Решение от 19 февраля 2019 г. по делу № А31-12734/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

E-mail: info@kostroma.arbitr.ru

http://kostroma.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-12734/2018
г. Кострома
19 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 февраля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 19 февраля 2019 года

Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Т.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 09.0.2019,

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 18.07.2018 № 2.2-23/14,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению муниципального унитарного предприятия «Шарьинская ТЭЦ» о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области от 19.07.2018 № 22245/2.6-11/1187,

установил:

муниципальное унитарное предприятие «Шарьинская ТЭЦ» обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области от 19.07.2018 № 22245/2.6-11/1187 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество в отношении объектов: здание главного корпуса электростанции, здание разгрузочного устройства и здание мазутного хозяйства со всем оборудованием.

В судебном заседании представители сторон поддержали требования и возражения по основаниям, изложенным в заявлении и отзыве.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации муниципальное унитарное предприятие «Шарьинская ТЭЦ» является плательщиком налога на имущество организаций и в установленные налоговым законодательством сроки обязано представлять в налоговый орган по месту учета соответствующие налоговые декларации.

Во исполнение указанной обязанности 29.01.2018 предприятие представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год, которая была камерально проверена.

В ходе проверки инспекция установила неуплату предприятием налога на имущество в сумме 115 661 рубль.

Факт нарушения налогового законодательства зафиксирован в акте налоговой проверки от 18.05.2018 № 23749/2.6-10/845.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 19.07.2018 № 22245/2.6-11/1187 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 23 132 рубля. Этим же решением предприятию предложено уплатить доначисленный налог на имущество организаций в сумме 155 661 рубль и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 3 018 рублей 75 копеек.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной налоговой ставки в размере 1,6% в отношении пяти объектов основных средств (здание главного корпуса электростанции, здание разгрузочного устройства, мазутное хозяйство со всем оборудованием, дымовая труба ст. № 2 главного корпуса, дымовая труба ст. № 3 водогрейной котельной), которые отсутствуют в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области от 19.07.2018 № 22245/2.6-11/1187, муниципальное унитарное предприятие «Шарьинская ТЭЦ» в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области, в которой просило решение инспекции отменить.

Решением Управления ФНС по Костромской области от 11.09.2018 № 12-12/13318@ апелляционная жалоба предприятия оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Изложенное послужило основанием для обращения МУП «Шарьинская ТЭЦ» в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 19.07.2018 № 22245/2.6-11/1187 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество в отношении объектов: здание главного корпуса электростанции, здание разгрузочного устройства и здание мазутного хозяйства со всем оборудованием.

В обоснование заявленных требований предприятие указывает, поскольку коды объектов основных средств по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 21.12.1994 № 359, являются более детализированными, чем указанные в Перечне № 504, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня № 504, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне № 504, производится по совладению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня № 504, а также если данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень № 504, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, устанавливает, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

С учетом изложенного заявитель указывает, что для применения льготы по налогу на имущество необходимо выполнение одного из следующих условий: коды ОКОФ льготируемого имущества содержатся в Перечне № 504 с учетом иерархической структуры кодов; имеется совпадение фактического наименования имущества с примечаниями Перечня № 504; имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень № 504.

Налогоплательщик обращает внимание на то, что в Перечне № 504 поименованы следующие виды имущества: здания электрических и тепловых сетей (код 11 4521012 ОКОФ), под которыми понимаются инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и так далее, закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства, маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

Хотя административные здания прямо не поименованы в Перечне № 504 в составе имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, однако, как указывает заявитель, согласно разделу III Перечня видов имущества, которое входят в состав единого производственно-технологического комплекса организаций, осуществляющих производство и передачу электрической и тепловой энергии, утвержденного Приказом Минпромэнерго России от 01.08.2007 № 295, в состав электросетевых единых производственно-технологических комплексов входят в том числе: административно-бытовые здания, ремонтно-эксплуатационные здания и сооружения, производственно-технологические здания и сооружения, вспомогательные и складские здания и сооружения и т.д.

Исходя из указанных положений отраслевых норм налогоплательщик приходит к выводу о том, что здания, в которых размещены объекты электросетевого хозяйства (в рассматриваемом случае – здание главного корпуса электростанции, здание разгрузочного устройства и мазутное хозяйство со всем оборудованием), относятся к составным и неотъемлемьм частям объектов, льготирование которых прямо предусмотрено Перечнем № 504, в связи с чем применение в отношении них льготных ставок, установленных пунктом 3 статьи 380 НК РФ, является обоснованным.

В дополнение к изложенному выше предприятие также указывает, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в соответствии с которым определяется объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций (статьи 371 - 375 НК РФ, пункт 6 ПБУ 6/01).

Основным видом деятельности предприятия является производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными.

Для выполнения указанного вида деятельности МУП «Шарьинская ТЭЦ» было передано на праве хозяйственного ведения муниципальное имущество, расположенное по адресу: <...>. Права на указанный энергетический производственно-технологический комплекс тепловой электрической станции (ТЭС) «Шарьинская ТЭЦ» были зарегистрированы Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации от 17.11.2015 № 44-44/009-44/008/0012015-6467/1.

Заявитель поясняет, что данный инвентарный объект невозможно разделить на объекты, участвующие в процессе передачи электрической энергии и не участвующие (например, каждому помещению присвоить отдельный инвентарный номер и т.д.).

Кроме того, указывает заявитель, в НК РФ, в том числе в главе 30 Кодекса не содержится норм, регламентирующих деление объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и т.д.), поэтому льгота должна предоставляться в целом по объекту основного средства.

Спорные здания представляют собой единый комплекс (в балансе значится стоимость всего здания), они предназначены для размещения специального электросетевого оборудования электрических сетей, являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, в связи, с чем подлежат льготированию.

Ответчик требования не признал, пояснил, что право на налоговую льготную ставку возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне № 504; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом в Перечень № 504 включены здания электростанций, предназначенных не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, указанного в примечании к объекту с кодом ОКОФ 11 4521012.

Между тем, спорные объекты заявителя непосредственно участвует в процессе производства, а не передачи тепловой энергии, в связи с чем у налогоплательщика не имелось законных оснований для их включения в состав льготируемого имущества.

Более подробно доводы сторон изложены в заявлении и отзыве.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы участников процесса, арбитражный суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Соответственно, обязанность доказывания нарушения оспариваемыми ненормативным правовым актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности возлагается на заявителя.

Как установлено пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 376 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 380 НК РФ установлено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4%, в 2014 году – 0,7%, в 2015 году – 1,0%, в 2016 году – 1,3%, в 2017 году – 1,6%, в 2018 году – 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Как установил суд, 29.01.2018 предприятие представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год, согласно которой сумма налога, исчисленного за 2017 год составляет 2 006 476 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 498 411 рублей.

МУП «Шарьинская ТЭЦ» применило пониженную ставку по налогу на имущество организаций в отношении 94 объектов основных средств, которые отнесены предприятием к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

В Перечне № 504 приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 539. Данный классификатор утратил силу с 01.01.2017 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 12.12.2014 № 2018 «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)».

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне № 504, то в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом по ОКОФ, указанным в Перечне № 504, определение имущества, налогообложение которого производится по пониженным ставкам в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ, относящегося к соответствующему разделу Перечня № 504, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня № 504.

В соответствии с представленным налогоплательщиком перечнем объектов имущества, в отношении которых применена налоговая ставка 1,6%, в состав данного имущества включены пять объектов, коды ОКОФ и наименования которых отсутствуют в Перечне № 504: здание главного корпуса электростанции (код ОКОФ 11 452 1111), здание разгрузочного устройства (код ОКОФ 11 452 1111), мазутного хозяйства со всем оборудованием (код ОКОФ 11 452 1111), дымовая труба ст. № 2 главного корпуса (код ОКОФ 12 281 1284), дымовая труба ст. № 2 водогрейной котельной (код ОКОФ 12 281 1284).

Применение налогоплательщиком пониженной налоговой ставки в размере 1,6% в отношении указанных пяти объектов основных средств налоговый орган посчитал неправомерным и со среднегодовой стоимости данных объектов исчислил налог по ставке 2,2%.

Указанная позиция инспекции в отношении трех объектов (здание главного корпуса электростанции, здание разгрузочного устройства, мазутное хозяйство со всем оборудованием) оспаривается предприятие в настоящем деле.

Из содержания пункта 11 статьи 381 и пункта 3 статьи 380 НК РФ, Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», Перечня № 504, отраслевых нормативных правовых актов и стандартов следует, что законодатель предусмотрел освобождение от уплаты налога на имущество и применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, которыми в силу статьи 3 Закона № 35-ФЗ являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической, тепловой энергии и указанного в Перечне № 504.

При этом в Перечень № 504 включены здания электростанций, предназначенных не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, указанного в примечании к объекту с кодом ОКОФ 11 4521012.

Принимая во внимание, что под теплоэлектроцентралью (ТЭЦ) понимается разновидность электростанции, которая производит электроэнергию и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов), и указанному объекту присвоен код ОКОФ 11 4521111 "Теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная (ТЭЦ)", который в Перечне № 504 не содержится, вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем льготы при исчислении налога на имущество в отношении спорных объектов имущества, является правомерным.

Как видно из материалов дела, здание главного корпуса электростанции, здание разгрузочного устройства и мазутное хозяйство со всем оборудованием предприятие учитывает в бухгалтерском учете как самостоятельные инвентарные объекты основных средств, присвоив им код по ОКОФ 11 452 1111 «Теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная (ТЭЦ)», что соответствует фактическому хозяйственному (экономическому) назначению объектов.

Исходя из СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети», под теплоэлектроцентралью (ТЭЦ) понимают разновидность тепловой электростанции, которая производит электроэнергию и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов), в связи с чем указанному объекту присваивается код ОКОФ 114521111 «Теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная (ТЭЦ)», которого не содержится в Перечне № 504.

Код 11452 1111 относится к подклассу 11452 1012 «Здания электрических и тепловых сетей», который внесен в перечень льготируемого имущества, однако категорией, указанной в пункте 3 статьи 380 НК РФ, является имущество, относящееся к линиям энергопередачи, или сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью линий энергопередач.

Согласно СНиП 11-58-75 «Электростанции тепловые» главный корпус - это здание, в котором размещено основное оборудование ТЭЦ, обеспечивающее выработку электрической и тепловой энергии, непосредственно участвующее в этом процессе вспомогательное оборудование, а также системы управления производственным процессами. В состав главного корпуса входит котельное и турбинное отделения.

Здание разгрузочного устройства предназначено для приема топлива, на котором работает ТЭЦ.

Мазутное хозяйство - технологический комплекс по приему, хранению, подготовке и подаче мазута к котлам.

Таким образом, перечисленное имущество непосредственно участвует в процессе производства, а не передачи тепловой энергии.

Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах решение инспекции от 19.07.2018 № 22245/2.6-11/1187 является соответствующим положениям налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Государственная пошлина при обращении в суд заявителем уплачена.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований муниципального унитарного предприятия «Шарьинская ТЭЦ» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области от 19.07.2018 № 22245/2.6-11/1187 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество в отношении объектов: здание главного корпуса электростанции, здание разгрузочного устройства и здание мазутного хозяйства со всем оборудованием отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Костромской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Судья Т.Н. Смирнова