Решение от 6 февраля 2020 г. по делу № А40-293092/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-А40-293092/19-140-7620

06 февраля 2020 г.

Резолютивная часть решения объявлена: 03 февраля 2020 года

Полный текст решения изготовлен: 06 февраля 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1

с участием сторон и третьего лица по Протоколу с/заседания от 03.02.2020 г.

от заявителя – ФИО2, дов. от 28.10.2019 г., паспорт.

от ответчика – ФИО3, дов. № 3 от 09.01.2019 г., удостоверение, ФИО4, дов.№18 от 17.01.2020 г., удостоверение.

Рассмотрел в судебном заседании дело по ФИО5 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 02.10.2015)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА СМОЛЬНАЯ, ДОМ 25А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 774301001)

о признании недействительным требование №101063 от 07.07.2019 г., об обязании возвратить излишне взысканные суммы, начислить и уплатить проценты

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО5 обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 101063 по состоянию на 07.07.2019г. вынесенное ИФНС России № 43 по г. Москве; о признании незаконным бездействие выразившееся в непринятии решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов, о начислении и выплате процентов в соответствии с п.5 ст. 79 НК РФ, в неосуществлении возврата излишне взысканных страховых взносов, а также в не начислении и невыплате процентов в соответствии с п.5 ст. 79 НК РФ.; Об обязании осуществить возврат излишне взысканных страховых взносов в размере 171 643,74 руб., а также осуществить выплату процентов в соответствии с п.5 ст. 79 Кодекса в размере 2 740,42 руб.

Заявитель исковые требования поддерживает в полном объеме, по доводам, изложенным в исковом заявлении и письменных объяснениях.

Налоговый орган в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Заявитель состоит на налоговом учете в Инспекции с 02.10.2015г. по настоящее время в качестве индивидуального предпринимателя и применяет УСН доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым органом было выставлено требование об уплате налога № 101063 по состоянию на 07.07.2019 г в отношении налогоплательщика.

Как усматривается из требования, налоговым органом установлено:

•неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии, за 2018 год в размере 171 643,74 рублей;

•неуплата пеней по указанным страховым взносам в размере 214,55 рублей.

Как пояснил представитель заявителя, начисленная сумма страховых взносов в полном объеме уплачена в бюджет, что подтверждается платежным поручением от 14.08.2019 № 151.

Учитывая то, что добровольная уплата страховых взносов в сумме 171 643,74 рублей осуществлена на основании требования об уплате, выставленного налоговым органом, и в силу п. 27 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.05.2016 № 18 является излишне взысканной, налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением от 27.08.2019 о возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 171 643,74 рублей и начислении и выплате в соответствии с п. 5 ст. 79 Кодекса процентов, исчисленных с даты, следующей за днем взыскания, по день фактического возврата. Данное заявление получено налоговым органом 27.08.2019 г.

В срок, установленный п. 5 ст. 79 Кодекса, ИФНС № 43 по г. Москве не осуществила возврат излишне взысканных страховых взносов, а также не начислила и не выплатила названные проценты.

Решением от 10.09.2019 № 3906 в возврате сумм страховых взносов отказано в связи с отсутствием переплаты. Данное решение отправлено инспекцией и получено заявителем 14.10.2019 в рамках исполнения п. 1.1 ст. 139 Кодекса, т.е. в связи с получением инспекцией последующего обращения заявителя в вышестоящий налоговый орган.

Учитывая отсутствие данного решения по состоянию на 08.10.2019, Требование оспорено налогоплательщиком в Управление ФНС России по г. Москве посредством направления жалобы от 08.10.2019 г. (вх. от 14.10.2019 № 348387-и), в которой также содержалось требование о признании незаконным бездействия должностных лиц инспекции Федеральной налоговой службы России № 43 по г. Москве, выразившееся в неосуществлении возврата излишне взысканных страховых взносов, а также в неначислении и невыплате процентов, и об обязании осуществить указанный возврат страховых взносов, начисление и выплату процентов.

УФНС России по г. Москве решением от 30.10.2019 № 21-19/259380@ оставило жалобу ФИО5 без удовлетворения.

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определяется в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей).

Согласно абз. 3 п. 9 ст. 430 Кодекса в целях применения положений п. 1 ст. 430 Кодекса для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.

Пункт 1 статьи 248 Кодекса к доходам относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные расходы; пункт 2 статьи 248 Кодекса дает определение понятия имущества, полученного безвозмездно.

Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснено, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 Кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении также разъяснил, что данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов, поскольку Федеральным законом от 20.11.1999 N 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт «б» статьи 1), а Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237).

В дополнение к изложенному Конституционный Суд Российской Федерации также сослался на собственную правовую позицию, сформулированную в Постановлении от 24.02.1998 N 7-П, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, -должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Согласно положениям ст. 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 ст. 346.14 Кодекса), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 Кодекса, на предусмотренные ст. 346.16 Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Приведенные выше выводы соответствуют правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), в определениях Верховного Суда РФ от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 и от 19.02.2019 № 306-КГ18-25467, а также в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2019 по делу № А41-73646/2018.

ФИО5 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 02.10.2015 г. на основании свидетельства серии 77 № 017294119 от 05.10.2015 г. ФИО5 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы».

В соответствии с налоговой декларацией ИП ФИО5 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год сумма доходов составляет 18 624 074 рублей 00 копеек, сумма расходов - 17 164 363 рублей 00 копеек, соответственно, сумма база для исчисления страховых взносов (в части дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период) рассчитывается следующим образом: 18 624 074 - 17 164 363 -300 000= 1 159 711 рублей.

С учетом вышеприведенной позиции, сумма страховых взносов, подлежащих уплате заявителем, составляет: 1 159 711 * 1% = 11 597 рублей.

Указанная сумма уплачена ИП ФИО5 на основании платежного поручения от 27.06.2019 № 116.

Следовательно, учитывая отсутствие задолженности перед бюджетом и наличие вышеуказанной правовой позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, ИФНС № 43 по г. Москве не вправе была требовать уплаты сумм страховых взносов в размере 171 643,74 рублей и соответствующих пеней.

В силу п. 1 ст. 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 79 Кодекса решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Согласно п. 5 ст. 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные ст. 79 Кодекса, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (п. 9 ст. 79 Кодекса).

Заявление ИП ФИО5 от 27.08.2019 получено налоговым органом 27.08.2019, в связи с чем решение о возврате излишне взысканных страховых взносов должно было быть принято не позднее 10.09.2019 г., а возврат данных взносов и выплата процентов - не позднее 27.09.2019 г.

В нарушение пп. 2 и 5 ст. 79 Кодекса инспекцией данная обязанность не исполнена.

Учитывая вышеприведенную позицию и то обстоятельство, что добровольная уплата страховых взносов в сумме 171 643,74 рублей осуществлена на основании требования об уплате, выставленного налоговым органом, указанная сумма страховых взносов является излишне взысканной и к ней применяются положения ст. 79 Кодекса.

Следовательно, в соответствии с п. 5 ст. 79 Кодекса с даты, следующей за днем взыскания (15.08.2019), по день фактического возврата подлежат начислению проценты на сумму излишне взысканных налогов.

Сумма задолженности: 171 643,74 руб.

Период просрочки: с 15.08.2019 г. по 05.11.2019 г. (83 дн.) Расчет

- проценты за период с 15.08.2019 г. по 08.09.2019 г. (25 дн.) =171 643,74 руб. * 7,25% (ключевая ставка): 365 дн. * 25 дн. = 852,34 руб.

-проценты за период с 09.09.2019 г. по 27.10.2019 г. (49 дн.) =171 643,74 руб. * 7,00% (ключевая ставка): 365 дн. * 49 дн. = 1 612,98 руб.

-проценты за период с 28.10.2019 г. по 05.11.2019 г. (9 дн.) =171 643,74 руб. * 6,50% (ключевая ставка) : 365 дн. * 9 дн. = 275,10 руб.

Итого сумма процентов согласно п. 5 ст. 79 Кодекса за период с 15.08.2019 г. по 05.11.2019 г. составляет 2 740,42 руб. (852,34 + 1 612,98 + 275,10).

В соответствии со ст. 137 Кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Согласно п. 1 ст. 138 Кодекса акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.

В соответствии с п. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ввиду вышеизложенного, суд удовлетворяет исковые требования в полном объеме.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Ввиду удовлетворения требований заявителя в полном объеме судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить

Признать недействительным Требование №101063 от 07.07.2019 г., выставленное ИФНС России № 43 по г. Москве в отношении ИП ФИО5, как не соответствующее НК РФ.

Признать незаконным бездействие ИФНС России № 43 по г. Москве, выразившееся в непринятии решения о возврате излишне взысканных сумм и выплате процентов, в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ и в неосуществлении возврата вышеуказанных сумм ИП ФИО5, как не соответствующее НК РФ.

Обязать ИФНС России № 43 по г. Москве возвратить ИП ФИО5 излишне взысканные суммы в размере 171 643 руб. 74 коп. и начислить и уплатить проценты, в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ, в сумме 2 740 руб. 42 коп.

Взыскать с ИФНС России № 43 по г. Москве в пользу ИП ФИО5 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 9 250 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова