Решение от 25 сентября 2025 г. по делу № А20-5152/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-5152/2023
г. Нальчик
26 сентября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена «12» сентября 2025  г.

Полный текст решения изготовлен  «26» сентября 2025  г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Л.К. Дабаговой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в открытом  судебном заседании ( в режиме онлайн) дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Строй-Сити», г.Баксан, ОГРН <***>, ИНН <***>

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу, г.Ессентуки

третье лицо: конкурсный управляющий «Бум Банк» ООО Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов»

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании представителей сторон:

от заявителя: ФИО2- по доверенности

от УФНС России по КБР: ФИО3 – по доверенности

от третьего лица : ФИО4- по доверенности (в режиме онлайн)

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Строй-Сити» обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике, к Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу, в котором просит:

- признать недействительным требование Управления Федеральной налоговой службы по КБР №7469 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов по состоянию на 17.06.2023г.

-  признать незаконным и отменить Решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от 20.09.2023г. № 06-28/2002 в части отказа в перерасчете суммы налога на имущество полностью

-  обязать УФНС по КБР произвести перерасчет налога на имущество и земельного налога ввиду указанных в тексте обстоятельств.

           В обоснование заявления указывает, что оспариваемое требование содержит сведения о необходимости уплаты обществом налога на имущество, которое на момент его начисления не принадлежало обществу, что влечет недостоверность сведений о его налоговых обязательствах.

            Определением от 07.05.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечен конкурсный управляющий «Бум Банк» ООО  Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов».

От Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу поступили отзыв от 23.11.2023 № 07-18/2464 и возражения от 02.05.2024 №07-18/086, в которых считает, что требования налогоплательщика, изложенные в заявлении не подлежат удовлетворению, поскольку обществом неверно определяются налоговые последствия относительно исчисления земельного налога и налога на имущество исходя из фактов регистрации прекращения права собственности на недвижимое имущество. Принудительное изъятие у собственника недвижимого имущества без факта регистрации в установленном порядке этого имущества за новым владельцем не влечет оснований для прекращения налогообложения для прежнего владельца имущества. (Письмо ФНС России от 12.07.2022 № БС-4-21/8879@, от 13.07.2022 № БС-4-21/8943@).

       От конкурсного управляющего «Бум Банк» ООО Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» 22.08.2024 поступили письменные пояснения в порядке статьи 81 АПК РФ, где указано следующее.

      22.03.2022 в адрес представителя конкурсного управляющего Банком поступило предложение от судебного пристава-исполнителя Межрайонного отделения по ИОИП УФССП России по Кабардино-Балкарской Республике об оставлении не реализованного в принудительном порядке имущество за собой.

      Так 12.04.2022 на основании Акта о передаче нереализованного имущества должника взыскателю, здание с кадастровым номером: 07:09:0000000:57565 и земельный участок с кадастровым номером: 07:09:0102021:11, адрес (месторасположение): <...>, были переданы Банку.

            Право собственности на здание с кадастровым номером: 07:09:0000000:57565 было зарегистрировано 13.07.2023. Право собственности земельный участок с кадастровым номером: 07:09:0102021:11 было зарегистрировано 03.10.2023. На основании изложенного, указанные объекты недвижимости находятся в собственности Банка с момента передачи по Акту о передаче нереализованного имущества должника взыскателю от 12.04.2022.

От  заявителя поступило возражение на пояснения ФНС в котором доводы ФНС не поддерживает, считает, что недвижимость, которой общество фактически уже не владеет, не использует в своей производственной деятельности, не получает прибыли с нее является  выбывшей из собственности, и, как следствие, уплата налога  на такое имущество является обязанностью нового собственника с момента выбытия.

            Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы заявления, просил их удовлетворить в полном объеме.

            Представитель заинтересованного лица поддержал доводы отзыва и возражения,  

направленных в арбитражный суд, просит отказать заявителю в удовлетворении требований в полном объеме.

Представитель третьего лица поддержал доводы, изложенные в письменных пояснениях.

Суд, выслушав лиц участвующих в деле, исследовав материалы дела и оценив в совокупности представленные доказательства, установил следующее.

Управлением Федеральной налоговой службой по КБР в адрес ООО «Строй-Сити»  направлено  требование от 17.06.2023 № 7469 с предложением уплатить в срок до 10.08.2023 имеющуюся задолженность в общем размере 2 024 150,38 руб., в том числе: - по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 1 882 444,59 руб. и 1 568,00 руб.; - по транспортному налогу организаций в размере  3 522,00 руб.; - пени в размере 136 615,79 рублей.

Не согласившись с указанным требованием, общество, в соответствии с положениями ст. 139 Налогового Кодекса России (далее НК РФ), обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от 20.09.2023 № 06-28/2002 жалоба ООО «Строй Сити» удовлетворена в части признания незаконным требования от 17.06.2023 № 7469 в части взыскания суммы налога на имущество организаций в размере 80 014 рублей и соответствующих сумм пени. В остальной части жалоба ООО «Строй Сити» оставлена  без удовлетворения.

Полагая, что требование от 17.06.2023 № 7469 и решение от 20.09.2023 № 06-28/2002  являются незаконным в части налога на имущество полностью необоснованным,  заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ правовые позиции сторон и представленные ими доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как видно из материалов дела, согласно требованию от 17.06.2023 № 7469 ООО «Строй-Сити» предлагается уплатить имеющуюся задолженность в общем размере  2 024 150,38 руб., в том числе: - по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 1 882 444,59 руб. и 1 568,00 руб.; - по транспортному налогу организаций в размере 3 522,00 руб.; - пени в размере 136 615,79 рублей, из которых фактически оспаривает задолженность по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 1 882 444,59 руб. и 1 568,00 руб.

Заявителем в заявлении не приводится доводов, по которым налогоплательщик не согласен с требованием от 17.06.2023 № 7469 в части уплаты транспортного налога организаций. Кроме того, заявитель просит признать недействительным требование в части уплаты земельного налога, при этом указанное требование не содержит сведения о наличии задолженности по земельному налогу.

Согласно сообщению об  исчисленных налоговым  органом  суммах транспортного

налога, налога на имущество организаций, земельного налога №3268520 от 19.04.2023, основанием для начисления налога на имущество организаций послужило следующее:

-  кад.номер 01:08:0516005:73 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 2%, количество месяцев владения в году 5/12, сумма исчисленного налога 3919 руб.

-  кад.номер 07:09:0000000:57565 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 2%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 1 228 975 руб.

-  кад.номер 07:09:0102021:1435 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 2%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 303 499 руб.

-  кад.номер 07:09:0102021:2310 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка |2%, количество месяцев владения в году 11/12, сумма исчисленного налога 114 614 руб.

-   кад.номер 07:09:0102021:2365 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 2%, количество месяцев владения в году 11/12, сумма исчисленного налога 113 678 руб.

-   кад.номер 07:09:0102021:2380 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 2%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 84 487 руб.

-   кад.номер 07:09:0102021:2800 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 2%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 108 934 руб.

Земельный налог исчислен следующим образом:

- кад.номер 01:08:0513015:19 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 0,5%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 12605 руб.

-кад.номер 07:09:0102021:11 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 1,5%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 7779 руб.

- кад.номер 07:09:0102021:211 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 0,3%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 12908 руб.

-кад.номер 07:10:0203001:41 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1,ставка 1,5%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 2 146 руб.

-  кад.номер 07:10:0203001:54 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка1,5%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 2 777 руб.

-  кад.номер 07:10:0203001:56 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 1,5%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 1 762 руб.

-  кад.номер 07:10:0203001:68 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 1,5%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 3190 руб.

-  кад.номер 07:10:0203004:128 - налоговый период 2022 год, доля в праве 1/1, ставка 1,5%, количество месяцев владения в году 12/12, сумма исчисленного налога 9 559 руб.

В обоснование своих требований заявитель приводит доводы о том, что налог на имущество и земельный налог исчислены неверно по следующим объектам недвижимого имущества:

- с кадастровым номером 01:08:0513015:19 (земельный участок), поскольку указанный объект реализован ФИО5 03.06.2022;

- с кадастровым номером 07:09:0000000:57565 (здание), поскольку указанный объект передан судебным приставом-исполнителем 12.04.2022 взыскателю ГК АСВ КУ КБ «Бум-Банк»;

- с кадастровым номером 07:09:0102021:2310 (нежилое помещение), поскольку указанный объект передан по акту приема-передачи об отступном 31.10.2022 взыскателю ГК АСВ КУ КБ «Бум-Банк»;

- с кадастровым номером 07:09:0102021:2365 (нежилое помещение), поскольку указанный объект передан по акту приема-передачи об отступном 31.10.2022 взыскателю ГК АСВ КУ КБ «Бум-Банк»;

- с кадастровыми номерами 07:09:0102021:2800 (здание) и 07:09:0102021:1435 (здание), поскольку указанные объекты исключены из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости.

Согласно статье 373 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса (в редакции действовавшей в проверяемый период) объектом обложения налогам на имущество организаций также признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса, как кадастровая стоимость имущества.

Принадлежность организации на праве, указанном в подпункте 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса, объекта недвижимого имущества является необходимым условием его налогообложения налогом исходя из кадастровой стоимости.

Для налогообложения имущества по кадастровой стоимости не имеет значения ни его бухгалтерский учет, ни его использование в деятельности.

Таким образом, недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого исчисляется исходя из кадастровой стоимости, подлежит обложению налогом на имущество организаций до момента исключения его из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН).

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, прекращаются с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, если иное не установлено федеральным законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса).

Согласно части 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ) государственная регистрация права на недвижимое имущество в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статьи 16 Федерального закона от 13.07.2015 № 218- ФЗ). В силу статьи 7 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ ЕГРН представляет собой свод достоверных систематизированных сведений и состоит, в частности, из реестра объектов недвижимости (далее также – кадастр недвижимости). Статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ определено, что в кадастр недвижимости вносятся сведения, в том числе, о кадастровой стоимости объекта недвижимости. Налоговые органы для расчета налога используют сведения о правах на недвижимое имущество, предоставленные из ЕГРН в рамках информационного взаимодействия с органами Росреестра в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Налогового кодекса.

Из сведений, представленных Филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» по Кабардино-Балкарской Республике, и содержащихся в информационных ресурсах налоговых органов, установлено следующее.

1) По объекту недвижимости с кадастровым номером 07:09:0000000:57565, расположенному по адресу: <...>, кадастровая стоимость с 01.01.2022 установлена в размере 61 448 768,97 рублей. Дата регистрации права собственности 18.02.2014, дата прекращения владения 13.07.2023 года. Налог на имущество организаций за 2022 год исчислен исходя из 12 месяцев владения в размере 1 228 975 рублей.

2) По объекту недвижимости с кадастровым номером 07:09:0102021:2365, расположенному по адресу: <...>, блок В, кадастровая стоимость с 01.01.2022 установлена в размере 6 200 603,02 рубля. Дата регистрации права собственности 02.04.2018, дата прекращения владения 06.12.2022 года. Налог на имущество организаций за 2022 год исчислен исходя из 11 месяцев владения в размере 113 678 рублей.

3) По объекту недвижимости с кадастровым номером 07:09:0102021:2310, расположенному по адресу: <...>, блок Г, кадастровая стоимость с 01.01.2022 установлена в размере 6 251 697,54 рублей. Дата регистрации права собственности 02.04.2018, дата прекращения владения 06.12.2022 года. Налог на имущество организаций за 2022 год исчислен исходя из 11 месяцев владения в размере 114 614 рублей.

4) По объекту недвижимости с кадастровым номером 07:09:0102021:2800, расположенному по адресу: <...>, кадастровая стоимость с 01.01.2022 установлена в размере 5 446 675,10 рублей. Дата государственной регистрации права 26.06.2018 года. Налог на имущество организаций за 2022 год начислен налоговым органом за 12 месяцев владения в размере 108 934 рублей.

5) По объекту недвижимости с кадастровым номером 07:09:0102021:1435, расположенному по адресу: <...>, кадастровая стоимость с 01.01.2022 установлена в размере 5 446 675,10 рублей. Дата государственной регистрации права 24.09.2016 года. Налог на имущество организаций за 2022 год начислен налоговым органом за 12 месяцев владения в размере 303 499 рублей.

Довод Заявителя о том, что имущество с кадастровыми номерами 07:09:0000000:57565, 07:09:0102021:2310, 07:09:0102021:2365 передано судебным приставом-исполнителем взыскателю и является основанием для не начисления налога, судом отклоняется ввиду следующего.

В ходе заседаний судом установлено, что прекращение права собственности заявителя  на объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 07:09:0102021:2310 и 07:09:0102021:2365, зарегистрировано 06.12.2022, а на объект с кадастровым номером 07:09:0000000:57565 – 13.07.2023.

Применительно к обращению взыскания на имущество по обязательствам собственника необходимо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 237 Гражданского кодекса право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество.

Особенностей исчисления земельного налога и налога на имущество организаций в связи с принудительным изъятием у собственника недвижимого имущества Налоговый кодекс не содержит.

Таким образом, принудительное изъятие у собственника недвижимого имущества является основанием для прекращения его налогообложения с даты государственной регистрации прекращения права собственности на недвижимое имущество, определяемой на основании сведений, представленных в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса.

Судом также не принимается довод заявителя о том, что имущество с кадастровыми номерами 07:09:0102021:2800 и 07:09:0102021:1435 исключено из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, в связи со следующим.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении, в том числе, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

С учетом изложенного, если сведения о находящихся в собственности организации или принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения объектах недвижимости включены в Перечень, то эти объекты должны облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости при условии наличия сведений о кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости.

В Кабардино-Балкарской Республике перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, утвержден Постановлением Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 29.12.2021 №273-ПП.

В указанный перечень под №№1109 и 1113 включены принадлежащие Заявителю объекты недвижимости с кадастровыми номерами 07:09:0102021:1435 и 07:09:0102021:2800 (соответственно), расположенные по адресу: <...>.

При таких обстоятельствах, налог на имущество по указанным объектам недвижимости начислен налоговым органом правомерно и отсутствуют основания для удовлетворения доводов налогоплательщика о проведении перерасчета налога на имущество организаций.

Ссылка общества на определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064 (далее- определение № 305-КГ18-9064) не применима к рассматриваемой ситуации, поскольку содержит иные фактические обстоятельства.

В ходе рассмотрения жалобы общества, вышестоящий налоговый орган установил следующие обстоятельства.

Относительно начисления налога на имущества организаций в  отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 07:09:0102021:2380, расположенному по адресу: <...>,  кадастровая стоимость с 01.01.2022 установлена в размере 4 224 351,12 рублей. Дата государственной регистрации права 20.07.2017, дата прекращения: владения 29.06.2023. Таким образом, налог на имущество организаций за 2022 год начислен налоговым органом за 12 месяцев владения в размере 84 487 рублей.

Вступившим   в   законную   силу   решением Нальчикского городского суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.11.2022 по делу №. 2-3956/2022, право собственности общества на объект недвижимости с кадастровым   номером   07:09:0102021:2380   (здание   торговых   помещений) площадью   100,1   кв.м.  признано  прекращенным, так как в действительности торговые     помещения     с     кадастровыми     номерами 07:09:0102021:2389, 107:09:0102021:2391, 07:09:0102021:2390,      07:09:0102021:2863,      суммарной площадью   94,8    кв.м.,   принадлежат   ФИО6    (право   собственности зарегистрировано в период с 04.09.2017 по 15.09.2021).  

Таким образом, в рассматриваемом случае условия для уплаты налога на имущество организаций, в отношении площади здания с кадастровым номером 07:09:0102021:2380 в размере 94,8 кв.м., как объекта налогообложения и факт обладания (владения) заявителем им на праве, предусмотренном действующим законодательством, отсутствовали.  Одновременно указанным решением суда признано право собственности на помещение санитарного узла площадью 5,3 кв.м., примыкающего к зданию, расположенному по адресу: <...>. Таким образом, налог на имущество организаций в отношении площади здания с кадастровым «номером 07:09:0102021:2380 в размере 5,3 кв.м., приходящейся на помещение санитарного узла подлежит начислению до даты государственной регистрации прекращения права собственности на недвижимое имущество.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерацииопределена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение,являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимостьтакого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещенияопределяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится|помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения вобщей площади здания (пункт 6 статьи 378.2 Налогового кодекса). 

Налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении помещения санитарного узла составит 223 666,94 руб. (5/3/100,1*4 224 351,12 «руб.) сумма налога на имущество организаций за 2022 год составит 4473,3 руб. (223666,94 руб.*2%).

Установив указанные обстоятельства,  Межрегиональная инспекция ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу пришла к выводу, что сумма налога на имущество организаций в размере 80 014 руб. и соответствующие ей суммы пени начислены необоснованно, требование от 17.06.2023 № 7469 в указанной части является незаконным и поручила Управлению произвести перерасчет налоговых обязательств заявителя    по    налогу    на имущество организаций.

Доводы заявителя о том, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 01:08:0513015:19 реализован обществом ФИО5 03.06.2022 на основании договора купли-продажи земельного участка и в оспариваемом требовании содержатся сведения об уплате обществом налога на имущество, которое на момент его начисления не принадлежало обществу, что влечет недостоверность сведений по лицевой карточке налогоплательщика, тем самым, вменяя обществу несуществующую обязанность по уплате налога на имущество, не принимается судом, поскольку из содержания оспариваемого требования от 17.06.2023 № 7469 следует, что указанное требование не содержит сведения о наличии задолженности по земельному налогу.

Судом установлено, что земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 07:09:0102021:2380, в требование от 17.06.2023 № 7469 не включалось, поскольку УФНС России по Республике Адыгея 10.05.2023 произвело перерасчет земельного налога с учетом коэффициента месяцев владения - 5 месяцев (право собственности зарегистрировано с 24.05.2016 по 09.06.2022, а также сформировало уточненное сообщение «Об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога» от 10.05.2023 № 3776161.

Кроме того, заявителем в заявлении не приводится доводов, по которым налогоплательщик не согласен с требованием в части уплаты транспортного налога организаций.

Заявитель также просит признать незаконным решение Межрегиональной инспекции от 20.09.2023 № 06-28/2002@.

Из разъяснений, изложенных в пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) следует, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Исходя из смысла положений статей 101, 140 Налогового кодекса, пункта 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Судом установлено, что принятое по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика (досудебного урегулирования спора) решение Межрегиональной инспекции от 20.09.2023 № 06-28/2002@ не содержит новых обязательств для заявителя относительно требования управления №7469 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов по состоянию на 17.06.2023.

Спорное решение не представляет собой новое решение и не дополняет решение Управление, процедура принятия решения не нарушена, и оно принято в пределах полномочий налогового органа.

Решение Межрегиональной инспекции от 20.09.2023 № 06-28/2002@ носит информационный характер, не содержит обязывающих указаний в отношении общества, не создает каких-либо препятствий для осуществления им предпринимательской деятельности, не устанавливает, не изменяет, не отменяет права и обязанности конкретных лиц, следовательно, не является ненормативным правовым актом налогового органа и не имеет самостоятельного правового значения.

Вынесенное Межрегиональной инспекцией решение от 20.09.2023 № 06- 28/2002@ по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, в соответствии с которым требования заявителя частично удовлетворены, само по себе не влечет правовых последствий, не устанавливает для него новых налоговых обязанностей, так как само по себе решение вышестоящего налогового органа не возлагает на налогоплательщика дополнительных обязанностей, соответственно, не нарушает его прав.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 по делу № А41- 14417/2021; Определении Верховного Суда РФ от 02.07.2021 № 305-ЭС21-10647 по делу № А40-313524/2019, Определении Верховного Суда РФ от 06.08.2018 № 306- КГ18-10963 по делу № А12-29639/2017.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Предмет судебного разбирательства по делам об оспаривании ненормативных правовых актов определен частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

            Оснований для признания оспариваемого требования недействительным, судом не установлено, оспариваемое требование соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного, требования общества удовлетворению не подлежат.

            В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

         Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Строй-Сити»  в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в течение месяца со дня его принятия.

Настоящий судебный акт  выполнен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.


Судья                                                                               Л.К. Дабагова