что налоговая льгота по налогу на имущество распространяется исключительно на здания и сооружения противоречат пункту 9 части 1 статьи 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Включение многоэтажного гаража-стоянки в качестве объекта незавершенного строительства в указанный в пункте 7 статьи 378.2 Кодекса перечень для ограничения права на налоговую льготу не основано на нормах права. Закон № 64 не предусматривает каких-либо иных ограничений в праве на применение налоговой льготы кроме включения поименованных в статье объектов в утверждаемый в соответствии со статьей 378.2 Кодекса перечень.

Пункт 9 части 1 статьи 4 Закона № 64 не ставит право на применение налоговой льготы в зависимость от степени завершенности строительства объекта недвижимого имущества.

В указанных обстоятельствах, установлено отсутствие оснований для ограничения права налогоплательщика на применение налоговой льготы по налогу на имущество организации. Вывод налогового органа не основан на нормах права и противоречит положениям пункта 9 части 1 статьи 4 Закона № 64 Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".

Если многоэтажный гараж-стоянка не включен в утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечень, оснований для ограничения права налогоплательщика на применение льготы по налогу на имущество организации нет (законом не предусмотрено).

Кроме того, судом установлено, что статьей 374 Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Положения статей 378.2 (кроме подпункта 4 пункта 1) и 382 Кодекса, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем, как они определены статьей 374 Налогового кодекса.

Следовательно, законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств.

Принадлежащий Обществу многоэтажный гараж-стоянка не используется и не может использоваться для получения экономической выгоды. Степень готовности объекта незавершенного строительства составляет 25%, что подтверждается сведениями о характеристиках объекта в Едином государственном реестре недвижимости.

Положения статей 378.2 ( кроме подпункта 4 пункта 1) и 382 НК ПФ, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости , в отношении которой налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем , как они определены ст. 374 НК РФ. Следовательно , законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по ее исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости , способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому , признаваемых частью активов налогоплательщика –объектами основных средств. Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества , которое лежит на собственнике , а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии имущества в действительности . ( определение ВС РФ от 20.09.2018г. № 305-КГ18-9064 по делу А40-154449/2017).

ФНС России в письме от 24.09.2018 N БС-4-21/18577 довело до нижестоящих налоговых органов правовую позицию, о том, что обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций напрямую связана с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, признаваемых объектами основных средств.

Учитывая изложенное, суд удовлетворяет исковые требования заявителя.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

С учетом изложенного и в соответствии со статьями 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным требование ИФНС России № 23 по г. Москве от 19.07.2023г. № 13333 об уплате задолженности.

Взыскать с ИФНС России № 23 по г. Москве в пользу ООО "АКСОН-АВТО" (ИНН <***>) расходы по госпошлине 3.000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб