Решение от 10 мая 2018 г. по делу № А45-1586/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-1586/2018

Резолютивная часть решения объявлена 08 мая 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 мая 2018 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Луневой И.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инотех", п Красный Восток о признании решения от 14.12.2017 г. № 6355 и решения от 14.12.2017 г. №6356 недействительными, заинтересованное лицо: Межрайонная Инспекция федеральной налоговой службы России № 15 по Новосибирской области,

при участии представителей:

от заявителя: Май Г.А. по доверенности от 18.08.2017 г.;

от заинтересованного лица: ФИО1 по доверенности № 01-47/20 от 25.10.2017 г.; ФИО2 по доверенности № 01-47/18 от 16.08.2017г., ФИО3 № 01-46/1 по доверенности от 09.01.2018г.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Инотех" (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 14.12.2017 г. № 6355 и решения от 14.12.2017 г. №6356 недействительными, заинтересованное лицо: Межрайонная Инспекция федеральной налоговой службы России № 15 по Новосибирской области.

Инспекция представила отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению, а оспариваемые решения законными и обоснованными по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

24.06.2015 года ОOO "ИНОТЕХ" на основании договора купли-продажи,заключенного между ООО "ИНОТЕХ" и Администрацией Верх-Тулинского сельсовета Новосибирского района, зарегистрировало право на земельный участок с кадастровым номером 54:19:034001:81, расположенного по адресу: Новосибирская область, Новосибирский район, МО Толмачевский сельсовет.

17.02.2016г. ООО "ИНОТЕХ" представлена в Межрайонную ИФНС № 15 по Новосибирской области первичная декларация по земельному налогу за 2015 год, с исчислением земельного налога в сумме 2 590 631рубль.

31.01.2017 г. ООО "ИНОТЕХ" представлена в Межрайонную ИФНС № 15 по Новосибирской области первичная декларация по земельному налогу за 2016 год. Расчет земельного налога произведен Обществом правильно, составил 3 885 752 рубля.

Вместе с тем, Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 13.10.2016 по делу А45-8373/2016 договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 54:19:034001:81, заключенный 20.04.2015 между администрацией Верх-Тулинского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области и ООО «ИНОТЕХ» признан недействительным.

17.01.2017 Постановлением седьмого апелляционного суда решение Арбитражного суда Новосибирской области оставлено без изменения. Постановлением от 04.05.2017 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа кассационная жалоба также оставлена без удовлетворения.

26.06.2017 г. ООО "ИНОТЕХ" представлена в Межрайонную ИФНС № 15 по Новосибирской области уточненная (корректирующая) декларация по земельному налогу за 2016 год, по которой сумма исчисленного налога полностью снята, за 2016 год исчислен земельный налог 0 руб.

30.06.2017 г. ООО "ИНОТЕХ" представлена в Межрайонную ИФНС № 15 по Новосибирской области уточненная (корректирующая) декларация по земельному налогу за 2015 год, по которой сумма исчисленного налога полностью снята, за 2015 год исчислен земельный налог 0 руб.

Межрайонной ИФНС № 15 по Новосибирской области в период с 30.06.2017 по 26.09.2017 проведена камеральная налоговая проверка по земельному налогу за 2015 год, составлен акт налоговой проверки № 41357 от 28.09.2017г.

Межрайонной ИФНС № 15 по Новосибирской области в период с 26.06.2017 по 26.09.2017 проведена камеральная налоговая проверка по земельному налогу за 2016 год, составлен акт налоговой проверки № 41355 от 28.09.2017г.

По результатам камеральной проверки данными Решениями налогоплательщику исчислен земельный налог:

Решением от 14.12.2017 №6355 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику предложено уплатить Земельный налог за 2016 год в сумме 3 885 752 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 554 772,05 руб., а также налоговые санкции в соответствии с пп. 1 ст. 122 НК РФ в размере 19 429 руб.

Решением от 14.12.2017 №6356 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику предложено уплатить Земельный налог за 2015 в сумме 1 942 876 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 462 364,01 руб., а также налоговые санкции в соответствии с пп. 1 ст. 122 НК РФ в размере 19 429 руб.

Не согласившись с Решением Инспекции ООО «Инотех» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Новосибирской области об отмене данных Решений в связи с незаконным начислением налога, пени, санкций. Жалоба оставлена без удовлетворения, что и послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд не находит их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом, 20.04.2015 между администрацией Верх-Тулинского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области и ООО «ИНОТЕХ» заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 54:19:034001:81, площадью 677 911 кв.м., расположенный по адресу: Новосибирская область, Новосибирский район, МО Толмачевский.

ООО «ИНОТЕХ» 24.06.2015 зарегистрировано право на земельный участок с кадастровым номером 54:19:034001:81 расположенный на территории Толмачевского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области, категория земли - земли промышленности, разрешенное использование - для строительства и эксплуатации комплекса капитальных многоуровневых складских и торговых помещений с сопутствующей инфраструктурой. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2016 г. составляет- 259 050 130 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 13.10.2016 по делу А45-8373/2016 договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 54:19:034001:81, заключенный 20.04.2015 между администрацией Верх-Тулинского сельсовета Новосибирского района Новосибирской области и ООО «ИНОТЕХ» признан недействительным.

Поскольку указанные факты установлены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Новосибирской области от 13.10.2016 по делу А45-8373/2016, в силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не подлежат повторному доказыванию.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что в спорный период ООО «ИНОТЕХ» являлся собственником земельного участка для третьих лиц в связи с наличием зарегистрированного права собственности.

В соответствии с частью 1 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата (пункт 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов и муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По правилам пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (пункт 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации). Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель", пунктом 10 которых определено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Определение налоговой базы и исчисление земельного налога подлежащего уплате в бюджет налоговыми органами осуществляется только на основании сведений, представляемых в электронном виде в налоговый орган органами Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Российской Федерации.

Выписка из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 30.10.2017 г. содержит сведения о переходе прав на земельный участок и период владения участком. Общество с ограниченной ответственностью «Инотех» обладало земельным участком с кадастровым номером 54:19:034001:81 с 24.06.2015 г. по 04.08.2017 г. и являлось налогоплательщиком земельного налога.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность уплачивать земельный налог возникла у Общества с момента регистрации за ним прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр и прекратилась со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на данный земельный участок.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" разъяснил, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 167 Гражданского кодекса недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

В силу абзаца 6 части 1 статьи 17 Закона N 122-ФЗ вступившие в законную силу судебные акты являются основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 52 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Если в резолютивной части судебного акта решен вопрос о наличии или отсутствии права либо обременения недвижимого имущества, о возврате имущества во владение его собственника, о применении последствий недействительности сделки в виде возврата недвижимого имущества одной из сторон сделки, то такие решения являются основанием для внесения записи в ЕГРП.

Следовательно, признание недействительной сделки, на основании которой внесена запись в ЕГРП, является лишь основанием для последующего внесения изменений в реестр. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога. Вместе с тем установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права, поскольку в силу статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

На основании приведенных норм права, с учетом правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, суд исходит из того, что основанием для признания организации, предпринимателя, физического лица плательщиком земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения на земельный участок. При этом обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации прав на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРП, до момента прекращения данного права.

В материалах дела отсутствуют доказательства, что земельный участок возвращен прежнему владельцу в 2015 году, при этом регистрация прекращения прав на земельный участок произведена только 04.08.2017 г.

Суд счел неправомерным при установленных им обстоятельствах возложение обязанности по уплате земельного налога на продавца, не обладавшего земельным участком в спорный период и лишенного юридической возможности извлекать доход от его использования, чем нарушается принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2013 N 12992/12.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Е.А. Нахимович