Решение от 9 марта 2023 г. по делу № А41-63322/2022

Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-63322/22
09 марта 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2023 года. Полный текст решения изготовлен 09 марта 2023 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ИНКОР" (ИНН <***>) к ИФНС России по г. Дмитрову Московской области о признании недействительным решения от 21 марта 2022 № 11-25/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 10 463 579,08руб., соответствующих пени и штрафа;

при участии в заседании: от заявителя: ФИО2 по дов., ФИО3 по дов.; от заинтересованного лица: ФИО4 по дов., ФИО5 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ИНКОР" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Дмитрову Московской области, с учетом принятых к рассмотрению в порядке ст.49 АПК РФ уточнений, о признании недействительным решения от 21 марта 2022 № 11-25/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 10 463 579,08руб.

Представители заявителя требования поддержали, просили их

удовлетворить.

Представители инспекции требования не признали, просили отказать в их

удовлетворении.


Заслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Дмитрову Московской области Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Инкор» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019г.

По результатам проведенной проверки составлен Акт от 02.06.2021г. № 11-25/6, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 26.08.2021г № 11-25/6-1.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией 21 марта 2022 принято решение № 11-25/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Всего по решению начислено 172 673 843 руб., в том числе сумма не полностью уплаченного налога на прибыль 122 683 510 руб., пени за несвоевременную уплату налогов 45 395 588 руб., штраф в соответствии с п.3 ст. 122 НК в размере 4 594 745руб, п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1000 руб.

Принятое Инспекцией решение от 21.03.2022г. № 11-25/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловалось в апелляционном досудебном порядке в УФНС России по Московской области.

При рассмотрении апелляционной жалобы Общества, УФНС России по Московской области пришло к выводу, что обязательства Общества по налогу на прибыль организаций подлежат корректировке на сумму уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов, которые исчислены с сумм полученного от ООО «ИНКОР» дохода по спорным операциям, то есть не более чем на 38 245 972 руб., в том числе: за 2017 год на 9 242 586 руб., за 2018 год на 17 970 303 руб., за 2019 год на 11 033 283 руб.

УФНС России по Московской области Решением от 27.06.2022 № 0712/034598@ решение Инспекции от 21.03.2022г. № 11-25/5 отменено в части налога на прибыль организации в размере 38 245 972 руб., штрафных санкций в размере 1 450 180 руб., пени за несвоевременную уплату налогов 16 52 794 руб.

Таким образом, Решением от 21.03.2022г. № 11/25-5, с учетом Решения УФНС России по Московской области от 27.06.2022 № 07-12/034598@ ООО «Инкор» привлечено к ответственности, предусмотренной п.3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 144 565, п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 руб., начислен налог на прибыль в размере 84 437 538 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 28 857 051руб.

Заявитель с решением инспекции, в редакции решения УФНС России по Московской области от 27.06.2022 № 07-12/034598@, не согласен в части


доначисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 10 463 579,08руб., соответствующих пени и штрафа по тем основаниям, что, по мнению заявителя, налоговым органом не полностью учтены в расчете вменяемой заявителю недоимки уплаченные контрагентами заявителя – индивидуальными предпринимателями налоги, отраженных в налоговых декларациях этих предпринимателей за соответствующие периоды.

Общество, не оспаривая выводов решения об основаниях к доначислению налога на прибыль организаций, а именно в отношении отраженных при расчете налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль расходов по выплате агентских вознаграждений в отношении договоров страхования, которые фактически были заключены заявителем на прямую со страхователями, то есть без участия страховых агентов (предпринимателей ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10) указывает, что налоговый орган необоснованно не установил его действительные обязанности перед бюджетом в части данного налога, а именно не полностью учел при определении размера налоговой обязанности заявителя отраженные в налоговых декларациях названных предпринимателей по УСН (6%) и фактически уплаченные суммы налога по упрощенной системе налогообложения.

Так общество полагает, что налоговому органу надлежало скорректировать доначисленный налог на прибыль на сумму уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов отраженных в декларациях по УСН со всех полученных от Заявителя денежных средств.

Налоговый орган с доводами заявителя не согласен, ссылается на то, что корректировка доначисленного заявителю налога на прибыль в части спорных хозяйственных операций с учетом фактически оплаченных по этим операциям предпринимателями налогов произведена в решении УФНС России по Московской области от 27.06.2022 № 07-12/034598@.

Арбитражный суд полагает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Налогоплательщик в проверяемый период осуществлял вид деятельности – страхование, кроме страхования жизни.

Согласно данным ЕГРЮЛ Общество меняло название: ООО «Росинкор Резерв» (с 15.10.2014 по 28.11.2017), ООО «ИНКОР страхование» (с 29.11.2017 по 01.09.2020), ООО «ИНКОР» с 02.09.2020 по настоящее время.

Генеральными директорами Общества в проверяемом периоде являлись: с 01.04.2016 по 27.08.2017 ФИО11, с 28.08.2017 по 25.03.2020 ФИО12, с 07.07.2020 по настоящее время ФИО13 С 26.03.2020 по 30.07.2020 Приказом от


15.03.2020 № ОД-436 ЦБ РФ руководителем временной администрации Общества назначен ФИО14

Между Обществом и страховыми агентами: ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10 заключены договоры на оказание агентских услуг по страхованию.

Согласно условиям договоров, Агент за агентское вознаграждение оказывает услуги по заключению и сопровождению договоров страхования, по которым права и обязанности перед страхователями приобретает принципал.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что страховые агенты были подконтрольны Обществу либо аффилированы с его сотрудниками. Расчетными счетами индивидуальные предприниматели не распоряжались, поскольку сотрудниками ООО «ИНКОР Страхование» использовалась электронная почта страховых агентов для создания фиктивного документооборота и деловой переписки, с целью создать видимость деятельности агентов по привлечению клиентов.

Основными страхователями являлись организации, входящие в группу Управляющей компании «Петропавловск»: АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Маломырский рудник», ООО «БРМЗ», ООО «НПГФ «Регис», ООО «Транзит», ООО «Капстрой».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что фактически ООО «ИНКОР Страхование» заключало договоры страхования напрямую с организациями группы УК «Петропавловск» без реального участия страховых агентов ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10

Таким образом, в ходе проверки установлено, что генеральный директор ООО «ИНКОР Страхование» ФИО12 намеренно заключал договоры с индивидуальными предпринимателями - страховыми агентами с целью обналичивания денежных средств страхователей путем создания видимости выплаты агентских вознаграждений, в том числе с использованием вексельных схем.

Учитывая изложенные обстоятельства, Инспекция пришла к выводу, что заключая договоры с индивидуальными предпринимателями, налогоплательщик не имел намерений фактически осуществлять оформляемые хозяйственные операции, в связи с чем, документы по сделкам между ООО «ИНКОР» и ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10 созданы формально, содержат недостоверные сведения о фактах хозяйственной жизни проверяемого налогоплательщика, являются фиктивными и не могут служить подтверждением понесенных ООО «ИНКОР» расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.


Согласно положениям пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В Письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

В рамках проведенной выездной проверки установлено, что в нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ ООО «Инкор» не правомерно отражало в своих расходах комиссионные вознаграждения по заключенным с индивидуальными предпринимателями агентским договорам.

Доначисление Обществу налога на прибыль было произведено Инспекцией

исходя из анализа бухгалтерской документации и налоговой отчетности, так в

разрезе по контрагентам ООО «Инкор» на расходы были отнесены комиссионные

вознаграждения:

- ИП ФИО6 в размере 232 615 858 руб. из них в 2018г в размере

129 120 931 руб., в 2019 г. в размере 103 494 927 руб.

- ИП ФИО8 в размере 103 729 022 руб. из них в 2018г. 23 335 902

руб., в 2019г. в размере 80 393 120 руб.

- ИП ФИО7 в 2018г в размере 147 044 886 руб. - ИП ФИО10 за 2017 г в размере 96 761 493 руб. - ИП ФИО9 за 2017г. в размере 57 281 602руб.

Таким образом, в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, за 20172019г были включены Обществом агентские вознаграждения в размере 637 432 861руб.

Частично удовлетворяя апелляционную жалобу Общества, УФНС России по Московской области применило налоговую реконструкцию в части уменьшения суммы доначисленного налога на прибыль организаций на величину сумм уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов, которые исчислены с


сумм полученного от проверяемого Налогоплательщика дохода и отнесенных ООО «Инкор» на расходы, то есть не более чем на 38 245 972 руб., в том числе:

- за 2017 год в сумме 9 242 586 руб., - за 2018 год в сумме 17 970 303 руб., - за 2019 год в сумме 11 033 283 руб.

Довод общества о необходимости дополнительного перерасчета и уменьшения суммы доначисленного налога на прибыль организаций на величину сумм уплаченных индивидуальными предпринимателями налогов, которые исчислены с поступивших от Общества на их расчетный счет сумм, не состоятелен ввиду следующего.

По взаимоотношениям с ИП ФИО6

Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору № А163/02 от 01.02.2018г., заключённому между ООО «Инкор» и ИП ФИО6, за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Маломырский рудник», ООО «БРМЗ», ООО «НПГФ «Регис» составила за 2018г. сумму 130 672 955 руб., за 2019г. сумму 152 855 311руб.

Всего за период 2018 - 2019гг. сумма агентского вознаграждения ИП ФИО6 составила 283 528 266 рублей.

В то же время из представленных Обществом бухгалтерских документов и журнала договоров следует, что затраты по комиссионному вознаграждению ИП ФИО6 в размере 50 912 408 рублей ( 2018г.- 1 552 024 руб., 2019г.- 49 360 384руб.) были отнесены на кредит счета 91.01.

Согласно счету 78 отнесение 50 912 408 рублей на счет 91.01 было связано со списанием задолженности комиссии по полису 3535-1201 № 0044-0095-18, 35351201 № 0044-0149-18, 3535-1201 № 0044-0148-18 .

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения ИП ФИО6 отраженная Обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2018г. - 129 120 931руб. (130 672 955-1 552 024), за 2019г.- 103 494 927руб.( 152 855 311-49 360 384).

По взаимоотношениям с ИП ФИО8

Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору № А165/02 от 01.02.2018г., заключённому между ООО «Инкор» и ИП ФИО8., за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Транзит», ООО «Капстрой» составила за 2018г. сумму 23 335 902 руб., за 2019г. сумму 84 677 762 руб. Всего за период 20182019гг. сумма агентского вознаграждения ИП ФИО8 составила 108 013 664 рублей.


В то же время из представленных Обществом бухгалтерских документов и вышепоименованного журнала договоров следует, что затраты по комиссионному вознаграждению ИП ФИО8 за 2019г. в размере 4 284 642 рубля были отнесены на кредит счета 91.01.

Согласно счету 78 отнесение 4 284 642 руб. на счет 91.01 было связано со списанием задолженности комиссии по полису 3535-1207 № 1103-0012-19.

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения отраженная Обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2018г. - 23 335 902руб., за 2019г. - 80 393 120руб.( 84 677 762-4 284 641).

По взаимоотношениям с ИП ФИО7

Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору № А162/02 от 01.02.2018г., заключённому между ООО «Инкор» и ИП ФИО7, за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Транзит», ООО «Капстрой» составила за 2018г. сумму 147 044 886 руб.,

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения отраженная Обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2018г. - 147 044 886 руб.

Вышестоящим налоговым органом произведена корректировка налога на прибыль Общества в размере подлежащему уплате ИП ФИО7 налога по УСН за 2018г в сумме 8 822 693 руб. (147 044 886*6%)

В то же время, согласно представленной ИП ФИО7 декларации по УСН за 2017г. налог исчислен в размере 1 860 994руб., за 2018г. декларация не представлялась.

По взаимоотношениям с ИП ФИО10

Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору № б/н от 09.01.2017г., заключённому между ООО СК «Росинкор» и ИП ФИО10, за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Маломырский рудник», ООО «БРМЗ», ООО «НПГФ «Регис», ООО «Капстрой составила за 2017г. сумму 96 761 493 руб.,

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения по организациям, относящимся к группе Управляющей компании «Петропавловск» и отраженная Обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2017г. - 96 761 493 руб.

Согласно отчетам агента ИП ФИО10, составленным в рамках договора № б/н от 09.01.2017г., агентские услуги в 2017г. были оказаны не только по страхованию организаций, относящимся к группе Управляющей компании «Петропавловск»: АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Маломырский рудник», ООО «БРМЗ», ООО «НПГФ «Регис», ООО «Капстрой», но и по иным организациям.


Таким образом, перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО10 в большем размере, чем агентское вознаграждение за услуги по страхованию организаций, относящихся к группе Управляющей компании «Петропавловск», обусловлено выплатой вознаграждения за оказанные услуги по страхованию иных организаций в рамках договора № б/н от 09.01.2017г., по которым налоговым органом заявителю претензий не предъявлялось и доначислений не производилось.

По взаимоотношениям с ИП ФИО9

Согласно журнала договоров сумма агентского вознаграждения по договору № А96/09 от 25.09.2016г., заключённому между ООО СК «Росинкор» и ИП ФИО9, за оказание агентских услуг по страхованию, представления услуг, связанных с заключением договоров страхования с предприятиями АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Маломырский рудник», ООО «Транзит», ООО «Капстрой составила за 2017г. сумму 57 281 602 руб.,

Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения по организациям, относящимся к группе Управляющей компании «Петропавловск», и отраженная Обществом в расходах уменьшающих налогооблагаемые доходы составила за 2017г. - 57 281 602 руб.

Согласно отчетам агента ИП ФИО9, составленных в рамках договора № А96/09 от 25.09.2016г., агентские услуги в 2017г. были оказаны не только по страхованию АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Маломырский рудник», ООО «Транзит», ООО «Капстрой, но и по иным организациям.

Таким образом, перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО9 в большем размере, чем агентское вознаграждение за услуги по страхованию организаций, относящихся к группе Управляющей компании «Петропавловск», обусловлено выплатой вознаграждения за оказанные услуги по страхованию иных организаций в рамках договора № А96/09 от 25.09.2016г. по которым налоговым органом претензий не предъявлялось и доначислений не производилось.

Учитывая изложенные обстоятельства, уменьшение налога на прибыль организаций может быть произведено только с учетом сумм агентского вознаграждения за услуги по страхованию организаций, относящихся к группе Управляющей компании «Петропавловск» и отнесенных Обществом на затраты в 2017-2019г. в размере 637 432 861руб. ( 637 432 861 *6%= 38 245 972).

Таким образом, перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей в большем размере не является основанием для применения дополнительного перерасчета доначисленного по результатам контрольных мероприятий налога на прибыль.

Кроме того, ООО «Инкор» при расчёте налоговых обязательств использует метод начисления. Порядок признания расходов при методе начисления подразумевает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений ст. 272 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном периоде, к


которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При данной учетной политике при определении сумм налога на прибыль организаций Инспекция не может исходить из данных о полученных индивидуальными предпринимателями от Общества денежных средствах и исчисленных в связи с этим налогов иных налоговых периодов.

Перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО7 производилось заявителем по заключенным с ними договорам, в рамках которых заключались страховые договоры не только с АО «Покровский рудник», ООО «Албынский рудник», ООО «Маломырский рудник», ООО «БРМЗ», ООО «НПГФ «Регис», ООО «Транзит», ООО «Капстрой» (по взаимоотношениям с которыми были скорректированы налоговые обязательства Заявителя), но и с иными страхователями, в отношении которых налоговых претензий в рамках рассматриваемой налоговой проверки не предъявлялось и доначислений налога не производилось.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова