Решение от 29 января 2019 г. по делу № А46-11503/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-11503/2018
30 января 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 24 января 2019 года.

В полном объеме изготовлено решение 30 января 2019 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СибИзыскания" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 16.02.2018 № 02-12/754,

при участии:

от заявителя – Прежеславской (удостоверение) по доверенности от 01.11.2018 б/н, ФИО2 (паспорт) по доверенности от 01.11.2018 б/н,

от заинтересованного лица – ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 13.02.2018 № 01-11/16-Д, ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 27.08.2018 № 01-11/41-д,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СибИзыскания» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска от 16.02.2018 № 02-12/754 дсп в части дополнительного начисления налога на добавленную стоимость  в связи с занижением налоговой базы в размере 801 807 руб., доначисления необоснованного налогового вычета в размере 2 271 723 руб., налога на прибыль в размере 614 639 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в размере 111 758,75 руб. и обязании устранить нарушенное право.

Налоговый орган заявленные требования не признал по изложенным в отзыве основаниям.

Рассмотрев материалы дела, выслушав участников процесса, суд установил, что инспекцией ФНС по КАО г.Омска была проведена выездная налоговая проверка ООО «СибИзыскания», находящегося на общей системе налогообложения, по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам налоговой проверки инспекцией был составлен акт от 25.10.2018 № 02-12/831 и принято решение от 16.02.2018 № 02-12/754 дсп о привлечении ООО «СибИзыскания» к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 517 770 рублей; статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный Кодексом срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 40 416 рублей, пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов в количестве 140 штук в виде взыскания штрафа в размере 28 000 рублей.

Указанным решением Обществу, кроме того, доначислены НДС в сумме 4 017 649 рублей, налог на прибыль в сумме 897 284 рублей, подлежащий перечислению налоговым агентом НДФЛ в сумме 245 448 рублей, а также пени установлено неправомерное  не  перечисление  в  установленный  Кодексом  срок сумм  НДФЛ в размере 20 722 рубля, а также пени - в общем размере 1 833 882.41 рублей.

30.03.2018 Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой решением УФНС по Омской области № 16-22/08559 решение ИФНС по КАО г.Омска было отменено в части выводов о неуплате НДС в сумме 732468 руб., неуплаты (неполной уплаты) налога в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общем размере 282645 руб.,  взыскания штрафа  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 134326 руб., начисления пени по НДС и налогу на прибыль в части отмененных сумм.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «СибИзыскания» в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.

Оценив в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь представленных в материалы дела доказательств  в их совокупности, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для  удовлетворения требований заявителя в силу следующего.

Согласно статье 137 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

На основании статьи 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как видно из оспариваемого решения инспекцией был сделан вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы  по НДС на 1000000 руб. и занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет за 3 квартал 2013 года в размере 152542 руб.

В ходе проверки было установлено, что в рамках исполнения ООО «СибИзыскания» договора от 24.10.2012 № 1087-1 между ним и ООО «НПФ ЭИТЭК» ООО «СибИзыскания» выставило счёт-фактуру от 19.07.2013 № 20 на выполненные изыскательские работы по объекту «Водоблок установок 43/103» ОАО «Газпромнефть-ОНПЗ», которую отразило в книге продаж за 3 квартал 2013 года в сумме 1 000 000 рублей, в том числе НДС в сумме 152 542 рубля.

В порядке, предусмотренном ст.93.1 НК РФ у ООО «НПФ «ЭИТЕК» были истребованы документы по взаимоотношениям с ООО «СибИзыскания». Согласно представленных документов, по договору от 24.10.2012 № 1087-1 в июле 2013 года выполнено 100% от общей стоимости работ, что составляет 2 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 305 084 рублей, о чём составлен акт от 19.07.2013 № 20 и выставлен счет-фактура от 19.07.2013 № 20.

Вместе с тем, согласно имеющейся в материалах проверки выписки банка, оплата по названной сделке производилась в два этапа: предоплата 30.10.2012 в сумме 1 000 000 руб., 23.07.2013 по окончании работ - в сумме 1 000 000 руб. Наличие у ООО «НПФ «ЭИТЕК» дебиторской задолженности перед ООО «СибИзыскания» в сумме 1000000 руб. по состоянию на 01.01.2013 также подтверждается предоставленным заказчиком актом сверки взаимных расчётов.

Заявитель не опровергает факт получения предоплаты и указывает на факт отражения в книге продаж за 4 квартал 2012 года счёта-фактуры от 30.10.2012 № 65 на сумму аванса в размере 1000000 руб., в том числе НДС в сумме 152542,37 руб., выставленного в рамках вышеназванного договора.

Положениями пункта 1 статьи 154 НК РФ определено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учётом налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1)    день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)   день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то надень отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счёт поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат сумы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Представленными ООО «СибИзыскания» документами подтверждается, что при получении предоплаты от ООО «НПФ ЭИТЭК» по договору от 24.10.2012 № 1087-1 в размере 1000 000 рублей Общество выставило в рамках норм законодательства о налогах и сборах счёт-фактуру от 30.10.2012 № 65, соответственно отразив в книге продаж за 4 квартал 2012 года и исчислив налог в налоговой декларации по НДС за соответствующий период в размере 152 542 рубля в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ и по окончании работ, воспользовавшись правом, предусмотренным п. 8 ст.171 НК РФ, предъявило данную сумму НДС к вычету. При этом в книге продаж за 3 квартал 2013 года Обществом отражен счёт-фактура от 19.07.2013 № 20 не в сумме полной стоимости выполненных работ - 2 000 000 рублей, а в сумме окончательного расчёта - 1 000 000 рублей, то есть без учёта ранее полученного аванса (сумма налога по которому ранее была исчислена и впоследствии принята к вычету), что привело к занижению налоговой базы по НДС в нарушение п. 2 ст. 153 НК РФ и, соответственно. - к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет в 3 квартале 2013 года в размере 152 542 рублей.

Доводы налогоплательщика о том, что ранее с суммы аванса НДС был уплачен в бюджет (152542 руб.), не принимаются во внимание как не влияющие на обоснованность требований, поскольку как верно указано инспекцией, право на вычет этой суммы возникает у налогоплательщика при условии верного отражения суммы выручки по сделке  (2000000 руб.) и соответственно приходящейся на неё суммы налога (305084 руб.). В данном случае, доказательств, подтверждающих, что вычет был заявлен при отражении полной стоимости оплаты и соответственно налога с данной операции, в материалы дела не представлено. В связи с этим, возражения налогоплательщика, по мнению суда, не опровергают вывода о занижении налоговой базы налогоплательщиком за спорный период (отражение неполной стоимости работ повлекло «нулевое» сальдо начисленного НДС с полученной предоплаты по сделке).

ООО «СибИзыскания» оспаривает выводы инспекции о занижении налоговой базы по НДС за 1 квартал 2014 года с суммы предварительной оплаты в размере 276 300 руб. от «Сибирск Тяжпромэлектропроект».

Основанием для данного вывода налогового органа послужило неправомерное невключение Обществом в представленную им книгу продаж за 1 квартал 2014 года счёта-фактуры от 31.03.2014 № А1 на предварительную оплату, выставленного в адрес-заказчика ОАО «Сибирский Тяжпромэлектропроект». Налогоплательщиком не оспаривается, что начисление суммы НДС с полученной предварительной оплаты отражено в бухгалтерском учёте Общества проводкой по дебету счёта оперативно-бухгалтерского учёта № 76 АВ в корреспонденции с кредитом счёта № 68.02 в сумме 42 147 руб., а также в книге покупок за 2 квартал 2014 года с одновременным отражением в книге покупок за данный период счета-фактуры от 31.03.2014 № А1 на стоимость работ, выполненных в полном объёме в размере 1 841 980 руб., в том числе НДС - 280 980 руб.

Факт перечисления указанной предварительной оплаты также подтверждается в выписке банка о движении денежных средств на счёте ООО «СибИзыскания» записью об оплате работ по договору от 25.02.2014 № 10/09/2014 платежным поручением от 26.03.2014 № 160 и актом взаимных расчётов за период с января 2013 по декабрь 2015 года и не спаривается налогоплательщиком.

В подтверждение факта отражения в соответствующей книге продаж счёта-фактуры от 31.03.2014 № А1 Обществом при подаче апелляционной жалобы была представлена новая книга за 1 квартал 2014 года с включением в неё названного счёта-фактуры и, как следствие, с увеличенной итоговой сумой НДС, подлежащей в бюджет. на 42 147 руб.

Однако, в нарушение требований пункта 1 статьи 81, пункта 5.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ, постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, уточненной налоговой декларации по НДС с приложением книги продаж за 1 квартал 2014 года Обществом в налоговый орган не представлено.

Из анализа представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога равна 483 756 рублей, что соответствует сумме налога, отражённой в представленной в ходе выездной налоговой проверки книге продаж за 1 квартал 2014 года, и не соответствует итоговой сумме НДС, указанной в книге продаж за аналогичный налоговый период, представленной Обществом при подаче апелляционной жалобы, на 42 147 руб.

Таким   образом,   выводы   налогового   органа   о занижении заявителем отраженной в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года налогооблагаемой базы на сумму полученной предварительной оплаты в размере 276 300 рублей и, соответственно, занижении суммы  НДС, подлежащей уплате  в бюджет в названном периоде на 42 147 рублей, являются обоснованными.

ООО «СибИзыскания» оспариваются выводы инспекции о невосстановлении в 4 квартале 2014 года НДС, принятого квычету в 3 квартале 2014 года по авансам, уплаченным после фактического оказанияработ, что привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет вразмере 607 118 руб.

Налоговым органом установлено, что в рамках исполнения договоров от 20.08.2014 № 32-14 и от 15.09.2014 № 15/2-14, заключённых с ООО «Томская комплексная геологоразведочная экспедиция» ИНН <***>  на выполнение работ по бурению разведочно-эксплуатационных скважин и ликвидации вышедших из строя эксплуатационных скважин на объектах, в адрес Общества выставлены счета-фактуры от 30.09.2014 № 61 и от 24.09.2014 № 62 на предварительную оплату в размере 2 980 000 рублей, в том числе НДС в сумме 454 576 рублей и в размере 1 000 000 рублей, в том числе - 152 542 рубля, соответственно.

Названные счета-фактуры Обществом включены в книгу покупок за 3 квартал 2014 года и, как следствие, - в состав налоговых вычетов в налоговой декларации поНДС за соответствующий налоговый период.

По факту окончательного выполнения вышеназванных работ ООО «ТКГЭ» выставлены счёт-фактура от 26.12.2014 № 90 на сумму 3 600 000 рублей, в том числе НДС в сумме 549 152 рубля, и счёт-фактура от 05.11.2014 № 76 на сумму 3 000 000 рублей, в том числе НДС - 457 627 рублей, которые Общество отразило в книге покупок за 4 квартал 2014 года, как следствие, - в составе налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

В соответствии с подпунктом 3 части 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий);

В нарушение указанной нормы Общество не восстановило и не отразило в книге продаж за 4 квартал 2014 года сумму НДС в общем размере 607 118 рублей (454 576+152 542), ранее принятую к вычету по авансам, полученным от ООО «ТКГЭ» за выполнение работ по вышеназванным договорам.

Ссылка налогоплательщика на результаты камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года, где выявлены нарушения по взаимоотношениям с ООО «Фобос», не приняты во внимание,  так как данные обстоятельства не имеют отношения к сделке ООО «СибИзыскания» с подрядчиком ООО «ТКГЭ» в 3 и 4 квартала 2014 года по договорам от 20.08.2014 № 32-14 и от 15.09.2014 № 15/2-14.

Доводы ООО «СибИзыскания» в части наличия у Общества переплаты по НДС за период 2014 -2015 гг. на сумму 127 992 рубля, подлежат отклонению как не влияющие на обоснованность требований.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумм) налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы  налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по НДС является правом     налогоплательщика,     носит    заявительный    характер    посредством     их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Учитывая изложенное, само по себе наличие у ООО «СибИзыскания» документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налогового вычета, без отражения (указания, заявления) суммы налогового вычета в налоговых  декларациях по НДС за 3 квартал 2014 года, 1, 2, 4 кварталы 2015 года, не является основанием для уменьшения сумм НДС подлежащих уплате в бюджет по итогам соответствующих налоговых периодов.

Не принимаются во внимание доводы налогоплательщика в части оспаривания выводов инспекции об отсутствии документального подтверждения операций по приобретению товаров и завышении налогового вычета по НДС за2013-2015 гг. в сумме 251 913,39 руб. Как было указано выше, представление ООО «СибИзыскания» документов, подтверждающих по его мнению, право на применение налогового вычета, без отражения (указания, заявления) сумм налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС и книгах покупок за соответствующие налоговые периоды, не является основанием для уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по итогам этих налоговых периодов.

Налогоплательщиком оспариваются выводы инспекции о завышении налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2013 года в размере  54 915 руб.

Из материалов проверки следует, что в рамках исполнения заключённых с ОАО «Омскгазстройэксплуатация» договоров от 03.12.2012 № 2012-01/2293, от 24.05.2013 № 2013-01/679. от 01.07.2013 № 2013-01/879 ООО «СибИзыскания» выполняло инженерно-геодезические и инженерно-геологические изыскания по объектам, расположенным в Полтавском, Таврическом и Кормиловском районах Омской области.

По факту выполнения названных работ Обществом в адрес заказчика выставлены счета-фактуры от 14.01.2013 № 2,.от 15.07.2013 № 22 и № 23 на общую суму 470 945 рублей, в том числе НДС в суме 71 838 руб., а также акты приёмки проектной продукции к ним.

Указанные суммы НДС исчислены заявителем в налоговых декларациях по НДС за 1 и 3 кварталы 2013 года соответственно.

Вместе с тем, ввиду поступления 01.08.2013 на расчётный счёт Общества оплаты в размере 55 638 руб. за данные выполненные работы, Общество выставляет счета-фактуры от 01.08.2013 №№ А8, А9, А10 на общую сумму НДС в размере 54 915 руб., с последующим включением их в книгу покупок за 4 квартал 2013 года и, как следствие. - в состав налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Обосновывая названые действия как следствие получения 01.08.2013 от ОАО «Омскгазстройэксплуатация» именно предварительной оплаты (аванса), а не расчёта по факту выполнения работ по договорам, заявителем не учтено, что принятие к вычету НДС с предварительной оплаты правомерно в случае соблюдения порядка, предусмотренного положениями п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ. Однако, в нарушение названных норм Налогового кодекса, исчисляя НДС с полученного аванса и принимая его к вычету в период фактического оказания работ, Обществом одновременно не исчислен НДС по факту этого исполнения работ.

Следовательно, принимая перечисленные от ОАО «Омскгазстройэксплуатация» 01.08.2013 денежные средства в оплату по вышеуказанным договорам именно как предварительную оплату, в нарушение п. 8 ст. 171 НК РФ ООО «СибИзыскания» необоснованно предъявлено к вычету НДС, что привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в 4 квартале 2013 года в размере 54 915 руб.

Не подлежат принятию возражения ООО «СибИзыскания» в части оспаривания выводов инспекции о неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС суммы налога 1 833 515 руб. по контрагентам ООО «ПрофиПлюс», ООО «СибСтройПроект», ООО «ПСК «ДАХАСА», ООО «ПроектСтрой».

Основанием для доначисления налога, пени и штрафа в оспариваемой сумме послужил вывод налогового органа о необоснованности применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с указанными организациями, что подтверждается материалами проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 определено - вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований НК РФ.

Основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по вышеуказанным контрагентам послужила совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, а именно: у спорных контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных и транспортных средств, численности работников; данные организации не находятся по юридическим адресам; из протоколов допросов лиц. числящихся в спорных организациях учредителями и руководителями, следует, что ни фактически таковыми не являлись, отношения к деятельности организаций не имеют, документы от лица данных организаций не подписывали; документы от ООО «ПрофиПлюс» и ООО «ПроектСтрой» подписаны вымышленными доверенными лицами; согласно заключению почерковедческой экспертизы первичные документы от имени ООО «СибСтройПроект» вероятно подписаны неуполномоченным лицом; анализ выписок по расчётным счетам спорных контрагентов не содержит сведений о движении денежных средств на расходы, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности (плата за аренду, услуги связи, электроэнергию, коммунальные платежи, выплата заработной платы и т.д.), установлено наличие схем имитации оплаты, целью которой является выведение денежных средств из легального оборота (обналичивание поступающих денежных средств); из протоколов допросов лиц, числящихся работниками в спорных организациях согласно справкам 2-НДФЛ. следует, что они фактически таковыми не являлись, отношения к деятельности организации не имеют; работы, указанные в выставленных ООО «ПСК «ДАХАСА» счетах-фактурах не свойственны характеристике объекта, на котором они якобы осуществлялись (рыхление мерзлого грунта в жилом помещении на 4-м этаже, замена деревянных окон при условии изначального установления застройщиком окон ПВХ: установка унитазов в количестве 10 штук); неиспользование Обществом объекта, ремонтные работы на котором якобы осуществлялись ООО «ПСК «ДАХАСА» в облагаемой НДС деятельности.

Что касается представленных ООО «СибИзыскания» документов от  вышеназванных контрагентов  (копии учредительных документов, паспорта руководителей), то они подтверждают лишь факт государственной регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и носят справочный характер, но не могут характеризовать контрагентов как добросовестных, надёжных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений, то есть не являются информацией, характеризующей деятельность контрагентов.

Более того, согласно Федеральному информационному ресурсу ФКУ «Налог-Сервис», ООО «ПрофиПлюс», ООО «СибСтройПроект». ООО «ПроектСтрой» также являются участниками схем ухода от налогообложения, выявленных в ходе выездных налоговых проверок налогоплательщиков, состоящих на учёте в налоговых органах города Омска и Омской области.

В отношении ООО «ПрофиПлюс», ООО «СибСтройПроект». OOО «ПроектСтрой» имеются вступившие в законную силу судебные акты, которым и установлено, что сделки с данными контрагентами направлены на создание схем для незаконного применения вычетов по НДС.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о правомерности выводов инспекции о необоснованности налоговых вычетов по сделкам с указанными контрагентами.

Ссылка налогоплательщика на факт направления письма № 13-п от 18.04.2017 и письма б/н от 06.04.2017 в адрес ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска о принятии к вычету НДС в сумме 706 672,53 руб. не влияет на обоснованность заявленных требований. Налогоплательщиком в ходе проверки были направлены в налоговый орган письма от 18.04.2017 № 13-п (поступило в налоговый орган 05.06.2017) и б/н б/'д (получено проверяющим инспектором 06.04.2017), в которых сообщалось о выявленных фактах невключения в книги покупок ряда счетов-фактур, датированных 2013 и 2014 годами, при этом письма не содержат указаний на наличие воли налогоплательщика на включение сумм НДС по указанным счетам-фактурам в состав вычетов, кроме того, к письму б/н б/д приложены только счета-фактуры, а документы, подтверждающие получение товаров работ, услуг и принятие их к учету, не представлены. Впоследствии налогоплательщиком неоднократно менялись книги покупок за проверяемый период, при этом часть счетов-фактур из вышеуказанных писем была включена им в состав вычетов (ООО «ПроектСтрой» - с-ф № 9 от 12.02.2013. ООО «СибСтройПроект» - № 29 от 30.06.2014). Кроме того, после получения акта выездной налоговой проверки, 16.11.2017 налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2014 года.

Таким образом, налогоплательщик путём представления уточненных книг покупок и уточненной налоговой декларации реализовал свое право на включение в состав вычетов именно тех счетов-фактур, которые считал необходимым включить. Согласно нормам НК РФ, налоговые вычеты по НДС носят заявительный характер, а в соответствии с выработанной судебной позицией право на включение в состав вычетов определенного счета-фактуры сохраняется у налогоплательщика в течение 3 лет с момента его получения. Из указанного следует, что налогоплательщик имел право, знал о наличии данного права и воспользовался им при предоставлении уточненной декларации за 4 кв. 2014, таким образом, зафиксировав свое волеизъявление.

Отсутствие уточненных деклараций по другим налоговым периодам налоговый орган обоснованно расценил как отсутствие воли налогоплательщика на предъявление к вычету сумм НДС по всем указанным в письмах счетам-фактурам.

Не подлежат принятия возражения налогоплательщика в части выводов инспекции о не неполной уплате НДФЛ за 2013-2015 гг.

Не оспаривая результаты проверки правильности исчисления, удержания и уплаты налога на НДФЛ, заявитель просит учесть факт представления им в ходе выездной налоговой проверки пояснений в отношении уплаты 20.02.2013 суммы налога в размере 179 839 рублей, которая, по его мнению, уменьшает суму задолженности по НДФЛ за 2013-2015 годы с 245 448 рублей до 133 689,25 рублей.

По результатам проверки правильности исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым органом установлено нарушение Обществом положений п. 6 ст. 226 НК РФ. выразившееся в неперечислении в бюджет исчисленных и удержанных заявителем сумм налога в размере 205 806 рублей, а также несвоевременном перечислении в бюджет удержанных сумм налога в размере 603 037 рублей.

Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежные средств на выплату дохода, а также для перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Из анализа представленных ООО «СибИзыскания» за проверяемый период справок формы 2-НДФЛ, расчетно-платежных ведомостей, налоговых карточек по учету дохода и налога на доходы физических лиц, оборотно-сальдовых ведомостей по счету 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в сопоставлении с данными карточки расчетов с бюджетом Общества, следует, что перечисление в бюджет за период с 05.04.2013 по 03.02.2015 сумм НДФЛ в общем размере 603 037 рублей фактически осуществлено с нарушением установленных п. 6 ст. 226 НК РФ сроков, исчисленные и удержанные суммы налога в общем размере 205 806 рублей в нарушение указанной нормы НК РФ в бюджет не поступали (стр. 118-122 оспариваемого решения).

Приведённый факт явился основанием для привлечения ООО «СибИзыскания» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ и доначисления пени по ст. 75 НК РФ.

Платежным поручением от 20.02.2013 № 5 ООО «СибИзыскания» перечислен НДФЛ в размере 179 838,75 рублей с указанием отчётного периода «КВ.04.2012» и назначением платежа НДФЛ за декабрь 2012 года.

Вместе с тем, по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «СибИзыскания» за 2012 год, сумма удержанного НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет составила 327 160 руб. При этом за указанный период Обществом в бюджет перечислен налог в сумме 315 804 рубля, в том числе спорная сума - 179 838.75 рублей. Следовательно, у налогового агента сформировалась задолженность за 2012 год в размере 11 356 рублей с учётом спорной сумы уплаты, что не позволяет отнести её к 2013 году.

Кроме того, ООО «СибИзыскания» в пояснительной записке указывает, что в сумму перечисленного НДФЛ по платежному поручению включен НДФЛ за март, апрель 2013    года, то есть до даты  фактического получения налогоплательщиком дохода,  поскольку срок уплаты налога за данные месяца -05.04.2013, 13.04.2013, 30.04.2013. соответственно.

Подлежат отклонению возражения налогоплательщика в части выводов инспекции по факту занижения суммы налоговой базы для исчисления налога на прибыль за счет завышения расходов, уменьшающих суму расходов реализации за 2013-2015 годы в размере 4 186 392 рубля, что повлекло неуплату обществом налога на прибыль в размере 837 278 руб.

Как видно из материалов дела, ООО «ПСК «ДАХАСА» в адрес   налогоплательщика   выставлены   первичные   документы   по ремонтным работам в помещении, расположенном по вышеуказанному адресу, а также - земляным работам на данном объекте.

Согласно имеющимся в материалах проверки пояснениям и документам ООО «СибИзыскания» по договору аренды б/н от 16.02.2015 арендовало нежилое помещение по адресу: <...> Октября, дом 50, кв. 59, у физического лица -ФИО5, которая, в свою очередь, даёт согласие на любые реконструкции помещения силами и за счёт арендатора в счёт арендной платы.

Сведениями Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии подтверждается, что ФИО5 имеет в собственности жилое помещение (квартира) на 4 этаже по адресу: <...> Октября, дом 50, кв. 59.

Из договора аренды б/н от 16.02.2015 следует, что помещение характеризуется как нежилое, при этом фактически данное помещение является жилой квартирой на 4 этаже 11 этажного многоквартирного жилого дома, что подтверждается выпиской из Единого Государственного Реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ними о переходе прав на объект недвижимого имущества (перевод данного помещения в нежилое не осуществлялся).

Проведённый налоговым органом анализ объёмов работ и использованных материалов на объекте показал, что установка сантехнического оборудования (унитазов) в количестве 10 штук в жилой квартире общей площадью 113,7 кв.м. несопоставима, также как и не сопоставимы работы по рыхлению мёрзлого грунта в объеме 0.59 куб.м. с характеристиками объекта (квартира на 4 этаже жилого многоквартирного дома). Относительно работ по замене деревянных оконных блоков на ПВХ общей площадью 64 кв.м. директор ООО «УК «Жил-Сервис» ФИО6 пояснила, что с момента принятия многоквартирного жилого дома по названному адресу у застройщика (04.07.2014) все окна были установлены из ПВХ.

Кроме того, сопоставляя даты начала аренды помещения (договор от 16.02.2015) и время проведения работ подрядчиком ООО «ПСК «ДАХАСА», согласно документам, представленным для проверки - май-июль 2015. Установлено, что ООО «СибИзыскания» не имело никаких оснований на аренду данного помещения и проведения каких либо работ до регистрации ФИО5 права на данное помещение (12.10.2015).

Таким образом, по результатам проведённых мероприятий налогового контроля установлено, что документы, представленные Обществом в отношении указанных ремонтных работ, содержат недостоверные и противоречивые сведения, как в отношении самого арендуемого помещения, так и в отношении работ, проводимых в нём. На неоднократные требования налогового органа ООО «СибИзыскания» не представило пояснений о фактическом использовании арендуемого помещения в деятельности, направленной на получение дохода, а также документов и регистров бухгалтерского учёта по начислению арендной платы, расчёта арендной платы с учётом расходов по ремонту, расходов по содержанию арендуемого помещения, доходов от сдачи в субаренду, возмещению расходов арендодателю за коммунальные услуги, акты сверки расчётов.

Более того, из представленного Обществом дополнительного соглашения к договору аренды помещения от 16.02.2015, заключённого между ФИО5 (Арендодатель) и ООО «СибИзыскания» (Арендатор), следует, что арендатор за свой счёт и своими силами производит капитальный ремонт помещения, находящегося по адресу: <...> Октября/угол ул. Степная, д. 50/74, кв. 59. согласно дефектной ведомости и сметному расчёту. Стороны согласны, что расходы, понесённые Арендатором, будут зачтены в арендную плату за помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Названные положения применяются также в отношении расходов арендатор амортизируемых    основных    средств,    если    договором    (соглашением)     между арендатором  и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем  не предусмотрено (п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемом случае дополнительным соглашением к вышеуказанному договору аренды предусмотрено возмещение расходов Арендодателя, что также свидетельствует о неправомерном признании ООО «СибИзыскания» расходов на ремонт помещения, находящегося по адресу: <...> Октября/угол ул. Степная, д. 50/74, кв. 59.

С учётом изложенного, а также иных установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии факта реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений между Обществом и ООО «ИСК «ДАХАСА» является обоснованным вывод налогового органа о неправомерном включении заявителем в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, сумму затрат по ремонту арендуемого жилого помещения.

Относительно довода заявителя о  несоответствии действительности  вывода налогового органа о документальном неподтверждении дополнительно заявленных в уточнённой  налоговой декларации  по  налогу  на прибыль за 2015 год расходов, которые подтверждены предоставленными Обществом письмами от 10.01.2018 № 3-п. от 06.02.2018 № 06/02, необходимо отметить следующее.

После завершения выездной налоговой проверки и вручения акта по ее результатам. ООО «СибИзыскания» представило уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

По данным налоговой декларации, актуальной на момент проверки, налоговая база составляла 300 025 рублей, и сумма налога, подлежащая уплате за 2015 год - 60 006 рублей.

В уточненной налоговой декларации, представленной после окончания проверки 04.12.2017, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, увеличены на 2 012 560 рублей, в результате чего по итогам 2015 года получен убыток в сумме 1712 535 рублей.

Анализ частично представленных Обществом с нарушением срока в обоснование факта представления указанной уточнённой налоговой декларации документов (карточки счетов оперативно-бухгалтерского учёта 91.02. 90.02.1. 90.08.1. акты сверки расчётов, приходные ордера, товарные накладные) показал, что оплата товаров, относящихся к уточнённым расходам организации за 2015 год, подтверждена частично.

Так, согласно представленным актам сверки расчётов с ООО «Бауцентр РУС», ООО «ИКЕА ДОМ», ООО «МЕДИА-МАРКТ-САТУРН», ООО «СибРМ», оплата товаров, относящихся к уточнённым расходам, подтверждена в общей сумме 1 837 3 13 рублей (630 773+822 022+99 809+284 709).

Согласно представленным приходным ордерам, оприходование товаров от ООО «Бауцентр РУС», ООО «ИКЕА ДОМ», ООО «МЕДИ А-МАРКТ-С АТУ РН». ООО «СибРМ» подтверждено в сумме 1 694 237 рублей (630 773+822 022+99 809+141 633).

При этом в приходных ордерах не указано структурное подразделение, в которой переданы приобретённые материальные ценности, не указан порядковый номер по складской карточке, не подписаны должностным лицом, передавшим материальные ценности в структурное подразделение. Предприятием не представлено ни одного документа, подтверждающего использование вышеуказанных ценностей в производственной деятельности.

В соответствии с имеющейся в материалах проверки справкой об имуществе от 31.08.2017 № 1, по состоянию на 01.01.2017 у Общества числится мебель в суме 45 875 рублей, тогда как согласно представленной к уточнённой налоговой декларации накладной от 11.07.2015 № IPSI у ООО «ИКЕА ДОМ» приобретено мебели на общую сумму 721 001 рубль. Следовательно, факт приобретения отражённой в учёте организации мебели у названной организации в заявленных объёмах не подтверждён, реализация мебели за проверяемый период не установлена.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведённых расходов и их взаимосвязью с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Из чего следует, что налогоплательщик обязан документально подтвердить не только оплату и оприходование приобретённых товаров, но и использование их в деятельности, направленной на получение дохода.

Однако. доказательства использования товара, приобретённого у вышеназванных контрагентов в деятельности, направленной на получение дохода, не взирая на неоднократные требования налогового органа, выставленные в адрес налогоплательщика (от 22.12.2017 № 02-12/856-6, от 15.01.2018 № 02-12/856-7) Обществом не были представлены.

Таким образом, являются обоснованными выводы инспекции о нарушении Обществом положений стати 252 Налогового кодекса РФ, выразившемся в неправомерном  включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат на приобретение товара у ООО «Бауцентр РУС», ООО «ИКЕА ДОМ». ООО «МЕДИА-МАРКТ-САТУРН», ООО «СибРМ».

Согласно пункту 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

На основании изложенного, требования ООО «СибИзыскания» о признании недействительным решения инспекции ФНС по КАО г.Омска от 16.02.2018 № 02-12/754 дсп в части дополнительного начисления НДС  в связи с занижением налоговой базы в размере 801 807 руб., доначисления необоснованного налогового вычета в размере 2 271 723 руб., налога на прибыль в размере 614 639 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в размере 111 758,75 руб. и обязании устранить нарушенное право подлежат отказу в удовлетворении в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,-

Р  Е  Ш  И  Л  :

Требования заявление общества с ограниченной ответственностью "СибИзыскания" к инспекции федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г.Омска о признании недействительным решения от 16.02.2018 № 02-12/754 оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия, может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Омской области.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья                                                                                                          М.А. Третинник