Решение от 21 марта 2022 г. по делу № А05-13123/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-13123/2021
г. Архангельск
21 марта 2022 года



Резолютивная часть решения объявлена 16 марта 2022 года

Полный текст решения изготовлен 21 марта 2022 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Шишовой Л.В.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «Вилсон», Архангельск» (ОГРН <***>; адрес: 163001, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>; адрес: 163069, <...>)

о признании недействительным решения.

В заседании суда приняли участие:

11.03.2022 – представители заявителя ФИО1 (генеральный директор, решение от 22.04.2020, паспорт), ФИО2 (доверенность от 10.01.2022, паспорт, диплом), представитель ответчика ФИО3 (доверенность от 20.12.2021 № 2.4-16/37175, паспорт, диплом),

16.03.2022 – представители заявителя ФИО1 (генеральный директор, решение от 22.04.2020, паспорт), ФИО2 (доверенность от 10.01.2022, паспорт, диплом), представитель ответчика ФИО4 (доверенность от 20.12.2021, удостоверение, диплом).

Протокол судебного заседания вел секретарь Михайлова В.Е.

Суд установил следующее:

общество с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «Вилсон», Архангельск» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 4576 от 14.05.2021.

В судебном заседании представители заявителя предъявленное требование поддержали. Представители ответчика с требованиями общества не согласились по доводам, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к отзыву на заявление.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее:

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки предъявленной 22.10.2020 обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3-й квартал 2020 года, инспекцией составлен акт от 05.02.2021 № 1083 и принято решение от 14.05.2021 № 4576, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа, определенного с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 91 151 руб. 45 коп.

Кроме того, решением инспекции обществу предложено уплатить 3 646 058 руб. НДС и 164 517 руб. 08 коп. пени.

В указанном решении налогового органа отражено, что обществом в налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2020 года сумма налога к уплате заявлена в размере 22 633 руб. В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» по коду 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации», обществом отражены операции по подбору персонала в сумме 21 876 348 руб.

Фактически общество не включило в облагаемую НДС базу 21 876 348 руб., полученные по договору с Wilson Ship Management A.S. от 01.01.2016, полагая, что в данном случае на основании абзаца 6 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ территория Российской Федерации не является местом реализации услуг по подбору морского экипажа судна

Основанием для доначисления НДС, начисления пеней и штрафа послужил вывод инспекции о неправомерном исключении обществом из облагаемых оборотов при исчислении НДС вознаграждения, полученного по договору о предоставлении экипажей от 01.01.2016. По мнению инспекции, из представленных налогоплательщиком к проверке документов и пояснений следует, что общество в рамках данного договора осуществляет деятельность по подбору персонала (моряков), связанную с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации. У общества отсутствовали трудовые отношения с персоналом (моряками), направленными на работу в иностранную компанию. Следовательно, такая деятельность не подпадает под действие абзаца шестого подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Признавая, что местом реализации оказываемых обществом услуг по подбору персонала следует считать Российскую Федерацию, инспекция отметила также, что крюинговые услуги не поименованы в пункте 1 статьи 164 НК РФ, услуги по подбору персонала не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 18.08.2021 № 07-10/1/114437/@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 14.05.2021 № 4576, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Ответчик в отзыве на заявление с требованием общества не согласился.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Изучив материалы дела, доводы сторон, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения предъявленного требования в связи со следующим:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежащие обложению НДС (освобожденные от налогообложения) операции поименованы в статье 149 НК РФ.

С 01.01.2019 в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вступил в силу подпункт 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому от налогообложения НДС освобождены услуги по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река – море) плавания, оказываемые иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река – море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств.

Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими судами утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2019 № 982 (далее – Перечень № 982).

Таким образом, с 01.01.2019 в соответствии с подпунктом 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации указанные в Перечне № 982 виды услуг по техническому управлению морскими судами, которые оказываются иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река – море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств.

В Перечень № 982 включены услуги по управлению экипажем судна, включающие следующие услуги:

а) поиск и подбор членов экипажа судна, включая услуги по найму, заключению и оформлению от имени судовладельца трудовых договоров с членами экипажа судна, подготовке документов, связанных с приемом на работу, переводом, увольнением членов экипажа судна, поощрением (включая представление к наградам) и привлечением к дисциплинарной ответственности;

б) ведение кадрового и табельного учета, расчет заработной платы членов экипажа судна, оформление документов, связанных с предоставлением отпусков, хранение личных дел членов экипажа, прием и оформление листов временной нетрудоспособности членов экипажа судна, подготовка кадровых документов к передаче их на хранение в архив;

в) обеспечение соблюдения требований коллективного договора, законодательства государства флага судна и судовладельца в отношении должности, квалификации, наличия соответствующих сертификатов, знания иностранных языков, состояния здоровья членов экипажа судна;

г) обеспечение прохождения членами экипажа судна необходимых медицинских осмотров, организация обучения и стажировок членов экипажа судна, прохождение необходимых инструктажей и аттестаций в целях подтверждения годности к выполнению трудовых обязанностей на тех должностях, на которые они принимаются или которые они занимают на судне;

д) организация перемещения членов экипажа на борт судна (с борта судна), в том числе связанного с репатриацией, оформлением и организацией командировок, включая обеспечение визами, проездными документами, трансферами, проживанием на период командировок;

е) проведение переговоров с профсоюзами, включая подписание коллективных договоров от имени судовладельца, оформление документов и обеспечение выполнения установленных законодательством государства флага судна или коллективным договором мероприятий в сфере социального и пенсионного обеспечения членов экипажа судна;

ж) обеспечение соблюдения членами экипажей судна требований законодательства государства флага судна по технике безопасности и охране труда, включая ведение обязательной документации и подготовку установленных форм отчетности о состоянии условий труда для органов контроля и надзора, проведение инструктажей и учений по технике безопасности и охране труда, оказанию первой помощи пострадавшим и проверке их знаний;

з) проведение мероприятий, связанных с управлением экипажем судна, в том числе по вопросам кадрового делопроизводства, соблюдения требований трудового законодательства и коллективного договора, подготовка проектов локальных актов в сфере организации труда;

и) осуществление обработки персональных данных членов экипажа судна, подготовка справок и копий документов о трудовой деятельности, предусмотренных законодательством государства флага судна;

к) обеспечение соблюдения положений Конвенции 2006 года о труде в морском судоходстве;

л) организация страхования членов экипажа в соответствии с требованиями применимого законодательства, в том числе Конвенции 2006 года о труде в морском судоходстве, а также требованиям коллективных договоров и судовладельцев.

Общество указывает, что осуществляет техническое обслуживание судов, не являясь судовладельцем, услуги, оказываемые обществом по договору от 01.01.2016 о предоставлении экипажей, не являются агентскими.

Из положений подпункта 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует, что в целях их применения обществом должно представить доказательства, свидетельствующие об указании услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемые иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств.

Как следует из материалов дела, между обществом (агент) и Wilson Ship Management A.S. (Норвегия) (далее – компания) заключен договор о предоставлении экипажей от 01.01.2016 (далее – договор).

Предметом договора является представление агентом полностью квалифицированных экипажей моряков и сервисного персонала.

Согласно приложению от 01.01.2021 № 8 к договору, компания и общество продлили срок действия договора с 01.01.2021.

Общество не включало в облагаемую НДС базу денежные средства, полученные по договору от 01.01.2016 с WilsonShipManagement A.S., полагая, что в данном случае территория Российской Федерации не является местом реализации услуг по подбору морского экипажа судна согласно абзацу шестому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Такой довод общества правомерно признан инспекцией ошибочным. В рассматриваемом случае местом реализации обществом спорных услуг следует считать территорию Российской Федерации, поскольку заявитель расположен на территории Российской Федерации, и спорные услуги не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Довод о необходимости применения к спорным операциям положений подпункта 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ заявлен обществом только в суде.

Правом на предоставление уточненной налоговой декларации общество воспользовалось только в ходе судебного разбирательства. На дату вынесения решения по делу мероприятия налогового контроля по представленной обществом уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2020 года инспекцией не завершены.

В силу части 2 статьи 65 АПК РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65, часть 1 статьи 156 АПК РФ предусматривают, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений, и несет риск непредставления доказательств.

Из материалов дела усматривается, что общество имеет лицензию от 10.04.2003 на оказание услуг по трудоустройству граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации.

В статье 2 договора от 01.01.2016 сторонами договора определено, что агент обязуется направлять на работу компетентный и подготовленный квалифицированный экипаж, действуя от имени и по поручению компании по всем вопросам визовой поддержки, по обеспечению транспортировки экипажей, как на суда Компании, так и с судов по окончании контракта, а также по обеспечению контроля качества работы экипажа во время трудового контракта.

В силу статьи 4 договора агент обязуется вести учет необходимых сведений по каждому моряку, работающему на судах компании. Пакет письменных документов включает в себя заполненную анкету, копии паспортов, копии мореходной книжки, копии Удостоверения личности моряка, всех необходимых свидетельств, предусмотренных требованиями Конвенции STCW, государственных и иных свидетельств государства флага, копии о прохождении курсов, всю корреспонденцию, относящуюся работы моряка на судне, предоставленные администрацией судна характеристики. При ведении подобного учета агент руководствуется требованиями компании, Вышеуказанные документы хранятся агентом в полном объеме и в любой момент предоставляются представителю компании для аудита.

В статье 6 договора определено, что компания гарантирует и устанавливает ежемесячную выплату вознаграждения агенту за каждого члена экипажа в соответствии с приемлемым международным уровнем агентского вознаграждения, с учетом того, что агент является предпочтительным поставщиком для компании. Сумма агентского вознаграждения может быть пересмотрена по соглашению сторон. Размер ежемесячного выплачиваемого вознаграждения указывается в Приложениях к настоящему договору, агент берет на себя расходы по оплате комиссий банков-посредников.

В соответствии с условиями договора общество выступало именно в качестве посредника между WilsonShipManagement A.S. и моряками. Договор от 01.01.2006 по своему содержанию соответствуют агентскому договору по предоставлению услуг по подбору экипажей на морские суда. Оказанные агентские услуги в рамках договора не являются услугами по предоставлению труда работников (персонала). Подобранные работники не являлись работниками общества, и не привлекались агентом для оказания ими услуг по предоставлению персонала.

В качестве документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС в силу положений подпункта 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ, обществом в материалы дела представлены счета-инвойсы, платежные поручения, акты выполненных работ, счета-фактуры.

Вместе с тем, проанализировав их в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд считает, что обществом в нарушение положений статьи 65 АПК ТФ не доказано, что его деятельность подпадает под операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.

В качестве наименования работы (услуги) в актах выполненных работ операция отражена как «крюинг».

В договоре понятия «крюинга» сторонами не применялось. Вместе с тем, согласно общедоступным источникам «крюинг» представляет собой деятельность по подбору моряков на морские (реже речные) суда. Крюинговое агентство является посреднической организацией между владельцем судна и моряком, имеющей лицензию на кадровую деятельность и занимающейся подбором экипажа на базе соглашения с администрацией судна или группой судовладельцев.

Акты выполненных работ не содержат информации о реализации заявителем в адрес своего иностранного контрагента каких-либо иных услуг, не являющихся крюинговыми посредническими услугами, а также их стоимость и количество. Из наименования услуги не представляется возможным определить какие именно услуги и относительно каких лиц выполнены обществом.

Статьей 6 договора предусмотрена ежемесячная выплата вознаграждения агенту за каждого члена экипажа в соответствии с приемлемым международным уровнем агентского вознаграждения. Из представленных обществом счетов на оплату следует, что вознаграждение за подбор персонала (моряков), отраженное в счетах за 3-й квартал 2020 года, рассчитано по условиям договора по ставке 14 892 руб. за одного человека. Надлежащие доказательства тому с указанием конкретных физических лиц и морских судов в материалы дела не предъявлены.

В ходе рассмотрение дела обществом представлены штатное расписание с 01.01.2011, 01.01.2013, 01.01.2020, трудовой договор от 01.01.2020, заключенный с ФИО5, отчет о внутреннем аудите, выполненный Морозом М.А. в отношении теплохода «Плато» от 17.02.2020, коллективное соглашение на 2017, 2018-2020 годы и протоколы к ним, рабочая переписка по направлению моряков, переписка по подбору персонала, переписка по трудоустройству моряков, переписка по коллективному договору, протокол собрания Совета директоров, платежные реестры, списки ответственного персонала по перечню судов, дополнительное соглашение к договору о предоставлении экипажей от 01.01.2016.

Вместе с тем, данные документы не могут быть приняты в качестве доказательств, подтверждающих факт реального оказанных услуг в 3-м квартале 2020 года, их стоимость и объем.

Штатные расписания общества и трудовые договоры также свидетельствуют только о наличии у общества трудового персонала, в том числе менеджеров.

Рабочая входящая переписка по электронной почте не подтверждает факт оказания каких-либо иных конкретных услуг, не охваченных агентским вознаграждением, при этом из нее невозможно установить наименование конкретной финансово-хозяйственной операции, и кроме того, она относится к иному налоговому периоду.

Обществом предъявлены соглашения об управлении (на английском языке) и перевод данного соглашения, письмо Норвежского морского управления от 24.04.2020 на английском языке с переводом, свидетельство о праве плавания под флагом на английском языке с переводом, морской судовой реестр от 05.01.2022 на английском языке с переводом, письмо норвежского морского управления от 23.12.2021 на английском языке с переводом, договор от 06.09.2021 о сотрудничестве, свидетельства о регистрации судов с переводом (90), подтверждающие принадлежность судов иностранной компании.

Вместе с тем, предъявленные обществом документы не позволяют сделать вывод о том, оказывались ли обществом во 3-м квартале 2020 года услуги по управлению экипажем судна, приведенные в Перечне № 982.

Ссылка общества на письмо Минфина РФ от 21.07.2021 № 03-07-07/58260 судом не принимается с учетом фактических обстоятельств настоящего дела.

Поскольку в рамках настоящего дела судом не установлено, что деятельность общества подпадает под операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, а в удовлетворении заявленного обществом требования надлежит отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «ВИЛСОН», Архангельск» в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации ненормативного правового акта – решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от 14.05.2021 № 4576.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.



Судья


Л.В. Шишова