Решение от 5 сентября 2022 г. по делу № А25-967/2022

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

369 000, Черкесск, ул. Ленина, д. 9, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-967/2022
г. Черкесск
05 сентября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 26.08.2022

Полный текст решения изготовлен 05.09.2022


Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью Агроптицепредприятие «Черкесское» - Птицекомбинат «Черкесский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным требования от 16.11.2021 №15750 в части уплаты земельного налога и пеней

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью Агроптицепредприятие «Черкесское» -Птицекомбинат «Черкесский» - ФИО1, доверенность от 12.04.2022;

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, доверенность от 06.09.2021 № 08-13/08795;

от Карачаево-Черкесского республиканского государственного бюджетного учреждения «Республиканский кадастровый центр» (3-го лица) - нет представителя, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Агроптицепредприятие «Черкесское» - Птицекомбинат «Черкесский» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным требования от 16.11.2021 №15750 в части уплаты 129 272 руб. земельного налога за 2020 год и 19 218 руб. 34 коп. пеней по земельному налогу.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Карачаево-Черкесское республиканское государственное бюджетное учреждение «Республиканский кадастровый центр» (далее – Кадастровый центр).

Общество в заявлении и письменных пояснениях по делу приводит следующие доводы. Оспариваемое требование налогового органа не соответствует нормам статьи 3, частей 1 и 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Общество не согласно с исчисленной налоговым органом суммой земельного налога за 2020 год по следующим основаниям. Сумма налога исчислена налоговым органом за 2020 год за два месяца налогового периода исходя из кадастровой стоимости в размере 45 020 802,32 руб. и за десять месяцев налогового периода исходя из кадастровой стоимости в размере 83 802 326,66 руб. Как следует из решения Кадастрового центра о пересчете кадастровой стоимости от 24.12.2020 №09/20-395, при определении кадастровой стоимости земельного участка под кадастровым номером 09:04:0101038:5 была допущена техническая ошибка, в результате исправления которой кадастровая стоимость определена в размере 45 020 802,32 руб. Согласно статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в редакции, действовавшей на начало налогового периода) в случае исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку. В соответствии с ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (в редакции, действовавшей на начало налогового периода) в случае исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта, утвердившего ошибочно определенную кадастровую стоимость. В силу ч. 1 ст. 391 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка под кадастровым номером 09:04:0101038:5, определенная в размере 83 802 326,66 руб. по результатам государственной кадастровой оценки, результаты которой утверждены распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 14.11.2019 № 580, применяется с 1 января года, являющегося налоговым периодом, то есть с 1 января 2020 года. Согласно ч. 1.1 ст. 391 НК РФ (в редакции, действовавшей на начало налогового периода) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Таким образом, измененная кадастровая стоимость земельного участка под кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 45 020 802,32 руб., определенная в результате исправления технической ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, подлежит применению для целей налогообложения со дня начала применения измененной кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2020 за весь налоговый период. При таких обстоятельствах основания для выставления Управлением оспариваемого требования в части земельного налога и пеней по нему отсутствуют. В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет суммы ранее исчисленного земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 52 Кодекса. При этом согласно абзацу второму пункта 2.1 статьи 52 НК РФ указанный перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога. Оспариваемым требованием налогового органа нарушено право налогоплательщика не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих критерию, установленному статьей 57 Конституции Российской Федерации, закрепляющей обязанность каждого платить только законно установленные налоги и сборы. Оспариваемым требованием Управления на Общество незаконно возложена обязанность по уплате налога в повышенном размере в отсутствие экономического и правового обоснования.

Руководитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования со ссылкой на доводы, изложенные в заявлении и письменных пояснениях по делу.

Управление в отзыве на заявление считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает следующее. Согласно решению Кадастрового центра от 24.12.2020 №09/20-395, принятого по результатам рассмотрения обращения Общества от 04.12.2020 №61, вследствие установления технической ошибки определена кадастровая стоимость объекта недвижимости (земельного участка) в размере 45 020 802,32 руб. С учетом указанного решения кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, расположенного по адресу: 369000, <...>, за период с 01.01.2020 по 11.10.2020 определена в размере 83 802 326,66 руб., за период с 22.10.2020 - в размере 45 020 802,32 руб. В целях уточнения сведений о кадастровой стоимости принадлежащего заявителю земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, Управлением был направлен запрос в Кадастровый центр от 11.10.2021 № 14-15/10920@. Согласно полученному ответу от 11.10.2021 № исх/3260/21 кадастровая стоимость земельного участка составила 83 802 326,66 руб. с датой определения 08.11.2019 и датой применения с 01.01.2020, а также 45 020 802,32 руб. с датой определения 22.10.2020 и датой применения с 22.10.2020. На основании указанных сведений Управление сообщением от 11.10.2021 №1213784 об исчисленной сумме земельного налога, направило Обществу перерасчет земельного налога, ранее произведенного и направленного сообщением от 18.06.2021 №1021375. Согласно сообщению от 11.10.2021 №1213784 сумма налога, исчисленная за 2020 год, составила 309 355 руб. С учетом имеющейся задолженности Обществу 18.11.2021 было направлено оспариваемое требование № 15750 об уплате налога по состоянию на 16.11.2021. На основании Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», согласно которых методологическая ошибка в определении кадастровой стоимости исправляется с учетом законных интересов налогоплательщика. А именно, если исправление влечет уменьшение кадастровой стоимости, то ее нужно будет применять ретроспективно за весь период, то есть со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости первоначальной кадастровой стоимости. Согласно статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ и статье 18 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» кадастровая стоимость применяется при условии ее внесения в ЕГРН. При этом дата начала применения кадастровой стоимости может не совпадать с датой ее внесения в ЕГРН. К таким случаям, в частности, относится исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН, которые послужили основанием для изменения кадастровой стоимости, а также уменьшение кадастровой стоимости путем внесения изменений в акт об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. В перечисленных случаях кадастровая стоимость применяется со дня начала применения ее измененного значения. Согласно пункту 1 статьи 139.1 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости; тогда как в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН о величине кадастровой стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Вступление в силу решения Кадастрового центра от 24.12.2020 №09/20-395 об уменьшении кадастровой стоимости влечет перерасчет налога, начиная с периода, на который распространяется действие данного акта в отношении соответствующего земельного участка, то есть с 22.10.2020. Ссылаясь на абзац второй пункта 2.1 статьи 52 НК РФ, заявитель ошибочно считает, что перерасчет суммы налога, если он влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога, не осуществляется. Пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ установлено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом. При этом указанный перерасчет в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (абзац второй пункта 2.1 статьи 52 Кодекса). Направление налогового уведомления по земельному налогу налогоплательщикам-организациям положениями НК РФ не предусмотрено, в связи с чем пункт 2.1 статьи 52 Кодекса не распространяется на организации - налогоплательщики земельного налога. Согласно пункту 5 статьи 397 НК РФ налоговые органы направляют налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных суммах земельного налога, в сообщении указываются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и сумма исчисленного налога. Материалами дела подтверждается, что заявителю направлялись сообщения об исчисленных налогах, регламентированные пунктом 5 статьи 397 НК РФ. Согласно сообщению от 14.05.2021 №241464 Обществу исчислен налог в сумме 309 355 руб. с указанием налоговой базы в сумме 83 802 327 руб. с количеством месяцев владения 10 и в сумме 45 020 802,32 руб. с количеством месяцев владения 2. Впоследствии Управление направило в адрес Общества сообщение от 11.10.2021 №1213784 об исчисленной сумме земельного налога, содержащее перерасчет земельного налога, ранее произведенного и направленного сообщением от 18.06.2021 №1021375. Таким образом, сумма земельного налога правомерно исчислена Управлением за 2020 год в размере 309 355 руб. согласно сообщению от 11.10.2021 №1213784, в том числе, за период с ноября по декабрь 2020 года исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 45 020 802,32 руб., за период с января по октябрь исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 83 802 327 руб.

Представитель Управления в судебном заседании со ссылкой на изложенные в отзыве доводы просит отказать в удовлетворении требований заявителя.

Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица Кадастровый центр в отзыве на заявление указывает, что 28.10.2020 во исполнение ч.ч. 1 и 2 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» в Кадастровый центр поступило письмо филиала ФГБУ «Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по КЧР от 28.10.2020 №1594@ с приложенным к нему перечнем вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости, в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов, в отношении которых произошло изменение их количественных или качественных характеристик в электронном виде. В числе данных объектов также находился объект с кадастровым номером 09:04:0101038:5. В соответствии с ч.ч. 4 и 6 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ Кадастровой палатой была определена кадастровая стоимость объектов, составлен акт от 11.11.2020 № АОКС-09/2020/000243 об определении кадастровой стоимости в форме электронного документа. В соответствии с ч. 7 ст. 16 указанного Федерального закона данный акт был направлен в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости. Стоимость объекта с кадастровым номером 09:04:0101038:5 согласно указанному акту составила 145 042 934,10 руб. В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости применяются со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 вышеуказанного Федерального закона. Согласно данным Росреестра сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в отношении принадлежащего Обществу земельного участка были внесены в Единый государственный реестр недвижимости 22.10.2020. Общество 04.12.2020 обратилось в Кадастровый центр с заявлением об исправлении технических и (или) методологических ошибок при определении кадастровой стоимости участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, в ходе рассмотрения которого была выявлена единичная техническая ошибка, допущенная при проведении государственной кадастровой оценки, а именно: неверно рассчитана удаленность указанного земельного участка от центра г. Черкесска. Данный параметр существенно влияет на расчет кадастровой стоимости, поскольку в рамках оценочного зонирования, проведенного в соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 № 226 «Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке», данный участок ошибочно был отнесен к 4 ценовой зоне. Корректное определение ценовой зоны является важным этапом в процедуре определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, поскольку по итогам оценочного зонирования устанавливаются ценовые зоны и удельные показатели средних рыночных цен и величин затрат на создание объектов недвижимости в расчете на единицу площади, объема, иной характеристики типовых объектов недвижимости (земельных участков и (или) других объектов недвижимости) в ценовых зонах в разрезе видов использования. В ходе рассмотрения заявления Кадастровым центром был направлен запрос от 15.12.2020 №456 в Мэрию г. Черкесска о предоставлении картографического материала с обозначением местоположения земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 и зон, в которых расположен участок согласно правилам землепользования и застройки и градостроительного плана г. Черкесска. Уточнив все вышеуказанные показатели, Кадастровый центр принял решение от 24.12.2020 №09/20-395 о пересчете кадастровой стоимости с указанием на единичную техническую ошибку. Данным решением кадастровая стоимость объекта недвижимости была определена в размере 45 020 802,32 руб. В соответствии с п.п. «в» п.3 ч.2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 данного Федерального закона, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Кадастровый центр своего представителя в судебное заседание не направил, надлежащим образом извещен о привлечении к участию в деле и последующем отложении судебного разбирательства, что подтверждается представленными в деле уведомлениями о вручении заказных писем.

Суд, изучив изложенные в заявлении, письменных пояснениях заявителя по делу отзывах Управления и Кадастрового центра доводы, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования Общества не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Общество является собственником земельного участка из земель поселений с кадастровым номером 09:04:0101038:5, расположенного по адресу – 369000, <...>.

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 14.11.2019 № 580 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель в Карачаево-Черкесской республике, в том числе, была утверждена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 83 802 326 руб. 66 коп.

В Кадастровый центр 28.10.2020 в соответствии с частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» в электронном виде поступило письмо Филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Карачаево-Черкесской Республике от 28.10.2020 №1594@ с приложенным к нему перечнем вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости для внесения в ЕГРН сведений о них, а также объектов, в отношении которых произошло изменение их количественных или качественных характеристик, кадастровый учет и изменения по которым были проведены за период с 18.10.2020 по 24.10.2020.

В числе объектов, перечисленных в письме от 28.10.2020 №1594@, также был указан принадлежащий Обществу земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101038:5.

В соответствии с частями 4 и 6 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ Кадастровым центром была определена кадастровая стоимость в отношении объектов, указанных в письме Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Карачаево-Черкесской Республике от 28.10.2020 №1594@, составлен акт от 11.11.2020 № АОКС-09/2020/000243 об определении кадастровой стоимости.

Согласно указанному акту кадастровая стоимость принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 составила 145 042 934 руб. 10 коп. с датой ее определения 22.10.2020.

В соответствии с частью 7 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ акт от 11.11.2020 № АОКС-09/2020/000243 в форме электронного документа был Кадастровым центром направлен в орган регистрации прав для внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Росреестром сведения о кадастровой стоимости данного объекта недвижимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости 22.10.2020, что подтверждается представленной в деле выпиской из ЕГРН.

Общество, узнав об определении 22.10.2020 новой кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 145 042 934 руб. 10 коп., 04.12.2020 обратилось в Кадастровый центр с заявлением (исх. №61) об исправлении технических и (или) методологических ошибок при определении кадастровой стоимости.

В ходе рассмотрения заявления Общества Кадастровым центром была выявлена единичная техническая ошибка, ранее допущенная при проведении государственной кадастровой оценки, а именно: при определении кадастровой стоимости земельного участка в размере 145 042 934 руб. 10 коп. была неверно рассчитана удаленность указанного земельного участка от центра г. Черкесска.

После уточнения всех показателей, влияющих на определение кадастровой стоимости, Кадастровым центром было принято решение о пересчете кадастровой стоимости от 24.12.2020 №09/20-395 с указанием на единичную техническую ошибку, ранее допущенную при определении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5.

Решением Кадастрового центра от 24.12.2020 №09/20-395 кадастровая стоимость принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 была определена в размере 45 020 802 руб. 32 коп.

Кадастровым центром был составлен акт от 11.11.2020 № АОКС-09/2020/000243/изм в отношении измененной в результате исправления технической ошибки кадастровой стоимости, который в форме электронного документа был направлен в орган регистрации прав для внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Росреестром сведения об измененной в результате устранения ранее допущенной ошибки кадастровой стоимости данного объекта недвижимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости 12.01.2021, что подтверждается представленной в деле выпиской из ЕГРН.

Управлением в адрес Общества было направлено сообщение от 14.05.2021 № 241464 об исчисленной за 2020 год сумме земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, согласно которому Обществу предложено уплатить земельный налог в сумме 309 355 руб., в том числе: 279 341 руб. налога за 10 месяцев владения (за период с января по октябрь 2020 года) исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 83 802 327 руб.; 30 014 руб. налога за 2 месяца владения (за период с ноября по декабрь 2020 года) исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 45 020 802 руб. 32 коп.

Затем Управлением в адрес Общества было направлено сообщение от 18.06.2021 №1021375 об исчисленной за 2020 год сумме земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, содержащее перерасчет земельного налога, ранее произведенного и направленного налогоплательщику сообщением от 14.05.2021 № 241464.

Сообщением от 18.06.2021 №1021375 Обществу было предложено уплатить земельный налог за 2020 год в сумме 180 083 руб. за 12 месяцев владения исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 45 020 802 руб.

Общество платежными поручениями от 09.07.2021 №№ 128,129,130,131 уплату земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 на общую сумму 180 083 руб. в соответствии с сообщением Управления от 18.06.2021 №1021375.

Впоследствии Управлением в адрес Общества было направлено сообщение от 10.11.2021 №1213784 об исчисленной за 2020 год сумме земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, содержащее перерасчет земельного налога, ранее произведенного и направленного налогоплательщику сообщением от 18.06.2021 №1021375.

Сообщением от 10.11.2021 №1213784 Обществу было предложено уплатить земельный налог за 2020 год в сумме 309 355 руб., в том числе: 279 341 руб. налога за 10 месяцев владения (за период с января по октябрь 2020 года) исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 83 802 327 руб.; 30 014 руб. налога за 2 месяца владения (за период с ноября по декабрь 2020 года) исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 45 020 802 руб. 32 коп.

Общество не согласилось с расчетом суммы земельного налога, содержащегося в сообщении от 10.11.2021 №1213784 и на основании пункта 1 статьи 21 НК РФ представило в Управление письменные пояснения налогоплательщика от 13.10.2021 № 62, указав, что измененная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 45 020 802 руб. 32 коп. подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2020 за весь налоговый период 2020 года.

В ходе рассмотрения возражений налогоплательщика Управлением в адрес Кадастрового центра был направлен запрос от 16.12.2021 № 14-18/16066@ об уточнении даты начала применения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 45 020 802 руб. 32 коп.

Письмом от 29.12.2021 № 560 Кадастровый центр сообщил налоговому органу, что в соответствии с подпунктом «в» пункта 3 части 2 статьи 18 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» датой применения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, расположенного по адресу - <...>, в размере 45 020 802 руб. 32 коп. является 22.10.2020.

Управлением Обществу было выставлено требование от 16.11.2021 № 15750 об уплате в срок до 14.12.2021 налогов, страховых взносов и пеней.

Требованием от 16.11.2021 № 15750 Обществу, в том числе, в связи с тем, что часть земельного налога за 2020 год в сумме 129 272 руб. не была уплачена налогоплательщиком в бюджет в установленный налоговым законодательством срок, было предложено уплатить земельный налог за 2020 год в сумме 129 272 руб. и пени за неуплату земельного налога за 2020 год в сумме 19 218 руб. 34 коп.

Не согласившись с налоговым органом, Общество обжаловало требование Управления от 16.11.2021 № 15750 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу от 17.01.2022 № 096-29/0068 жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, требование Управления от 16.11.2021 № 15750 – без изменения.

Считая требование Управления от 16.11.2021 № 15750 в части уплаты земельного налога за 2020 год и пеней незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд за защитой нарушенных прав с заявлением по настоящему делу.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным необходимо обязательное наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения оспариваемым ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения на заявителя каких-либо обязанностей, создания иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Применительно к названной норме Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.01.2004 № 41-О отметил, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить указанную в нем сумму налога в установленный срок.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 52 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении споров о признании требования налогового органа недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных в пункте 4 статьи 69 НК РФ сведений судам необходимо учитывать следующее.

В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление (сообщение).

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении, сообщении.

Оспариваемым требованием от 16.11.2021 № 15750 Обществу предложено уплатить земельный налог за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, расположенного по адресу - <...>, в сумме 129 272 руб., а также пени в связи с неуплатой земельного налога за 2020 год в сумме 19 218 руб. 34 коп.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является платность использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата.

На основании пункта 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 данного Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ предусмотрены налоговые ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Пунктом 3 решения Думы муниципального образования города Черкесска Карачаево-Черкесской Республики от 31.03.2016 №7 «Об установлении земельного налога на территории города Черкесска» установлена обязанность налогоплательщиков по уплате авансовых платежей по земельному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, вносится не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, правах и сделках, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сведения о принадлежности и иных характеристиках объекта налогообложения (включая кадастровую стоимость) представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 2 статьи 391 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Статьями 24.11, 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Согласно статье 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в Единый государственный реестр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с данной статьей.

Предусмотренные данной статьей полномочия по определению кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, на основании решения данного органа вправе осуществлять подведомственные ему государственные бюджетные учреждения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Кадастровый центр является учреждением, уполномоченным на определение в Карачаево-Черкесской Республике кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) было предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно подпункту «а» пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ абзацы 4 – 7 статьи 391 НК РФ признаны утратившими силу.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ статья 391 НК РФ была дополнена пунктом 1.1. Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 Кодекса.

Согласно абзацам 2 и 3 пункта 1.1. статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ, действовавшей в налоговый период 2020 года, спор о стоимости земельного участка за который является предметом настоящего спора) изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции данного Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Федеральным законом от 31.07.2020 № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», согласно которым методологическая ошибка в определении кадастровой стоимости исправляется с учетом законных интересов налогоплательщика. А именно - если исправление влечет уменьшение кадастровой стоимости, то ее нужно применять ретроспективно за весь период, то есть со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости первоначальной кадастровой стоимости.

Согласно статье 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», статье 18 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» кадастровая стоимость применяется при условии ее внесения в ЕГРН.

Применяя правила, установленные пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ, действовавшей в спорный период 2020 года), нужно учитывать, что акты об утверждении кадастровой стоимости земельного участка, улучшающие положение налогоплательщиков, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами.

Правило, по которому новая кадастровая стоимость учитывается при расчете земельного налога со следующего налогового периода, не применяется в ситуациях, когда кадастровая стоимость земельного участка изменилась (пункт 1.1 статьи 391 НК РФ):

- в связи с установлением его рыночной стоимости;

- по основаниям, для которых профильным нормативным правовым актом предусмотрен иной порядок учета изменения стоимости земельного участка (часть 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).

На основании абзацев 3 и 4 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 361-ФЗ, действовавшей в спорный период) сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В случае исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

Пунктом 3 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (в редакции Федерального закона от 31.07.2020 №269-ФЗ) предусмотрено, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие:

а) исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения;

б) внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;

в) исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 данного Федерального закона, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В рассматриваемом случае Кадастровый центр в обоснование указания даты внесения сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 45 020 802 руб. 32 коп. в результате исправления единичной технической ошибки ссылается на подпункт «в» пункта 3 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ.

В спорный период 2020 года частями 2 и 3 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ) было предусмотрено, что:

- в случае исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 20 или 21 данного Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта, утвердившего ошибочно определенную кадастровую стоимость (часть 2);

- сведения о кадастровой стоимости, полученные в соответствии со статьей 16 данного Федерального закона, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости, являющихся основанием для определения такой кадастровой стоимости в соответствии со статьей 16 данного Федерального закона (часть 3).

Таким образом, приведенными выше согласованными положениями пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, абзаца 4 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», части 3 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (в редакции данных нормативных правовых актов, действовавших в спорный период) было предусмотрено применение сведений о кадастровой стоимости, установленной вследствие исправления ранее допущенной ошибки, для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений об измененной кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.

Статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» предусмотрен порядок рассмотрения заявлений об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости.

Так, заявления об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, рассматривают бюджетные учреждения, осуществившие определение кадастровой стоимости (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ одной из ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, является несоответствие определения кадастровой стоимости положениям методических указаний о государственной кадастровой оценке.

Ошибки, допущенные при определении кадастровой стоимости, повлиявшие на величину кадастровой стоимости одного объекта недвижимости, считаются единичными (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 13 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ ошибкой, допущенной при определении кадастровой стоимости, также является допущенное при определении кадастровой стоимости искажение данных об объекте недвижимости, на основании которых определялась его кадастровая стоимость, в том числе, неправильное определение условий, влияющих на стоимость объекта недвижимости (местоположение объекта недвижимости, его целевое назначение, разрешенное использование земельного участка, аварийное или ветхое состояние объекта недвижимости, степень его износа, нахождение объекта недвижимости в границах зоны с особыми условиями использования территории).

В случае, если ошибка допущена при определении кадастровой стоимости в соответствии со статьей 16 данного Федерального закона, бюджетным учреждением в соответствии с требованиями, установленными указанной статьей, составляется акт об определении кадастровой стоимости (часть 19 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 части 20 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ по итогам исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, бюджетным учреждением в течение трех рабочих дней со дня исправления таких ошибок передается акт об определении кадастровой стоимости в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости, если такая кадастровая стоимость определена в порядке, предусмотренном статьей 16 данного Федерального закона.

Из представленных в деле выписок из Единого государственного реестра недвижимости усматривается, что в качестве даты определения кадастровой стоимости принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 83 802 327 руб. в ЕГРН указано 08.11.2019, в качестве даты определения кадастровой стоимости в размере 45 020 802 руб. 32 коп. – 22.10.2020.

Общество при рассмотрении дела в суде в обоснование необходимости применения с 01.01.2020 для целей налогообложения измененной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 45 020 802 руб. 32 коп. ошибочно ссылается на распоряжение Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 14.11.2019 № 580 об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель как на акт, утвердивший неверную кадастровую стоимость земельного участка.

Из материалов дела усматривается, что в данном случае актом, которым была утверждена ошибочная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5, измененная в результате исправления Кадастровым центром методологической ошибки по заявлению Общества, является акт Кадастрового центра от 11.11.2020 № АОКС-09/2020/000243 об определении кадастровой стоимости по состоянию на 22.10.2020, на что прямо указано в представленной в деле выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 11.10.2021 № КУВИ-002/2021-135031232.

Указанное обстоятельство согласуется с содержанием заявления самого Общества в Кадастровый центр (исх. от 04.12.2020 № 61) об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, из которого усматривается несогласие Общества с кадастровой стоимостью в размере 145 042 934 руб. 14 коп., определенной по состоянию на 22.10.2020, что в 1,73 раза превышало размер кадастровой стоимости (83 802 326 руб. 66 коп.), ранее утвержденной распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 14.11.2019 № 580.

Таким образом, в рассматриваемом случае Кадастровым центром по заявлению Общества от 04.12.2020 № 61 производилось исправление показателя ранее ошибочно установленной по состоянию на 22.10.2022 кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере 145 042 934 руб. 14 коп.

Материалами дела подтверждается, что в Кадастровый центр 28.10.2020 в соответствии с частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» в электронном виде поступило письмо Филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Карачаево-Черкесской Республике от 28.10.2020 №1594@ с приложенным к нему перечнем вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости для внесения в ЕГРН сведений о них, а также объектов, в отношении которых произошло изменение их количественных или качественных характеристик, кадастровый учет и изменения по которым были проведены за период с 18.10.2020 по 24.10.2020.

В числе объектов, перечисленных в письме от 28.10.2020 №1594@, также был указан принадлежащий Обществу земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101038:5.

В соответствии с частями 4 и 6 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ Кадастровым центром была определена кадастровая стоимость в отношении объектов, указанных в письме Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Карачаево-Черкесской Республике от 28.10.2020 №1594@, составлен акт от 11.11.2020 № АОКС-09/2020/000243 об определении кадастровой стоимости.

Согласно указанному акту кадастровая стоимость принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 составила 145 042 934 руб. 10 коп. с датой ее определения 22.10.2020.

В соответствии с частью 7 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ акт от 11.11.2020 № АОКС-09/2020/000243 в форме электронного документа был Кадастровым центром направлен в орган регистрации прав для внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Росреестром сведения о кадастровой стоимости данного объекта недвижимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости 22.10.2020, что подтверждается представленной в деле выпиской из ЕГРН.

В ходе рассмотрения заявления Общества Кадастровым центром была выявлена единичная техническая ошибка, ранее допущенная при проведении государственной кадастровой оценки, а именно: при определении кадастровой стоимости земельного участка в размере 145 042 934 руб. 10 коп. была неверно рассчитана удаленность указанного земельного участка от центра г. Черкесска.

Данный параметр существенно влияет на расчет кадастровой стоимости, поскольку в рамках оценочного зонирования, проведенного в соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 № 226 «Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке», принадлежащий Обществу земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101038:5 был ошибочно отнесен к 4 ценовой зоне. Корректное определение ценовой зоны является важным этапом в процедуре определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, поскольку по итогам оценочного зонирования устанавливаются ценовые зоны и удельные показатели средних рыночных цен и величин затрат на создание объектов недвижимости в расчете на единицу площади, объема, иной характеристики типовых объектов недвижимости (земельных участков и (или) других объектов недвижимости) в ценовых зонах в разрезе видов использования.

В ходе рассмотрения заявления Общества Кадастровым центром в Мэрию муниципального образования г. Черкесска был направлен запрос от 15.12.2020 №456 о предоставлении картографического материала с обозначением местоположения земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 и зон, в которых расположен данный участок согласно правилам землепользования и застройки, а также градостроительного плана г. Черкесска.

Из полученных материалов Кадастровым центром было установлено, что земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101038:5 имеет разрешенное использование – пищевая промышленность, он расположен в северной части города Черкесска, удаленность от центра города – 5 км.

После уточнения всех показателей, влияющих на определение кадастровой стоимости, Кадастровым центром было принято решение о пересчете кадастровой стоимости от 24.12.2020 №09/20-395 с указанием на единичную техническую ошибку, ранее допущенную при определении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5.

Решением Кадастрового центра от 24.12.2020 №09/20-395 кадастровая стоимость принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 была определена в размере 45 020 802 руб. 32 коп.

Кадастровым центром был составлен акт от 11.11.2020 № АОКС-09/2020/000243/изм в отношении измененной в результате исправления технической ошибки кадастровой стоимости, который в форме электронного документа был направлен в орган регистрации прав для внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Росреестром сведения об измененной в результате устранения ранее допущенной ошибки кадастровой стоимости данного объекта недвижимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости 12.01.2021, что подтверждается представленной в деле выпиской из ЕГРН, при этом датой определения кадастровой стоимости в реестре указано 22.10.2020.

Таким образом, в данном случае датой начала применения для целей налогообложения сведений о кадастровой стоимости земельного участка Общества, измененных решением Кадастрового центра от 24.12.2020 №09/20-395 вследствие исправления ранее допущенной ошибки в порядке, предусмотренном статьей 16 Федерального закона Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ, является 22.10.2020.

При таких обстоятельствах Управление обоснованно сообщением от 10.11.2021 №1213784 предложило Обществу уплатить земельный налог за 2020 год в сумме 309 355 руб., в том числе: 279 341 руб. налога за 10 месяцев владения (за период с января по октябрь 2020 года) исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 83 802 327 руб.; 30 014 руб. налога за 2 месяца владения (за период с ноября по декабрь 2020 года) исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 45 020 802 руб. 32 коп.

Подлежит отклонению судом довод Общества об отсутствии у Управления оснований для пересчета суммы земельного налога в сторону увеличения после произведенной заявителем уплаты налога в сумме 180 083 руб. по сообщению налогового органа от 18.06.2021 №1021375, обосновываемый ссылкой на абзац 2 пункта 2.1 статьи 52 НК РФ.

Пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ установлено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом.

При этом указанный перерасчет в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (абзац второй пункта 2.1 статьи 52 НК РФ).

Управление обоснованно указывает, что направление налогового уведомления по земельному налогу налогоплательщикам-организациям Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем пункт 2.1 статьи 52 Кодекса не распространяется на организации- налогоплательщиков земельного налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 397 НК РФ по истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 397 НК РФ налоговые органы направляют налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных суммах земельного налога. В сообщении указываются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и сумма исчисленного налога.

Если налогоплательщик не согласен с данными, приведенными в сообщении, он вправе подать пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность сделанного им расчета и уплату налога. В зависимости от результатов рассмотрения пояснений (документов) налоговый орган либо передаст (направит) уточненное сообщение об исчисленной сумме налога (с указанием сведений о перерасчете), либо выставит требование об уплате налога.

Материалами дела подтверждается, что Обществу за налоговый период 2020 года Управлением направлялись сообщения об исчисленной сумме земельного налога от 14.05.2021 № 241464, от 18.06.2021 №1021375, от 10.11.2021 №1213784.

При этом сообщением от 10.11.2021 №1213784 Управление лишь подтвердило правильность суммы налога, ранее исчисленной в сообщении от 14.05.2021 № 241464 (налог в сумме 309 355 руб. с указанием налоговой базы в сумме 83 802 327 руб. с количеством месяцев владения 10, в сумме 45 020 802 руб. 32 коп. с количеством месяцев владения 2) и ошибочность суммы налога по сообщению от 18.06.2021 №1021375 после принятия Кадастровым центром решения от 24.12.2020 №09/20-395 о пересчете кадастровой стоимости.

Вступление в силу решения Кадастрового центра от 24.12.2020 №09/20-395 об уменьшении кадастровой стоимости влечет за собой перерасчет налога, начиная с периода, на который распространяется действие данного акта в отношении земельного участка Общества, то есть с 22.10.2020.

Суд, руководствуясь пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, абзаца 4 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», части 3 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (в редакции данных нормативных правовых актов, действовавших в спорный период), приходит к выводу о наличии у Общества в 2020 году объекта налогообложения и правомерном доначислении требованием от 16.11.2021 №15750 Обществу земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 09:04:0101038:5 в размере в сумме 129 272 руб. и пеней за неуплату земельного налога в сумме 19 218 руб. 34 коп.

Суд исходит из того, что основанием к признанию недействительным требования налогового органа об уплате налога может являться его несоответствие действительной обязанности по уплате налогоплательщиком в бюджет сумм соответствующего налога.

В рассматриваемом случае доначисление указанного в оспариваемом требовании от 16.11.2021 №15750 земельного налога за 2020 год и соответствующих пеней, исчисленных в связи с несвоевременной уплатой налога, было произведено налоговым органом правомерно.

При таких обстоятельствах выставление Управлением требования от 16.11.2021 №15750 не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, которому предъявляются к уплате суммы, соответствующие его реальному состоянию расчетов с бюджетом.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного требования заявителя о признании требования Управления от 16.11.2021 №15750 недействительным не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью Агроптицепредприятие «Черкесское» - Птицекомбинат «Черкесский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов