Решение от 26 сентября 2019 г. по делу № А63-13624/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-13624/2019
г. Ставрополь
26 сентября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 26 сентября 2019 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Токовой Л.М, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Март-Лайн», г. Ставрополь, к межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, о признании незаконными действия налогового органа,

При участии представителя инспекции – ФИО1 по доверенности от 04.06.2019 № 04-19/219228, без участия заявителя,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Март-Лайн», г. Ставрополь обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, с заявлением, в котором изложены следующие требования:

- признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю по отказу в приеме расчета по страховым взносам за расчетный период 2018 год;

- обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю после вступления судебного акта в законную силу принять расчет по страховым взносам за расчетный период 2018 год.

В обоснование указано, что основания у инспекции не имелось законных оснований для отказа в приеме расчета по страховым взносам, положения статьи 431 НК РФ не предусматривают оснований для признания расчета не представленным, на которые ссылается налоговый орган. Считают необоснованными ссылки инспекции лишь на разъяснения ФНС России, в отсутствии прямой нормы закона. Указывают, что такие разъяснения носят разъяснительный, рекомендательный характер. Полагают, что действиями инспекции нарушаются права заявителя.

Представитель общества, уведомленного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, не явился. В материалах дела имеется ходатайство о рассмотрении спора без участия заявителя.

Налоговый орган возражал против удовлетрения заявленных требований, указал, что заявление является не обоснованным. Ссылается на нарушение обществом разъяснений, данных ФНС России в соответствующих приказах о порядке и форме заполнения расчетов по страховым взносам, а именно, допущены нарушения в формате представления показателей СНИЛС, который должен содержать 11 символов с форматом ХХХ-ХХХ-ХХХ ХХ, однако обществом в значении СНИЛС не проставлен «дефис». Полагает, что при указанных обстоятельствах инспекция не располагала основаниями для приема оспариваемого расчета.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы отзыва.

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление общества подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Март-Лайн» 29.01.2019 направил в адрес Межрайонной ИФНС России № 12 по СК расчет по страховым взносам за 2018 год на 8 застрахованных лиц.

По результатам проверки представленного заявителем отчета инспекцией в адрес общества направлено уведомление от 12.02.2019 (получено 29.02.2019) об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе, со ссылкой на то, что не принимается по основаниям, предусмотренным пунктом 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, расчет считается не представленным по основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 431 НК РФ (ошибка строка 070) и указаны следующие основания:

Р.З номер=11 СНИЛС=013 221 301 65 (ошибка стр.070) ФИО2 45 17 989674;

Р.З номер=1 СНИЛС=137 513 127 42 (ошибка стр.070) ФИО3 85 04 311693;

Р.З номер=4 СНИЛС=107 200 401 83 (ошибка стр.070) ФИО4 85 08 398190;

Р.З номер=6 СНИЛС=145 915 404 70 (ошибка стр.070) ФИО5 07 13 779245;

Р.З номер=7 СНИЛС=115 467 291 58 (ошибка стр.070) ФИО6 07 04 447106;

Р.З номер=8 СНИЛС=019 510 196 32 (ошибка стр.070) ФИО7 07 04 433297;

Р.З номер=13 СНИЛС=026 429 824 59 (ошибка стр.070) ФИО8 07 14 979165.

Предложено представить налоговый документ, в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Не согласившись с уведомлением, общество направило возражения в Межрайонную ИФНС России № 12 по СК возражения от 02.03.2019, ответ на которые не получен.

07 апреля 2019 года общество обратилось в УФНС России по Ставропольскому краю, с жалобой на уведомление Межрайонной ИФНС России № 12 по СК об отказе в приятии расчета.

30 мая 2019 года Решением Управления в удовлетрении жалобы общества отказано.

Не согласившись с действиями заинтересованного лица, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявление общества, суд руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно статье 419 НК РФ заявитель является плательщиком страховых взносов, как лицо производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1).

Согласно статье 431 Кодекса в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, представляют в налоговый орган расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Согласно указанной норме, в редакции, действующей с 01.01.2018, непредставленным расчет считается в следующих случаях:

- сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц содержат ошибки;

- база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины определена ошибочно;

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, определена ошибочно;

- база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу определена ошибочно;

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода определена ошибочно;

- суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов;

- в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

О том, что расчет признан непредставленным, плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (десять дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным (пункт 7 статьи 431 НК РФ).

Таким образом, основания для отказа в приеме расчетов по страховым взносам прямо поименованы в названной норме закона (статья 431 НК РФ), перечень которых является исчерпывающим.

Как следует из материалов дела, в данном случае, основанием для не принятия расчета по страховым взносам за 2018 год, направленном обществом в инспекцию, явились ссылки инспекции на несоответствие формата в показателях СНИЛС, который должен состоять из 11 цифр по формату ХХХ-ХХХ-ХХХ ХХ, вместе с тем, обществом СНИЛС указан в формате ХХХ ХХХ ХХХ ХХ, не проставлен «дефис».

При этом, как следует из материалов дела и указано представителем инспекции, направляя уведомление страхователю, налоговый орган руководствовался разъяснениями, данными ФНС России в приказах и разъяснительных письмах.

В частности, инспекция ссылается на письмо ФНС Росс от 21.12.2017 № ГД-4-11/26010@, в котором отражены рекомендации по заполнению полей раздела, чтобы избежать отказа в приеме расчетов, где отмечено, что поля «Фамилия», «Имя», «Гражданство (код страны)» являются обязательными к заполнению и указываются прописными (большими) и строчными буквами, с указанием буквы «ё». Не допускаются строчные буквы латинского алфавита «I, V».

Также недопустимо указание цифр и знаков препинания (кроме «.» (точка), «-» (дефис), «» (апостроф), «» (пробел).

В поле «Фамилия» недопустимы символы точка, дефис, апостроф, пробел в качестве первого, последнего или единственного символа.

В полях «Имя», «Отчество» не допускается указание символов «-» (дефис), «» (апостроф), «» (пробел) в качестве первого, последнего или единственного символа; расположение символа «.» (точка) после символа «-» (дефис); наличие символа «.» (точка) в качестве первого или единственного символа; расположение подряд двух и более символов: точка, дефис, апостроф, пробел; наличие подряд идущих символов: «.» (точка), «-» (дефис), «» (апостроф) или их сочетаний; наличие строчных букв латинского алфавита (I, V) и их использование в качестве первого или единственного символа.

Поле «ИНН» подлежит проверке на разрядность и корректность контрольного числа ИНН. В этом поле указываются только цифры, 12 символов, а значение в позициях с 1 по 4-ю должно соответствовать коду налогового органа (по Классификатору СОУН). При этом в поле «ИНН в Российской Федерации» должны отсутствовать значения из перечня «00», «90», «93», «94», «95», «96», «98» в двух первых разрядах.

Поле «СНИЛС» должно состоять из 11 цифр по формату ХХХ-ХХХ-ХХХ-XX или ХХХ-ХХХ-ХХХ XX, где X принимает значения чисел от 0 до 9. Для проверки данных нужно использовать программу, размещенную на сайте ФНС в разделе «Страховые взносы».

Поле «Серия и номер документа» при реквизите «Код документа, удостоверяющего личность», равном «21», должны иметь вид ХХХХХХХХХХ, где X принимает значения от 0 до 9 (серия через пробел).

В поле «Дата рождения» дата не должна превышать текущую, и год рождения не должен быть меньше 1900.

Вместе с тем, указанные разъяснения носят рекомендательный характер, фактически являются инструкцией по заполнению расчета по страховым взносам и не являются основанием для отказа в принятии расчета.

Как указано выше и следует из положений статьи 431 НК РФ, одним основанием для отказа в приеме расчетов по страховым взносам в силу требований пункта 7 статьи 431 Кодекса является отражение в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета недостоверных персональных данных, не позволяющих идентифицировать застрахованных физических лиц.

При приеме расчета по страховым взносам осуществляется сверка персонифицированных данных застрахованных лиц, указанных в расчете по страховым взносам, с данными, имеющимися в информационных ресурсах налоговых органов.

При этом в случае если в представляемом расчете по страховым взносам указаны неактуальные персональные данные застрахованных физических лиц, у налоговых органов имеется возможность провести идентификацию физического лица по сведениям, потерявшим свою актуальность на дату представления расчета по страховым взносам.

В связи с этим указание в расчете по страховым взносам персональных данных, потерявших свою актуальность, не препятствует его приему налоговым органом.

Суд обращает внимание, что данная позиция также изложена в письме Министерства финансов и ФНС России от 16.01.2018 № ГД-4-11/574.

Тот факт, что данные СНИЛС по указанным в расчете за 2018 год застрахованным лицам, тождественны данным СНИЛС, присвоенным им Пенсионным Фондом, подтверждается письмом УПФ по г. Ставрополю, направленному заявителю по его запросу, и не оспаривается инспекцией.

Фактически, претензия сводится лишь к формату расчета в части не указания в СНИЛС «дефиса» между группой цифр, иные сведения, позволяющие идентифицировать застрахованных лиц, указаны верно.

То есть, данные являются актуальными и позволяют идентифицировать каждое застрахованное лицо, указанное в расчете.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Суд принимает во внимание, что в письмах ФНС России также содержатся разъяснения, согласно которым, в силу п. 7 ст. 431 НК РФ наличие в представляемом плательщиком расчете ошибок при исчислении страховых взносов на ОМС не является основанием для отказа в приеме расчета (письмо ФНС РФ от 19.02.2018 № ГД-4-11/3209@).

В названном письме указано, в том числе, что при проведении камеральной налоговой проверки и выявлении ошибок в расчете налоговый орган на основании ст. 88 НК РФ сообщает об этом плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения либо подать в налоговый орган уточненный расчет.

Таким образом, не указание в СНИЛС застрахованных лиц «дефиса» не могло явиться основанием для отказа в принятии расчета по страховым взносом, с учетом сведений о застрахованных лицах, позволяющих идентифицировать их, в отсутствие иных ошибок, в соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ позволяющих считать отчет не представленным.

Суд признает обоснованными доводы заявителя о том, что налоговый орган не вправе ссылаться только на письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 21.12.2017 № ГД-4-11/26010@, которое не является нормативным актом и изложенные в нем разъяснения носят рекомендательно-информационный характер, что в том числе следует из его содержания.

Как указано, исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии указан в пункте 7 статьи 431 НК РФ, к котором спорный случай не поименован.

С учетом указанных выше норм, у инспекции отсутствовали правовые основания считать расчет не принятым и для отказа в принятии расчета по страховым взносам.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку налоговый орган в нарушение части 5 статьи 200 АПК РФ не доказал обоснованности оспариваемых действий по отказу в принятии расчета по страховым взносам, суд считает требования ООО «Март Лайн» о признании их незаконными, обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

По смыслу главы 24 АПК РФ возложение обязанности совершить определенные действия не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя и должно быть соразмерно нарушенному праву с учетом обстоятельств дела.

В рассматриваемом случае суд приходит к выводу о том, что с учетом оценки имеющихся в деле доказательств, при отсутствии оснований для отказа в принятии расчета, соразмерным способом устранения нарушения прав и законных интересов заявителя может являться обязание заинтересованного лица устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Обществом при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей (п/п от 03.07.2019 № 274).

В соответствии со статьей 110 АПК РФ обязанность по возмещению заявителю расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей возлагается на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «Март-Лайн», г. Ставрополь, ОГРН <***>, удовлетворить.

Признать незаконными действия межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь по отказу в приеме расчета по страховым взносам за расчетный период 2018 год.

Обязать межрайонную ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь устранить допущенное нарушение прав заявителя, путем принятия расчета по страховым взносам за расчетный период 2018 год.

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Март-Лайн», г. Ставрополь, ОГРН <***>, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Навакова