Решение от 11 июля 2024 г. по делу № А41-26225/2024

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-26225/24
11 июля 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 02 июля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 11 июля 2024 года



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Захаровой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания до объявления перерыва помощником судьи Мироновым В.С., после перерыва секретарем судебного заседания Кузьминой В.С.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» в лице конкурсного управляющего ФИО1 (ИНН <***>),

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области

об отмене решения № 9569 от 23.10.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неисчисления и неуплаты НДС по операциям аренды с 01.09.2021 г. по 22.09.2021 г., а также не доначислении НДС по операциям аренды с 01.09.2021 г. по 22.09.2021 г. и неначислении пени за его несвоевременную уплату,


при участии в заседании: от заявителя: ФИО2, по доверенности б/н от 07.06.2024 г.;

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности № 04-09/01689@ от 27.12.2023 г., ФИО4, по доверенности № 04-09/01669@ от 27.12.2023 г.;


УСТАНОВИЛ:


Общество с ограниченной ответственностью «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» (далее – ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС», заявитель, общество) в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 9569 от 23.10.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – УФНС России по Московской области) от 12.01.2024 г. № 07-12/001263 в части начисления и неуплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по операциям аренды с 01.09.2021 г. по 22.09.2021 г. в размере 8.520.015 руб., а также в части штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 391.122 руб. 62 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования, с учетом принятых судом изменений предмета спора, поддержал.

Представитель заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области - в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (корректировка № 6), представленной ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» 10.02.2023 г.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 24.05.2023 № 8332 (далее – Акт) и дополнение к акту от 04.09.2023 № 15 (далее – дополнение к Акту).

Рассмотрев Акт, дополнение к Акту, материалы камеральной налоговой проверки, возражения ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС», Инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2023 № 9569 (далее – решение от 23.10.2023 № 9569).

Согласно решению от 23.10.2023 № 9569 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 5.622.489 руб., налогоплательщику доначислен НДС в размере 14.056.223 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод Инспекции о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, статей 154, 173, 169, 171, 172 НК РФ, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС в сумме 21.266.868 руб., а также неправомерным отражением в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года операций от сдачи имущества в аренду, не подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в сумме 46.934.713 руб. (НДС 7.822.452 руб.).

Общество, не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в оспариваемом решении, обжаловало его в порядке главы 19 НК РФ путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 12.01.2024 № 07-12/001263 решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области от 23.10.2023 № 9569 отменено в части штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2.737.858 руб. 38 коп.

Не согласившись с решениями налоговых органов, заявитель обратился в арбитражный суд и просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области № 9569 от 23.10.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Московской области от 12.01.2024 г. № 07-12/001263 в части начисления и неуплаты НДС по операциям аренды с 01.09.2021 г. по 22.09.2021 г. в размере 8.520.015 руб., а также в части штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 391.122 руб. 62 коп.

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что, поступившие в августе - начале сентября 2021 года на его расчётный счёт денежные средства от сдачи имущества в аренду за сентябрь 2021 года являются авансовыми платежами.

По мнению заявителя, в рассматриваемом случае моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в течение которого была оказана длящаяся услуга ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» - 30.09.2021. Услуги по аренде имущества, оказываемые с 01.01.2021 организацией-банкротом, не облагаются НДС независимо от того, что стоимость услуг в договорах, заключенных до 01.01.2021 и имеющих длящийся характер, указана с НДС.

Заявитель отмечает, что в акте проверки указано, что НДС к вычету по спорным операциям в конце августа - начале сентября 2021 года арендаторы не принимали, счета-фактуры Обществом не выставлялись, в книгах продаж Общества и книгах покупок арендаторов указанные счета-фактуры не регистрировались. Организация-банкрот не должна выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а покупатели теряют право на вычет НДС.

Тот факт, что Общество и арендаторы как участники гражданских правоотношений урегулировали вопросы порядка и размера уплаты авансовых платежей за сентябрь 2021 года, не затрагивает интересы бюджета и не может являться предметом предъявления претензий со стороны налоговых органов, не являющихся заинтересованной стороной.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основной вид деятельности ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» – аренда объектов недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав.

Согласно подпункту 15 пункту 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Как следует из материалов дела, основным источником дохода Общества являются денежные средства, полученные от арендаторов за предоставление в аренду помещений, арендованных ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» у ООО «Гема-Транс», ЗАО «Гема-Инвест».

10.02.2023 налогоплательщиком в Инспекцию представлена уточнённая налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» были заявлены операции, не подлежащие налогообложению в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (код операции 1010823) в размере 58.091.014 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 30.09.2021 по делу № А41-103749/19 ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» признано несостоятельным (банкротом). Резолютивная часть решения объявлена судом 23.09.2021.

В пункте 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве» указано, что если в судебном заседании была объявлена только резолютивная часть судебного акта о введении процедуры, применяемой в деле о банкротстве, утверждении арбитражного управляющего либо отстранении или освобождении арбитражного управляющего от исполнения возложенных на него обязанностей, продлении срока конкурсного производства или включении требования в реестр (часть 2 статьи 176 АПК РФ), то датой соответственно введения процедуры, возникновения либо прекращения полномочий арбитражного управляющего, продления процедуры или включения требования в реестр (возникновения права голоса на собрании кредиторов) будет дата объявления такой резолютивной части, при этом срок на обжалование этого судебного акта начнет течь с даты изготовления его в полном объеме.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что в целях применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» обязано было исчислить НДС с реализации товаров (работ, услуг) в период с 01.09.2021 по 22.09.2021. Вместе с тем, налоговым органом установлено, что реализация услуг по аренде за указанный период отражена в налоговой декларации по коду операции 1010823, как не подлежащая налогообложению в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ. НДС с суммы реализации услуг 46.934.713 руб. налогоплательщиком не исчислен, в связи с чем сумма заниженного НДС по операциям от сдачи имущества в аренду составила 7.822.452 руб.

Договорами аренды между ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» и Арендаторами определена арендная плата, включая НДС по ставке 20%.

В материалы дела представлены письма конкурсного управляющего Общества ФИО1 в адрес арендаторов и кредиторов от 01.10.2021, 19.10.2021 (после перечисления денежных средств за аренду помещений) об их извещении о признании несостоятельным (банкротом) ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС».

Вместе с тем, налогоплательщик, применив положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ при расчёте НДС за 3 квартал 2021 года, возврат суммы НДС, перечисленной указанными лицами за сентябрь 2021 года, не произвёл.

Анализ банковской выписки налогоплательщика показал, что в 3 квартале 2021 года (начиная с 01.09.2021) на расчётный счёт Общества поступают денежные средства за аренду недвижимого имущества с НДС.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В силу положений пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, ООО «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» не позднее пяти дней с момента получения оплаты, частичной оплаты от арендаторов в счет предстоящего оказания услуг должен был выставить счета-фактуры с исчисленной суммой НДС в размере 7.822.452 руб.

Вместе с тем, Инспекцией установлено, что за период с 01.09.2021 по 22.09.2021 счета-фактуры с исчисленной суммой НДС за оказание услуг субаренды, выставленные покупателям, в книге продаж налогоплательщика не отражены.

С доводами заявителя о том, что, поступившие в августе - начале сентября 2021 года на его расчётный счёт денежные средства от сдачи имущества в аренду за сентябрь 2021 года являются авансовыми платежами нельзя согласиться.

Учитывая положения абзаца 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ, пункта 4 статьи 164 НК РФ о необходимости расчёта суммы налога расчетным методом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанные доводы налогоплательщика являются необоснованными.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

В ч. 5 ст. 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Учитывая положения ст. 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных документов признает законным оспариваемое решение № 9569 от 23.10.2023 г. в оспариваемой части.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованные и удовлетворению не подлежат.

При подаче заявления в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 3.000 руб.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований государственная пошлина за рассмотрение спора относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:


1. В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «УК ГЛОБАЛ ПЛЕЙС» в лице конкурсного управляющего ФИО1 с учетом принятых судом изменений предмета спора отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья Н.А. Захарова