Решение от 15 ноября 2020 г. по делу № А20-4365/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-4365/2019
г. Нальчик
15 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 15 ноября 2020 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

судьи Х.Б. Газаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬБРУСПОЙНТ», г. Нальчик

к инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР, г. Нальчик

третье лицо - ПАО «НК Роснефть» - Кабардино-Балкарская топливная компания

об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей:

от ООО «Эльбруспойнт» - ФИО2 по доверенности от 03.09.2019 б/н,

от ИФНС России №1 по г. Нальчику - ФИО3 по доверенности от 30.12.2019 №02-10/11976,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» (далее – ООО «Эльбруспойнт», общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по городу Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее – ИФНС России №1 по г.Нальчику КБР, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения №152 от 03.04.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества, допущенные принятием решения №152 от 03.04.2019.

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО «НК» «Роснефть» - Кабардино-Балкарская Топливная Компания».

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 06.11.2019 обществу отказано в удовлетворении требований.

Общество с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам решения Арбитражного суда КБР от 06.11.2019 в связи с принятием Конституционным Судом Российской Федерации Постановления от 19.12.2019 по делу о проверке конституционности п.п. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Решением суда от 07.07.2020 заявление общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» удовлетворено, решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 06.11.2019 по делу по №А20-4365/2019 отменено и назначено к рассмотрению в судебном заседании.

В письменных пояснениях инспекция считает требования общества о признании недействительным решения Инспекции ФНС России №1 по г.Нальчику КБР от 03.04.2019 №153 необоснованными, так как оспариваемое решение соответствует нормам налогового законодательства и Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2019 №41-П. Также налоговый орган указывает, что в рассматриваемом случае ПАО «НК Роснефть» - КБТК не осуществляло производственную деятельность и не изготавливало реализованную обществу продукцию. ПАО «НК Роснефть» - КБТК находится в стадии банкротства, а реализованные обществу товары не произведены и не изготовлены ПАО «НК Роснефть» - КБТК. Выставление счета-фактуры с выделением НДС организацией, признанной решением арбитражного суда несостоятельным, не является основанием для ее контрагента на применение налогового вычета. Уплата поставщиком (банкротом) в бюджет НДС не является основанием для получения налогового вычета покупателем. Согласно позиции Конституционного суда Российской Федерации, положения пункта 5 статьи 173 НК РФ не применяются в отношении товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС

В судебном заседании представитель ООО «Эльбруспойнт» поддержал требования полностью, по основаниям, указанным в заявлении.

Представитель налогового органа в судебном заседании просила заявителю отказать, ввиду необоснованности заявленных требований, по основаниям, указанным в письменном пояснении. Также просит суд учесть постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.10.2020 по делу №А20-5385/2019, вынесенное по аналогичному делу, между теми же сторонами, но за другой налоговый период.

Представители третьего лица в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики, не направили в арбитражный суд отзыв на заявление.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания».

Дело рассматривается по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Суд, выслушав лиц – участников судебного процесса, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬБРУСПОЙНТ» зарегистрировано с 07.08.2013 в качестве юридического лица, ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: КБР, <...>.

Основным видом деятельности ООО «ЭЛЬБРУСПОЙНТ» в проверяемый период является оптовая торговля неспециализированными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

Как следует из материалов дела, государственным инспектором ИФНС России №1 по г.Нальчику КБР ФИО4 проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» ООО «Эльбруспойнт», представленной в налоговый орган 02.12.2018 в ИФНС России №1 по г.Нальчику КБР за 3 квартал 2018 года.

В ходе проверки было установлено, что Общество в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неправомерно прияло к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам от 11.07.2018 №1594, от 30.07.2018 №1664, от 06.08.2018 №1669, от 09.08.2018 №1667, от 14.08.2018 №1676, от 14.08.2018 №1684, от 03.09.2018 №1760, от 07.09.2018 №1759, от 10.09.2018 №1757, от 10.09.2018 №1755, от 05.07.2018 №1523 в общей сумме 588358, 92 руб., выписанным ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания».

Решением суда от 20.03.2017 (резолютивная часть от 14.03.2017) по делу №А20-90/2015 ПАО «НК РоснефтьКабардино-Балкарская топливная компания» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Результаты камеральной проверки отражены в акте налоговой проверки от 15.02.2019 №19355.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражения на акт налоговой проверки вынесено решение от 03.04.2019 №153 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ, начислена недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере 588 358 рублей 92 копейки и штраф в размере 235 344 рубля.

Общество обжаловало указанное решение в Управление ФНС по КБР, которое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы решением от 07.06.2019 №03/1-03/03653@ оставило решение ИФНС России №1 по г.Нальчику КБР от 03.04.2019 №153 без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России №1 по г.Нальчику КБР от 03.04.2019 №153, не соответствует фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

В соответствии с частью 2 статьи 29 АПК РФ, арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Судом не установлены нарушения процедуры привлечения общества к налоговой ответственности и принятия оспариваемого решения 03.04.2019 №153, так как налоговым органом соблюдены положения статьей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в части вручения налогоплательщику акта выездной налоговой проверки, обеспечения обществу возможности представить возражения на акт проверки и решение, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ правовые позиции сторон и представленные ими доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

При принятии решения арбитражный суд исходил из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, статьями 3, 23 НК РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Эльбруспойнт» является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Как следует из материалов дела и установлено судом, общество (покупатель) и публичное акционерное общество «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» (поставщик) 09.06.2018 заключили договор поставки нефтепродуктов оптовым покупателям с нефтебаз в регионах на условиях 100% предоплаты №125, на основании которого поставщик отгрузил обществу бензин АИ-92-К5 по счетам-фактурам от 11.07.2018 №1594, от 30.07.2018 №1664, от 06.08.2018 №1669, от 09.08.2018 №1667, от 14.08.2018 №1676 и №1684, от 03.09.2018 №1760, от 07.09.2018 №1759, от 10.09.2018 №1757 и №1755, от 05.07.2018, на основании которых обществом был продекларирован налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 588 358 рублей 92 копейки.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ закрепляет, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения.

Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации 4 несостоятельными (банкротами), в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24.11.2014 №366-ФЗ) объектом налогообложения не признаются.

При этом указанная норма не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота, как полагает Общество.

Реализация должником-банкротом товаров с 01.01.2015 не облагается налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

Изложенная выше правовая позиции по толкованию положений статьи 146 НК РФ отражена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу № АКПИ17-1162, соответствует правоприменительной практике. Так, Верховный Суд Российской Федерации в определении от 14.07.2017 № 309-КГ17-8703 указал, что продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры.

Принимая во внимание, что ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» признано несостоятельным (банкротом), реализация им имущества, в том числе приобретенного для последующей реализации, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не облагается НДС.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 19.12.2019 № 41-П (далее - постановление № 41-П) исходит из того, что покупатель вправе принять к вычету НДС, который ему предъявила организация-банкрот при реализации продукции, произведенной в текущей деятельности.

В рассматриваемом случае, ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» не изготавливало реализованную Обществу продукцию.

ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» не осуществляет производственной деятельности. Как следует из положений статей 2, 126, 129, 139 и 142 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» основной задачей конкурсного производства является реализация конкурсной массы должника для целей наиболее полного и соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Приобретение товаров с целью дальнейшей их перепродажи не относится к задачам и целям конкурсного производства и не может, в данном случае, признаваться деятельностью ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» по производству товаров, указанной в постановлении №41.

Кроме того, Общество не могло не знать, что ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» находится в стадии банкротства. Реализованные Обществу товары не произведены и не изготовлены ПАО «НК Роснефть-КабардиноБалкарская топливная компания». Доказательств обратного представителем общества не представлено суду.

С учетом изложенного доводы Общества о том, что подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ предусматривает исключение из объекта налогообложения только операций по реализации должником-банкротом имущества, включенного в конкурсную массу, а приобретенная для последующей реализации продукция подлежит налогообложению по НДС, основаны на неверном толковании норм права.

Выставление счета-фактуры с выделением НДС организацией, признанной решением арбитражного суда несостоятельным (банкротом), не является основанием для ее контрагента на применение налогового вычета.

Уплата поставщиком (банкротом) в бюджет НДС не является основанием для получения налогового вычета. С учетом пункта 2.3 постановления №41-П, положения пункта 5 статьи 173 НК РФ не применяются в отношении операций, операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что доводы Общества не нашли своего подтверждения и являются необоснованными.

В данном случае суд считает, что Инспекция пришла к верному выводу о неправомерном исчислении Обществом НДС и применении налоговых вычетов по операциям, связанным с приобретением и реализацией имущества - продукции ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания», не произведенной последним, и признанного несостоятельным (банкротом).

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Расчет штрафных санкций произведен налоговой инспекцией правильно и подтверждается материалами дела.

При вынесении решения инспекцией было установлено, что ранее ООО «Эльбруспойнт» было привлечено к ответственности за налоговое правонарушение (решение №20996 от 15.02.2018, вступило в законную силу 04.05.2018), что в соответствии с п.2 ст.112 НК РФ квалифицировано как отягчающее ответственность обстоятельство.

В связи с изложенным, основания для уменьшения размера штрафных санкций отсутствуют.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» к Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР о признании решения №153 от 03.04.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным и об обязании Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР устранить нарушения прав и законных интересов ООО «Эльбруспойнт», допущенные принятием решения №153 от 03.04.2019 отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.

Судья Х.Б. Газаев