Решение от 12 октября 2020 г. по делу № А40-2190/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-2190/20-20-13
г. Москва
12 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 12 октября 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Бедрацкая А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудио фиксации, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «РУС-Инжиниринг» ОГРН <***> к ГУ-ГУ ПФР № 2 по городу Москве и Московской области,

3-и лица – ИФНС России № 30 по г. Москве, ГУ-ГУ ПФР № 10 по городу Москве и Московской области

о признании недействительными решений № 203/2 от 17.10.2019 г., № 203/1 от 17.10.2019 г. и № 203/4 от 06.12.2019 г.,

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по дов. от 12.02.2020 г. № 22-20200212-01;

от ответчика – ФИО3 по дов. от 10.06.2020 г. № 202-ДП/26-797;

от 3-х лиц: ИФНС - не явилось, извещено, от ПФР № 10 – ФИО4 по дов. от 24.12.2019 г. №210-и-8/51154;

УСТАНОВИЛ:

ООО «РУС-Инжиниринг» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ГУ-ГУ ПФР № 2 по городу Москве и Московской области (далее - ответчик, Фонд) о признании недействительными решений № 203/2 от 17.10.2019 г., № 203/1 от 17.10.2019 г. и № 203/4 от 06.12.2019 г., при участии третьих лиц не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - ИФНС России № 30 по г. Москве, ГУ-ГУ ПФР № 10 по городу Москве и Московской области.

Представитель заявителя поддержал требования по доводам искового заявления; представители ответчика и третьего лица возражали по доводам обжалуемых решений, отзыва на заявление.

Дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие третьего лица.

Заслушав представителей явившихся сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела следует, Заявитель зарегистрирован в качестве страхователя в ГУ- Главном Управлении ПФР № 2 по г. Москве и Московской области с 07.04.2017 года.

По результатам поступивших заявлений на возврат платежей от ООО «Русская инжиниринговая компания» в адрес ГУ-Главного Управления Пенсионного Фонда Российской федерации №2 по г. Москве и Московской области, Главным Управлением были вынесены Решения об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов №203/2 от 17.10.2019г.; №203/1 от 17.10.2019г.; №203/4 от 06.12.2019г. в связи с нижеследующим:

В соответствии со ст. 2 Федерального Закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. до 21.12.2016г.) законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции РФ, настоящего Федерального закона, федеральных законов «Об основах обязательного социального страхования», «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», «О страховых пенсиях», «О накопительной пенсии», и «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов РФ.

На основании Федерального закона от 03.07.2016г. №250 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по административному страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контррль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017г. осуществляется соответствующими органами системы ПФР, в порядке, действовавшем до дня вступления Федерального закона №250-ФЗ.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, до 01.01.2017г. регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее-ФЗ от 24.07.2009г. №212-ФЗ).

Согласно ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Частью 3 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно части 4 и 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страхователь в течение расчетного периода уплачивает страховые взносы в "виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день

Таким образом, последний платеж за 2016г. должен быть произведен заявителем не позднее 15.01.2017г.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15.01.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 15.01.2001 № 167-ФЗ) страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения. В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167- ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов.

Таким образом, из изложенных норм следует, что страхователи обязаны в установленные Законом сроки представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за соответствующие периоды и современно уплачивать исчисленные страховые взносы. Решения о возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов за периоды, предшествующие 01.01.2017 принимают соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ. Пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу пункта 5 части 3 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или 4 излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ регламентирован порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 2, 11. 12,13,14, 15). Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (пункт 11).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам.

подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (пункт 12).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13).

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 14).

До истечения срока, установленного частью 14 настоящей статьи, поручение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, оформленное на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов о возврате этой суммы страховых взносов, подлежит направлению органом контроля за ^платой страховых взносов в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата плательщику' страховых взносов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 14).

Таким образом, основанием для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов является установленный факт излишней уплаты страховых взносов.

Кроме того, юридически значимым обстоятельством при решении вопроса о возврате излишне уплаченных сумм является вопрос о соблюдении сроков на возврат и сроков на обращение в суд за защитой нарушенного права.

Как уже говорилось ранее, Заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017г. может быть подано плательщиком страховых взносов в течение сроков, предусмотренных ч. 13 ст.26, ч.5 ст. 27 Федерального закона №212-ФЗ, а именно, в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527. юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 № 305- КГ17-6968 по делу № А40-52687/2016 установлено, что именно в момент составления и представления в фонд соответствующей отчетности плательщик страховых взносов имел возможность определить размер своей обязанности перед внебюджетными фондами и соотнести его с реально уплаченными суммами.

Таким образом, бремя доказывания обстоятельств образования переплаты и 6 соблюдения вышеуказанного срока на обращение с иском в суд в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В силу части 1 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Таким образом, страхователь, прежде всего, должен обеспечивать выполнение им предусмотренных частью 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ обязанностей плательщика страховых взносов (правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы: вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам: представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов).

В соответствии с п.22 ст.26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Данное ограничение в возврате, установленное ч.22 ст.26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ обусловлено природой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, как обязательных платежей, которые уплачиваются в Пенсионный Фонд. Их целевым назначением является обеспечение прав граждан на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию. Аналогичные положения содержаться и в п.6.1 ст.78 НК РФ. Но страховые взносы имеют свою специфику, отличающуюся от налогов, а именно для застрахованных лиц они выступают материальной гарантией пенсионного обеспечения. При этом уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа солидарности поколений.

При решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать факт наступления у застрахованных лиц-работников (бывших работников) Заявителя страхового случая (являются ли застрахованные пенсионерами или нет).

Суд не принимает доводы заявителя, который ссылаясь на нормы Трудового Кодекса Российской Федерации делает выводы о том, что данные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Трудовой кодекс РФ формирует лишь общие нормы трудового права, и чем более общий характер имеет норма права, тем более широкий спектр отношений она охватывает. Для наиболее четкого выполнения задач, поставленных законодателем, норма должна быть подкреплена другими нормами, являющимися так же общими правилами, но более детализированного порядка. Лишь в этом случае закон, в сочетании с конкретизирующими на его основе правилами полностью регулирует охватываемые им отношения.

Такую конкретизацию как раз и предоставляет Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования от 24.07.2009г. № 212-ФЗ», который направлен на непосредственное регулирование отношений, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (ч.1 ст.8) , база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» и «б» пунктах 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Поскольку дотации на питание, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, материальная помощь в связи с выходом на пенсию, проезд к месту использования отпуска неработающим членам семьи, а также выплаты практикантам в период прохождения производственной практики в упомянутом выше перечне не поименованы, то такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичной позиции придерживаются Минтруд России в письме от 20.01.2014г. №17-3/В-13 «О начислении страховых взносов на суммы единовременных выплат социального характера в пользу работников, до и после 1 января 2011г.», Минфин России в письме от 10.05.2018г. №03-04-07/31223 «По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм ежемесячной компенсации организацией на основании коллективного договора расходов на питание», а также ПФР И ФСС в совместном письме от 29.07.2014г. №НП-30-26/9960 №г7-03-10/08-2786П «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов».

Исчислив с данных сумм налог на доходы физических лиц, общество признало их "трудовую" направленность.

Подчеркиваем, что перечень расходов, оплата которых не облагается страховыми взносами, установленный ст.9 Закона Ш12-ФЗ, является исчерпывающим, и оплата, в том числе расходов, не поименованных в ст.9 Закона №212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых или гражданско-правовых правоотношений.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее-ФЗ от 15.12.2001г. №167-ФЗ) страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов.

Судом установлено, заявления о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов были поданы:

1) за 2015 год-19.12.2018г. на сумму 51 317 461 руб., из них:

•38 195 764,15р.- на обязательное пенсионное страхование;

•13 121 696,85р.-на обязательное медицинское страхование; 2)за 2016 год-19.12.2018г. на сумму 17 331 353,48 руб., из них:

•4 985 759,43 руб.-на обязательное пенсионное страхование;

• 12 345 594,05 руб.-на обязательное медицинское страхование; 3)за 2016 год- 02.12.2019г. на сумму 35 072 721,52 руб.-на обязательное пенсионное страхование.

В силу того, что данные отчисления носят систематический (ежемесячный) характер, таким образом, в соответствии с ч. 13 ст.26 Федерального закона №212-ФЗ. срок исковой давности на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017г., следует исчислять конкретно по каждому периоду, начиная со дня уплаты каждой конкретной суммы. Расчет данных сумм представлен в информационном письме от 18.03.2020г. №202-13/8914.

Определением Верховного Суда РФ от 11.10.2017г. №305-КГ 17-6968 по делу №А40-52687/2016 установлено, что именно в момент составления и представления в фонд соответствующей отчетности плательщик имел возможность определить размер своей обязанности перед внебюджетными фондами и соотнести его с реально уплаченными суммами.

О принятых Решениях Заявителю было сообщено в Уведомлениях о принятых решениях об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств №267 от 17.10.2019г.; №266 от 17.10.2019г.; №514 от 06.12.2019г.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016г.№250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01 января 2017 года все платежи и задолженности по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование перечисляются в ИФНС.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу о необоснованности заявленных ООО «РУС-Инжиниринг» требований.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУССКАЯ ИНЖИНИРИНГОВАЯ КОМПАНИЯ" (121096, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ВАСИЛИСЫ КОЖИНОЙ, ДОМ 1, КОРПУС 1, ЭТАЖ 4 КОМНАТА 33, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 18.08.2005, ИНН: <***>) к ГУ-ГУ ПФР № 2 по г.Москве и Московской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 121596, <...>) о признании недействительными решений № 203/1, 203/2 от 21.10.2019г., № 203/4 от 06.12.2019, обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015г. в размере 51317461 руб. и за 2016г. в размере 52404066 руб. и направить его в налоговый орган, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая