Решение от 4 июля 2018 г. по делу № А38-3938/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции


«

Дело № А38-3938/2018
г. Йошкар-Ола
4» июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 2 июля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 4 июля 2018 года.


Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ответчику государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжске Республики Марий Эл (межрайонному)

о признании незаконным бездействия органа пенсионного фонда, обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы

третье лицо Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по Республике Марий Эл

с участием представителей:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 29.07.2015,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 15.01.2018,

от третьего лица – не явился, надлежаще извещен



УСТАНОВИЛ:

Заявитель, индивидуальный предприниматель ФИО2, обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным бездействия государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжске Республики Марий Эл (межрайонного), выразившегося в непринятии решения о возврате индивидуальному предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 125 944 руб. 20 коп., об обязании ответчика принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 125 944 руб. 20 коп.

В обоснование заявленного требования заявитель ссылается на неправильное определение в спорный период размера дохода для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. Доход, с которого начислены взносы в 2015 году, был определен исходя из всех сумм, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. По мнению участника спора, при исчислении налоговой базы и суммы налога предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Таким образом, доход подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Обоснованность требования, по мнению заявителя, полностью подтверждается постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П. Предприниматель обращался в орган ПФ РФ с заявлениями о возврате излишне начисленных страховых взносов за 2015 год с учетом указанного постановления Конституционного Суда РФ; однако данное заявление было оставлено без удовлетворения. В связи с чем, предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд (л.д. 3-5, 46-49, 134-136, 147-148).

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить (протокол и аудиозапись судебного заседания).


ГУ – УПФ РФ в г. Волжске Республики Марий Эл (межрайонное) в судебном заседании, в отзыве на заявление указало, что перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, исполненных до 02.12.2016 (с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П), производится на основании судебного решения (л.д. 54-55, 143, протокол и аудиозапись судебного заседания).


К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по Республике Марий Эл.

Третье лицо, надлежащим образом по правилам статьи 123 АПК РФ извещенное о времени и месте судебного разбирательства по зарегистрированному в едином государственном реестре адресу, в судебное заседание не явилось, в письменном отзыве на заявление пояснило, что согласно налоговых деклараций ИП ФИО2, достоверность которых подтверждает налоговый орган, размер налоговой базы по УСН за 2015 год – 2 516 544 руб., по ЕНВД – 77 676 руб. (л.д. 63-65).

На основании части 5 статьи 156 АПК РФ спор разрешен без участия третьего лица.


Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения сторон, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить требования заявителя по следующим правовым и процессуальным основаниям.


Из материалов дела следует, что ФИО2 включена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, основной государственный регистрационный номер <***> (л.д. 11).

В 2015 году в силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) (действующего в спорный период) индивидуальный предприниматель ФИО2 являлась плательщиком страховых взносов, применяющим более одного режима налогообложения.

Платежными поручениями № 367 от 01.08.2016, № 383 от 10.08.2016, № 387 от 16.08.2016, № 400 от 24.08.2016 индивидуальный предприниматель ФИО2 произвела перечисление страховых взносов за 2015 год в общей сумме 148 886 руб. 40 коп. (50 000 руб.+18 886,4 руб.+20 000 руб.+60 000 руб.) – л.д. 35.1-38.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм взносов. Письмом от 16.01.2018 № 30/72 заявителю сообщено, что перерасчет и возврат сумм страховых взносов, взысканных за периоды до 02.12.2016, производится на основании судебного решения (л.д. 16-18).

Изложенное послужило основанием для обращения индивидуального предпринимателя ФИО2 в арбитражный суд с настоящим заявлением.


Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Законом № 212-ФЗ, действующим до 01.01.2017.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Как усматривается из материалов дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую по двум режимам налогообложения: налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения и единым налогом на вмененный доход. Согласно представленным предпринимателем сведениям размер налоговой базы за 2015 год составлял 2 594 220 руб., из них УСН – 2 516 544 руб., ЕНВД – 77 676 руб. (л.д. 19-34).

В связи с получением дохода более 300 000 руб., у заявителя, как плательщика страховых взносов, в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ возникла дополнительная обязанность по уплате страховых взносов за 2015 год в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

Не оспаривая факт получения доходов в 2015 году свыше 300 000 руб. и обязанности уплатить дополнительные страховые взносы в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, предприниматель заявил о несогласии с порядком определения размера облагаемого дохода. По мнению страхователя, при исчислении суммы взносов должны быть учтены не только доходы, но и расходы, понесенные при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу пункта 6 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Такой правовой подход изложен в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937.

На основании пункта 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

С учетом доходов и расходов, отраженных ИП ФИО2 в налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения: за 2015 год величина дохода с учетом расходов по УСН составляет 2 516 544 руб. (37 624 871 – 35 108 327), по ЕНВД – 77 676 руб. Следовательно, страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2015 год составляют 22 942 руб. 20 коп. ((2 516 544 + 77 676 - 300 000) х 1%).

Следовательно, действительный и реальный размер подлежащих уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., составляет за 2015 год - 22 942 руб. 20 коп. Ответчиком произведенный предпринимателем расчет взносов, а также подтвержденные налоговыми декларациями данные о его доходах и расходах, доказательно не опровергнуты.

Предпринимателем суммы страховых взносов за указанный период исчислены в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 125 944 руб. 20 коп. (148 886 руб. 40 коп – 22 942 руб. 20 коп.).

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

При таких обстоятельствах, установив факт наличия переплаты по страховым взносам за 2015 год в сумме 125 944 руб. 20 коп., арбитражный суд признает незаконным бездействие ГУ – УПФ РФ в г. Волжске Республики Марий Эл (межрайонного), выразившееся в непринятии решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 125 944 руб. 20 коп. и обязывает орган Пенсионного фонда устранить нарушение прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 125 944 руб. 20 коп.


В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Поэтому понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. взыскиваются арбитражным судом с ответчика, не в пользу которого принято решение.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным бездействие государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжске Республики Марий Эл (межрайонного), выразившееся в непринятии решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 125 944 руб. 20 коп.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжске Республики Марий Эл (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 125 944 руб. 20 коп.


2. Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжске Республики Марий Эл (межрайонного) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы на оплату государственной пошлины в сумме 300 руб.


Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.



Судья Ю.А. Вопиловский