Решение от 19 декабря 2018 г. по делу № А40-16557/2018

РЕШЕНИЕ



Дело № А40-16557/18-115-928
г. Москва
20 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 20.11.2018

Решение в полном объеме изготовлено 20.12.2018

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Твэл», зарегистрированного 28.08.2002 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7706123550 и расположенного по адресу: ул. Б. Ордынка, д. 24, <...>

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4, зарегистрированной 22.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7707321795 и расположенного по адресу: 3-я Мытищинская ул., д. 16А, <...>

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6

о признании недействительными решений от 09.10.2017 №№ 80, 34, 78, 32, 77, 30, 81, 76, 28, 82

при участии:

от заявителя: ФИО1 (дов. № 4/143/2017-ДОВ от 01.08.2017) и ФИО2 (дов. № 4/22/2018-ДОВ от 24.01.2018);

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 04-13/13169 от 03.10.2017), ФИО4 (дов. № 04-13/05486 от 04.05.2018);

от третьего лица: ФИО5 (дов. № 06-24/00055ВП от 10.01.2018)

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Твэл» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решений от 09.10.2017 № 76, 77, 78, 80, 81, 82 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решений от 09.10.2017 № 28, 30, 32, 34 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд, объяснений и обобщенных пояснений.

Заинтересованное лицо в судебном заседании возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам письменных объяснений.

Третье лицо придержалось позиции заинтересованного лица по мотивам письменных пояснений.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Так, из материалов дела видно, что МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 проведены камеральные налоговые проверки представленных АО «Твэл» налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2012 года, за 3 и 4 кварталы 2014 года, за 1- 3 кварталы 2015 года, согласно которым обществом заявлен НДС к возмещению из бюджета в общей сумме 17 064 358 р.

По итогам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 вынесены решения, согласно которым обществу доначислен НДС, в том числе ранее излишне возмещенный, в общем размере 17 064 358 р.

Также МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 приняты решения об отказе в возмещении, в соответствии с которыми отказано АО «Твэл» в возмещении НДС за 4 квартал 2012 года, 3-4 кварталы 2014 года, 2 квартал 2015 года в общей сумме 9 779 445 р.

Общество не согласившись с оспариваемыми решениями обжаловало их в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением по апелляционной жалобе ФНС России от 05.12.2017 № СА-4-9/24603@ оставила решения инспекции без изменения, а жалобы общества без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговый органов, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании ненормативных актов недействительными.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований ввиду следующего.

Основанием для вынесения вышеуказанных решений послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС при приобретении на территории Российской Федерации у российских организаций услуг по подготовке научно-технической документации, с целью их дальнейшей реализацией в адрес иностранных организаций.

Согласно решениям МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4, обществом были нарушены положения подпункта 2 пункта 2 статьи 170, пункта 4 статьи 170, пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество в заявлении указывает, что приобретенные спорные работы (услуги) использовались как в облагаемой, так и в необлагаемой НДС деятельности, заявитель отмечает, что реализация обществом научно-технической документации в адрес иностранных компаний не является самостоятельной услугой.

Без научно-технической документации невозможен ввоз и эксплуатация ядерного топлива на АЭС. Более того, необходимость ее представления предусмотрена на законодательном уровне, а не является волеизъявлением сторон.

Поскольку научно-техническая документация является результатом дорогостоящих научно-исследовательских работ, ее стоимость подлежит оплате или возмещению со стороны иностранных заказчиков.

Таким образом, заявитель считает, что приобретенные им работы (услуги) по подготовке научно-технической документации и иные сопутствующие работы (услуги) в рамках научно-технической поддержки зарубежных АЭС используются обществом как в необлагаемой НДС деятельности (оказание услуг по содействию в лицензировании ядерного топлива в надзорных органах), так и в облагаемой НДС деятельности (экспорт ядерного топлива).

Учитывая, что доля совокупных расходов по необлагаемым НДС операциям не превысила 5 % общей величины совокупных расходов, АО «Твэл» считает что правомерно приняло спорные суммы НДС к вычету.

Налоговые органы, указывают на то, что в общество реализовало спорные работы (услуги) в адрес иностранных организаций, и неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в отношении данных работ (услуг), поскольку данные работы (услуги) в дальнейшем были использованы для осуществления операций, местом реализации которых в силу подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 данной статьи, в целях главы 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение данного подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые Перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 170 Кодекса установлен порядок распределения сумм НДС для целей учета их в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав либо принятия к вычету налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции.

В соответствии с абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налогоплательщик вправе не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

В Определении Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 отмечено, что правила, установленные пунктом 4 статьи 170 Кодекса (правило пятипроцентного барьера), не могут применяться в отношении сумм НДС по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Данные суммы НДС в соответствии с положениями пункта 2 статьи 170 Кодекса подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Из материалов дела видно, что между налогоплательщиком (заказчик) и ОАО ОКБ «Гидропресс», ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» (исполнители) заключены договоры на выполнение научно-исследовательских работ (оказание услуг), которые в последующем реализовывались Обществом в адрес иностранных организаций, зарегистрированных в соответствии с законодательствами Китая, Финляндии, Беларуси, Чехии, Словакии, Украины, Болгарии и не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации (в частности, Цзянсунская Ядерная Энергетическая Корпорация / Китайская Корпорация Ядерно-энергетической промышленности, FENNOVOIMA OY, Государственное научное учреждение «Объединенный институт энергетических и ядерных исследований - Сосны», Национальной Академии Наук Беларуси», АО «Словацкие электростанции», ГП НАЭК «Энергоатом»).

Так, в соответствии с пунктом 1.1 договора от 24.04.2014 № 42029 (4/3653-Д) ОАО ОКБ «ГИДРОПРЕСС» обязуется выполнить и своевременно сдать заявителю работы по теме: “Обоснование оценки безопасности перегрузок для девятых топливных загрузок блоков № 1 и № 2 АЭС «Тяньвань» для режимов с использованием пространственной кинетики. Рассмотрение и согласование отчетов по оценке безопасности перегрузки для девятых топливных загрузок блоков № 1 и № 2 АЭС «Тяньвань»”.

Из пункта 2.1 технического задания следует, что основанием для работ являются Дополнения № 27 и № 37 к контракту от 29.12.1997 № 97 CMAE/FF50073SU/N0.2-34-15/97 на поставку ядерного топлива для Тяньваньской (Ляньюньганской) АЭС и передачу технологий производства ядерного топлива для реактора ВВЭР-1000 между Цзянсунской Ядерной Энергетической Корпорацией / Китайской Корпорацией Ядерно-энергетической промышленности и АО «ТВЭЛ» на оказание услуг по научно-технической поддержке Тяньваньской АЭС.

Согласно пункту 3.1 технического задания целями работ являются:

Разработка и обоснование методики выполнения оценки безопасности топливных перегрузок ВВЭР-1000 с учётом применения в проектном обосновании кодов с пространственной кинетикой активной зоны на примере девятых топливных загрузок блоков № 1 и № 2 АЭС «Тяньвань»;

Рассмотрение и согласование отчетов по оценке безопасности перегрузки топлива для девятых топливных загрузок блоков № 1 и № 2 АЭС «Тяньвань».

В соответствии с пунктом 1.1 договора от 21.06.2010 № 912-10/ИЯР (03-10/303) ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» обязуется выполнить и своевременно сдать АО «ТВЭЛ» работы: «Модификация и авторское сопровождение комплекса программ «Каскад» на Тяньваньской АЭС».

Из пункта 2 технического задания следует, что основанием для работ является дополнение № 24 к топливному контракту от 29.12.1997 № 97 CMAE/FF50073SU/ No.2-34-15/97.

В пункте 3.2 технического задания указано, что целью работ является модификация и авторское сопровождение комплекса программ «Каскад» на Тяньваньской АЭС.

В соответствии с пунктом 1.1 договора от 20.07.2009 № 92038 (03-10/385) ОАО ОКБ «Гидропресс» обязуется выполнить и своевременно сдать АО «Твэл» работы по теме: «Разработка и выпуск технических документов по обоснованию эксплуатации поставляемого топлива второго поколения с новым профилированием обогащения по урану-235 в РК и ТВС АРК на блоки 1, 2 АЭС «Моховце» на тепловой мощности активной зоны NHOM =1471 МВт».

В пункте 2.1 технического задания указано, что основанием для заключения договора является изменение № 4 к контракту № 703/45046040/080320 между обществом и АО «Словацкие электростанции».

В соответствии с пунктом 1.1 договора от 06.10.2014 № 210/481-14 (4/3932-Д) ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» обязуется выполнить и своевременно сдать АО «Твэл» работы по теме: «Подготовка программного средства MCU-PD, верификационных отчетов и руководства по эксплуатации программы к передаче в Государственное научное учреждение «Объединенный институт энергетических и ядерных исследований - Сосны», Национальной Академии Наук Беларуси».

Из пункта 2 технического задания следует, что основанием для работ является Лицензионный договор от 18.09.2014 № 4/3724-Д на предоставление права использования программного обеспечения «MCU-PD с библиотекой констант МСШВ50».

Также между обществом и исполнителями были заключены иные аналогичные договоры на выполнение научно-исследовательских работ (оказание услуг) для целей последующей реализации данных работ (услуг) в адрес иностранных организаций, зарегистрированных в соответствии с законодательствами Китая, Финляндии, Беларуси, Чехии, Словакии, Украины, Болгарии.

Как видно из решений МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4, согласно представленным обществом расчетам доля его совокупных расходов по необлагаемым НДС операциям составляла в проверяемых периодах менее 5 % общей величины совокупных расходов, в связи с чем общество принимало предъявленный исполнителями НДС к вычету в полном объеме.

Из представленных обществом документов и пояснений следует, что спорные работы (услуги), приобретенные у исполнителей, в отношении которых обществу отказано в применении налоговых вычетов по НДС, реализовывались (предполагались реализовываться в будущих периодах) обществом в адрес иностранных организаций для передачи эксплуатирующим организациям (иностранным АЭС) в целях лицензирования топлива в надзорном органе.

Кроме того, общество реализовывало в адрес иностранных организаций услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», в виде авторского сопровождения программного обеспечения «Каскад», которое осуществляется в целях координации подготовки эксплуатирующей организацией (АЭС) документации для получения лицензии в надзорном органе.

При этом, как следует из материалов дела, спорные работы (услуги) реализовывались в дальнейшем обществом иностранным организациям как самостоятельные работы (услуги) за отдельную плату, что подтверждается заключенными с иностранными организациями контрактами и первичными документами, то есть стоимость данных работ (услуг) не включалась в цену поставляемого топлива.

В отношении решения № 76 от 09.10.2017 судом установлено следующее.

Инспекцией, требованием от 10.08.2017 № 2007 истребованы документы в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждающие реализацию спорных работ в адрес FENNOVOIMA OY (Финляндия) и Цзянсунская Ядерная Энергетическая Корпорация (КНР).

В ответ на требование от 10.08.2017 № 2007 сопроводительным письмом от 01.09.2017 № 4/11-19/13539 обществом представлены документы в соответствии с «Реестром документов к требованию», а также ведомости аналитического учета по счету 04 и 90, из анализа которых следует, что в 4 квартале 2015 и 4 квартале 2016 года общество реализовало в адрес иностранных компаний и отразило в разделе 7 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды, следующие работы (услуги):

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», использованы для передачи эксплуатирующей организации в целях лицензирования топлива в надзорном органе.

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», в виде авторского сопровождения программного обеспечения КАСКАД, которое осуществляется в целях координации подготовки эксплуатирующей организацией документации для получения лицензии в надзорном органе.

Работу по теме: “Участие в работах в течение 8 перегрузки топлива на блоке № 2 АЭС «Тяньвань»”, приобретенную у АО «ОКБ «Гидропресс», АО «Твэл» предполагает реализовать в будущих периодах в адрес Цзянская ядерная энергетическая корпорация и Китайская корпорация Ядерно-Энергетической промышленности (КНР).

Из анализа представленных документов следует, что работы, приобретены у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» и АО «ОКБ «Гидропресс» по счетам-фактурам (№ 0000-001406 от 08.06.2015, № 0000-001312 от 03.06.2015, № 0000-001313 от 03.06.2015 № 0000-001000 от 27.04.2015, № 281 от 28.04.2015, № 282 от 28.04.2015, № 280 от 28.04.2015, № 0000-000940 от 20.04.2015), на общую сумму НДС в размере 2 125 532 р., для реализации в адрес иностранных компаний, являющихся юридическими лицами, зарегистрированными в соответствии с законодательством Финляндии и КНР.

Также приобретены у FENNOVOIMA OY (Фенновойма Ой), (контракт № 246/45046040/081314 (AG-02-0000232), а также Цзянсунской Ядерной Энергетической Корпорацией /Китайской Корпорацией Ядерно-энергетической промышленности (Контракт № 97 CMAE/FF50073SU/NO.2-34-15/97 от 29.12.1997).

При этом общество определило, что доля его совокупных расходов на реализацию работ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет во 2 квартале 2015 года менее 5 процентов (расчет представлен сопроводительным письмом от 03.08.2015 № 4/1 1-19/12339). На этом основании налог на добавленную стоимость в размере 2 125 532 р. (в полном объеме) принят АО «Твэл» к вычету.

В отношении решения № 77 от 09.10.2017 судом установлено следующее.

Инспекцией, требованием от 10.08.2017 № 2005 у налогоплательщика истребованы документы в порядке статьи 93 НК РФ, подтверждающие реализацию спорных работ в адрес Цзянсунская Ядерная Энергетическая Корпорация (КНР) и Объединенный институт энергетических и ядерных исследований Сосны Национальной Академии наук Беларуси.

В ответ на требование от 10.08.2017 № 2005 сопроводительным письмом от 01.09.2017 № 4/11-19/13536 обществом представлены документы в соответствии с «Реестром документов к требованию», а также ведомости аналитического учета по счету 04 и 90, из анализа которых следует, что в 3,4 кварталах 2014 и 1, 4 кварталах 2015 года общество реализовало в адрес иностранных компаний и отразило в разделе 7 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды, следующие работы (услуги):

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», использованы для передачи эксплуатирующей организации в целях лицензирования топлива в надзорном органе:

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», в виде авторского сопровождения программного обеспечения КАСКАД, которое осуществляется в целях координации подготовки эксплуатирующей организацией документации для получения лицензии в надзорном органе.

В письме от 01.09.2017 № 4/11-19/13536 общество также сообщило, что работы, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», АО «Твэл» предполагает реализовать в будущих периодах в адрес Цзянская ядерная энергетическая корпорация и Китайская корпорация Ядерно-Энергетической промышленности (КНР).

Таким образом, работы, приобретены у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» и АО «ОКБ «ГИДРОПРЕСС» по счетам-фактурам (№ 1780 от 27.10.2014, № 2174 от 05.12.2014, № 2139 от 05.12.2014, № 2147 от 08.12.2014, № 2173 от 05.12.2014, № 1760 от 14.10.2014, № 1755 от 08.10.2014, № 2132 от 03.12.2014, № 2175 от 05.12.2014, № 920 от 18.11.2014, № 1065 от 18.12.2014, № 1946 от 18.11.2014, № 2145 от 05.12.2014, № 1761 от 14.10.2014, № 2152 от 08.12.2014), на общую сумму НДС в размере 3 843 906 р., для реализации в адрес иностранных компаний, являющихся юридическими лицами, зарегистрированными в соответствии с законодательством КНР и Республики Беларуси.

Объединенный институт энергетических и ядерных исследований Сосны Национальной Академии наук Беларуси (контракт № 4/3724-Д от 18.09.2014);

Цзянсунской Ядерной Энергетической Корпорацией /Китайской Корпорацией Ядерно-энергетической промышленности (Контракт № 97 CMAE/FF50073SU/NO.2-34-15/97 от 29.12.1997).

При этом общество определило, что доля его совокупных расходов на реализацию работ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет в 4 квартале 2014 года менее 5 процентов (расчет представлен сопроводительным письмом 06.02.2015 № 4/11-19/1589 (вх. № 01916 от 11.02.2015). На этом основании налог на добавленную стоимость в размере 3 843 906 р. (в полном объеме) принят АО «Твэл» к вычету.

В отношении решения № 78 от 09.10.2017 судом установлено следующее.

Инспекцией, требованием от 10.08.2017 № 2004 у налогоплательщика истребованы документы в порядке статьи 93 НК РФ, подтверждающие реализацию спорных работ в адрес Цзянсунская Ядерная Энергетическая Корпорация (КНР).

В ответ на требование от 10.08.2017 № 2004 сопроводительным письмом от 01.09.2017 № 4/11-19/13535 обществом представлены документы в соответствии с «Реестром документов к требованию», а также ведомости аналитического учета по счету 04 и 90, из анализа которых следует, что в 4 квартале 2013, 1, 4 кварталах 2015 общество реализовало в адрес Цзянсунская Ядерная Энергетическая Корпорация (КНР) и отразило в разделе 7 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период, следующие работы (услуги):

Услуги, приобретенные у ОАО ОКБ «Гидропресс» и ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», использованы для передачи эксплуатирующей организации в целях лицензирования топлива в надзорном органе.

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», в виде авторского сопровождения программного обеспечения КАСКАД, которое осуществляется в целях координации подготовки эксплуатирующей организацией документации для получения лицензии в надзорном органе.

Таким образом, работы, приобретены у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» и АО «ОКБ «Гидропресс» по счетам-фактурам (№ 632 от 13.08.2014, № 633 от 13.08.2014, № 00001385 от 11.08.2014, № 00001574 от 24.09.2014, № 00001211 от 21.07.2014), на общую сумму НДС в размере 938 239 р., для реализации в адрес иностранных компаний, являющихся юридическими лицами, зарегистрированными в соответствии с законодательством КНР:

Цзянсунской Ядерной Энергетической Корпорацией /Китайской Корпорацией Ядерно-энергетической промышленности (Контракт № 97 CMAE/FF50073SU/NO.2-34-15/97 от 29.12.1997).

При этом общество определило, что доля его совокупных расходов на реализацию работ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет в 3 квартале 2014 года менее 5 процентов (расчет представлен сопроводительным письмом от 05.11.2014 № 11-19/1484кт (вх. № 16974 от 06.11.2014). На этом основании налог на добавленную стоимость в размере 938 239 рублей (в полном объеме) принят АО «Твэл» к вычету.

В отношении решения № 80 от 09.10.2017 судом установлено следующее.

Инспекцией, требованием от 10.08.2017 № 2003 истребованы документы в порядке статьи 93 НК РФ, подтверждающие реализацию спорных работ в адрес следующих иностранных компаний: CEZ a.s. (Чешская Республика), АО «Словацкие электростанции» (Словакия), НП НАЭК Энергоатом (Украина), Цзянская ядерная энергетическая корпорация и Китайская корпорация Ядерно-Энергетической промышленности (КНР).

В ответ на требование от 10.08.2017 № 2003 сопроводительным письмом от 01.09.2017 № 4/11-19/13534 обществом представлены документы в соответствии с «Реестром документов к требованию», а также ведомости аналитического учета по счету 04 и 90, из анализа которых следует, что в 3, 4 квартале 2013 года общество реализовало в адрес иностранных компаний и отразило в разделе 7 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды, следующие работы (услуги):

Услуги, приобретенные у АО «ОКБ «Гидропресс» и ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», использованы для передачи эксплуатирующей организации в целях лицензирования топлива в надзорном органе.

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», в виде авторского сопровождения программного обеспечения КАСКАД, которое осуществляется в целях координации подготовки эксплуатирующей организацией документации для получения лицензии в надзорном органе.

Работы приобретены АО «Твэл» у АО «ОКБ «Гидропресс» для реализации в адрес Цзянская ядерная энергетическая корпорация и Китайская корпорация Ядерно-Энергетической промышленности (КНР) и АО «Словацкие электростанции» (Словакия).

Из анализа представленных документов следует, что работы приобретены у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» и АО «ОКБ «Гидропресс» по счетам-фактурам (№ 3617 от 10.12.2012, № ИЗО от 29.11.2012, № 1242 от 11.12.2012, № 3154 от 13.11.2012, № 3619 от 06.12.2012, № 3618 от 06.12.2012, № 3620 от 10.12.2012, № 3621 от 06.12.2012, № 1293 от 17.12.2012, № 1296 от 17.12.2012, № 3613 от 10.12.2012), на общую сумму НДС в размере 2 871 768 р., для реализации в адрес иностранных компаний, являющихся юридическими лицами, зарегистрированными в соответствии с законодательством КНР, Словакии, Украины и Чешской Республики: 1) CEZ a.s., Чешская Республика (контракт № 203/45046040/080601 от 16.05.2006); 2) Цзянсунской Ядерной Энергетической Корпорацией/Китайской Корпорацией Ядерно-энергетической промышленности (Контракт № 97 CMAE/FF50073SU/NO.2-34-15/97 от 29.12.1997); 3) АО «Словацкие электростанции» (Словакия) (контракт №703/45046040/080320); 4) НП НАЭК Энергоатом (Украина) (контракт № 34-04/1л от 12.07.2000).

При этом общество определило, что доля его совокупных расходов на реализацию работ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет в 4 квартале 2012 года менее 5 процентов (расчет представлен письмом от 05.03.2013 № 04510 (исх. № 4/11-19/3416 от 05.03.2013). На этом основании налог на добавленную стоимость в размере 2 871 768 р. (в полном объеме) принят АО «Твэл» к вычету.

В отношении решения № 81 от 09.10.2017 судом установлено следующее.

Инспекцией, требованием от 10.08.2017 № 2006 истребованы документы в порядке статьи 93 НК РФ, подтверждающие реализацию спорных работ в адрес FENNOVOIMA OY (Финляндия) и Цзянсунская Ядерная Энергетическая Корпорация (КНР).

В ответ на требование от 10.08.2017 № 2006 сопроводительным письмом от 01.09.2017 № 4/11-19/13538 обществом представлены документы в соответствии с «Реестром документов к требованию», а также ведомости аналитического учета по счету 04 и 90, из анализа которых следует, что в 4 квартале 2014, 2 квартале 2015, 4 квартале 2015 и 4 квартале 2016 года общество реализовало в адрес иностранных компаний и отразило в разделе 7 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды, следующие работы (услуги):

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», использованы для передачи эксплуатирующей организации в целях лицензирования топлива в надзорном органе.

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», в виде авторского сопровождения программного обеспечения КАСКАД, которое осуществляется в целях координации подготовки эксплуатирующей организацией документации для получения лицензии в надзорном органе.

Работу по теме: «Участие в работах в течение 8 перегрузки топлива на блоке № 2 АЭС «Тяньвань»», приобретенную у АО «ОКБ «Гидропресс», АО «Твэл» предполагает реализовать в будущих периодах в адрес Цзянская ядерная энергетическая корпорация и Китайская корпорация Ядерно-Энергетической промышленности (КНР).

Таким образом, работы, приобретены у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» и АО «ОКБ «Гидропресс» по счетам-фактурам (№ 0000-000661 от 30.03.2015, № 0000-000660 от 30.03.2015, № 0000-000570 от 24.03.2015, № 0000000569 от 24.03.2015, № 0000-000303 от 26.02.2015, № 0000-000302 от 26.02.2015, № 0000-000664 от 30.03.2015, № 0000-000433 от 09.03.2015), на общую сумму НДС в размере 3 288 303 рубля, для реализации в адрес иностранных компаний, являющихся юридическими лицами, зарегистрированными в соответствии с законодательством Финляндии и КНР: 1) FENNOVOIMA OY (Фенновойма Ой), (контракт № 246/45046040/081314 (AG-02-0000232); 2) Цзянсунской Ядерной Энергетической Корпорацией/Китайской Корпорацией Ядерно-энергетической промышленности (Контракт № 97 CMAE/FF50073SU/NO.2-34-15/97 от 29.12.1997).

При этом АО «Твэл» определило, что доля его совокупных расходов на реализацию работ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет в 1 квартале 2015 года менее 5 процентов (расчет представлен сопроводительным письмом от 03.08.2015 № 4/11-19/10590 (вх. № 09688 от 06.07.2015). На этом основании налог на добавленную стоимость в размере 3 288 303 р. (в полном объеме) принят АО «Твэл» к вычету.

В отношении решения № 82 от 09.10.2017.

Инспекцией, требованием от 10.08.2017 № 2008 истребованы документы в порядке статьи 93 НК РФ, подтверждающие реализацию спорных работ в адрес FENNOVOIMA OY (Финляндия), Atomic Energy Organization oflran (Иран), Цзянсунская Ядерная Энергетическая Корпорация (КНР) и АЭС «Козлодуй» (Республика Болгария).

В ответ на требование от 10.08.2017 № 2008 сопроводительным письмом от 01.09.2017 № 4/11-19/13540 обществом представлены документы в соответствии с «Реестром документов к требованию», а также ведомости аналитического учета по счету 04 и 90, из анализа которых следует, что в 4 квартале 2015 и 4 квартале 2016 года общество реализовало в адрес иностранных компаний и отразило в разделе 7 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды, следующие работы (услуги):

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», использованы для передачи эксплуатирующей организации в целях лицензирования топлива в надзорном органе.

Услуги, приобретенные у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт», в виде авторского сопровождения программного обеспечения КАСКАД, которое осуществляется в целях координации подготовки эксплуатирующей организацией документации для получения лицензии в надзорном органе.

Работу по теме: «Участие в работах в течение 8 перегрузки топлива на блоке № 2 АЭС «Тяньвань»», приобретенную у АО «ОКБ «Гидропресс», АО «Твэл» предполагает реализовать в будущих периодах в адрес Цзянская ядерная энергетическая корпорация и Китайская корпорация Ядерно-Энергетической промышленности (КНР).

Таким образом, работы, приобретены у ФГПУ «НИЦ «Курчатовский институт» и АО «ОКБ «ГИДРОПРЕСС» по счетам-фактурам (№ 0000-001860 от 28.07.2015, № 0000-001859 от 28.07.2015, № 0000-001855 от 28.07.2015, № 0000001738 от 02.07.2015, № 0000-001752 от 06.07.2015, № 0000-001751 от 06.07.2015, № 0000-002147 от 07.09.2015, № 0000-002058 от 18.08.2015, № 0000-002057 от 18.08.2015, № 0000-002054 от 11.08.2015, № 0000-002053 от 11.08.2015, № 0000001761 от 06.07.2015, № 0000-002348 от 29.09.2015, № 0000-002347 от 29.09.2015, № 560/1 от 13.07.2015), на общую сумму НДС в размере 3 996 610 рублей, для реализации в адрес иностранных компаний, являющихся юридическими лицами, зарегистрированными в соответствии с законодательством Финляндии, КНР и Республики Болгария: 1) FENNOVOIMA OY (Фенновойма Ой), (контракт № 246/45046040/081314 (AG-02-0000232); 2) Цзянсунской Ядерной Энергетической Корпорацией /Китайской Корпорацией Ядерно-энергетической промышленности (Контракт № 97 CMAE/FF50073SU/NO.2-34-15/97 от 29.12.1997); 3) АЭС «Козлодуй» (контракт №100/45046040/080514 от 09.12.2002).

При этом общество определило, что доля его совокупных расходов на реализацию работ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет в 3 квартале 2015 года менее 5 процентов (расчет представлен сопроводительным письмом от 09.11.2015 № 4/11 -20-кт/18029-кт). На этом основании налог на добавленную стоимость в размере 3 996 610 р. (в полном объеме) принят АО «Твэл» к вычету.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 148 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение указанного подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, за исключением товаров, предусмотренных пункту 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании вышеизложенного, суммы НДС в следующем размере: 2 125 532 р., 3 843 906 р., 938 239 р., 2 871 768 р., 3 288 303 р., 3 996 610 р., предъявленные АО «Твэл» при приобретении на территории РФ работ у НКЦ «Курчатовский институт» и АО «ОКБ «Гидропресс» для последующей реализации в адрес иностранных компаний, не являющихся в соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ объектом налогообложения по НДС, в общем порядке к вычету не принимаются.

В оспариваемых Решениях МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 установлено, что вышеуказанные операции отражены обществом в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды по коду 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Таким образом, поскольку в дальнейшем общество реализовало спорные работы (услуги) в адрес иностранных организаций, то соответственно, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 сделан обоснованный вывод о неправомерном применении АО «ТВЭЛ» налоговых вычетов по НДС в отношении данных работ (услуг), поскольку данные работы (услуги) в дальнейшем были использованы для осуществления операций, местом реализации которых в силу подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, обстоятельства, установленные в ходе судебного разбирательства в своей совокупности свидетельствуют о том, что ненормативные акты налоговых органов, содержащие в себе отказ в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, суд полагает законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Твэл» к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 о признании незаконными решений от 09.10.2017 № 76, 77, 78, 80, 81, 82 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решений от 09.10.2017 № 28, 30, 32, 34 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва