Решение от 6 декабря 2019 г. по делу № А56-97893/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-97893/2019
06 декабря 2019 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2019 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Грачевой И.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

ИП ФИО2

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными действия


при участии:

от заявителя - представитель ФИО3 по доверенности № 78АБ4343971;

от заинтересованного лица – представитель ФИО4 по доверенности от 04.09.2019, ФИО5 по доверенности от 13.03.2019,



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действия Инспекции, выразившиеся в отказе произвести зачет излишне уплаченной Предпринимателем суммы в размере 36 981 рубль 07 копеек и обязании Инспекции зачесть переплату по страховым взносам за отчетный период 2017 год на сумму 26 335 рублей 68 копеек в счет уплаты суммы страховых взносов с превышения дохода в размере 300 000 рублей за расчетный период 2018 год, а так же вернуть на расчетный счет Предпринимателя разницу между излишне уплаченной суммы страховых взносов с превышения дохода в размере 300 000 рублей за расчетный период 2017 год и учтенной с переплаты суммы страховых взносов с превышения дохода в размере 300 000 рублей за расчетный период 2017 год в счет уплаты суммы страховых взносов с превышения дохода в размере 300 000 рублей за расчетный период 2018 год, в размере 10 645 рублей.

В судебном заседании 27.11.2019 в порядке положений статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлен перерыв до 29.11.2019 до 12 часов 10 минут.

Судебное заседание продолжено после перерыва 29.11.2019 при участии названных представителей сторон.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования.

Представитель Инспекции возражал, по доводам изложенным в отзыве.

В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Как следует из материалов дела, в связи с регистрацией ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя и представлением в Инспекцию 21.02.2018 первичной налоговой декларации по налогу (рег. № 59491099), уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, согласно разделу 2.2. которой сумма полученного дохода за налоговый период 2017 составила - 5 206 950 руб. Налоговым органом был произведен расчет суммы страховых взносов в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2017 год в размере 49 069,50 руб.:(5 206 950 руб. - 300 000 руб.) х 1 %).

В связи с наличием недоимки по уплате страховых взносов и пени, Инспекцией согласно пунктам 1, 2 статьи 69 НК РФ в автоматическом режиме сформировано Требование № 27874 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.07.2018г. (далее - Требование) со сроком уплаты - 19.07.2018 на сумму недоимки - 36981.07 руб. и пени - 35,75 руб.

13.07.2018 ФИО2 Требование погашено в полном объеме, уплачена оставшаяся часть указанных страховых взносов за 2017 год.

Полагая произведенный Инспекцией расчет страховых взносов неверным, Предприниматель обратился в УФНС России по Санкт-Петербургу с жалобой (вх. №08160-зг от 12.07.2019), которая в соответствии с Ответом № 05-21/49994@ оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с правомерностью действий Инспекции, предприниматель обратился в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных или излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 НК РФ.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 78 НК Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Из абзаца 2 пункта 3 статьи 78 НК Российской Федерации следует, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому - или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Форма заявления о возврате и о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (ред. от 30.11.2018) «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.03.2017 № 46000).

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Таким образом, для проведения зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам налоговому органу необходимо установить, действительно ли у налогоплательщика имеется переплата по налогу.

От Налогоплательщика заявления о возврате и заявления о зачете излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по утвержденной форме в адрес Инспекции не поступало. Заявления (согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ) о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам также в Инспекцию представлено не было.

Согласно информационному ресурсу: автоматизированной информационной системе ФНС России АИС «Налог-3» по состоянию на 02.10.2019 в карточке расчетов с бюджетом по ОКТМО 40902000 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)» отсутствует сумма излишне уплаченного налога.

В связи с чем, правовые основания, предусмотренные главой 12 НК РФ для поведения зачета или возврата в пользу заявителя у Налогового органа отсутствуют.

При изложенных обстоятельствах, довод ИП ФИО2 о незаконности действии Налогового органа, выразившихся в отказе произвести зачет излишне перечисленной суммы страховых взносов с суммы, превышающей 300 000 рублей, осуществлении возврата излишне уплаченной суммы страховых взносов нельзя признать обоснованным.

Довод заявителя о неправомерном начислении Налоговым органом сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, также отклоняется судом по следующим основаниям.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», начиная с 1 января 2017 года, на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Заявитель, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплату вознаграждений физическим лицам, относится к категории лиц указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за себя.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, уплата страховых взносов плательщиками осуществляется не позднее 31 декабря (с учетом переноса срока за 2017 год - 9 января 2018 года)

В силу положений пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период (на 2017 год - 23 400 руб.), в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

Налоговый кодекс дает определения терминам, используемым в кодексе, а именно:

Доходом - согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ - признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Объект налогообложения - согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ разграничены понятия «Доход» и понятие «Объект налогообложения» Законодатель пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 установил положения позволяющие разграничить порядок определения дохода для индивидуального предпринимателя исходя из его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого специального налогового режима (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения и т.д.) а именно:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - всоответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части доход; отпредпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - всоответствии с пунктом 1 статьи 346.5 настоящего Кодекса;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложение, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 настоящего Кодекса;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, -облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Так, согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по упрощенной системе налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).

Учитывая изложенное, из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статьи 248, 249, 250 НК РФ, доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

Из материалов дела видно, что в связи с регистрацией ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя и представлением в Инспекцию 21.02.2018 первичной налоговой декларации по налогу (рег. № 59491099), уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, согласно разделу 2.2. которой сумма полученного дохода за налоговый период 2017 составила - 5 206 950 руб. Налоговым органом был произведен расчет суммы страховых взносов в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2017 год в размере 49 069,50 руб.:(5 206 950 руб. - 300 000 руб.) х 1 %)

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Этот срок применяется, начиная с расчетных периодов 2017 года (часть 11 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Страховые взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2017 год, в сроки установленные законодательством» были уплачены индивидуальным предпринимателем не в полном объеме (в сумме 5 458,43 руб.).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумм) страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

В связи с наличием недоимки по уплате страховых взносов и пени, Инспекцией согласно пунктам 1, 2 статьи 69 НК РФ в автоматическом режиме сформировано Требование № 27874 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.07.2018г. (далее - Требование) со сроком уплаты - 19.07.2018г. на сумму недоимки - 36981.07 руб. и пени - 35,75 руб.

13.07.2018 ФИО2 Требование погашено в полном объеме, уплачена оставшаяся часть указанных страховых взносов за 2017 год.

Таким образом, расчет начислений сумм страховых взносов Инспекцией произведен в соответствии с действующим законодательством, в соответствии с положениями подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 2 статьи 432 Налогового Кодекса.

Относительно довода заявителя о применении позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд отмечает следующее.

Конституционный суд РФ постановлением от 30.11.2016 № 27-П устанавливал правомерность нормы Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Постановление № 27-П) и предложил свое прочтение статьи 14 Закона 212-ФЗ, отсылавшей плательщика к статье 227 НК РФ.

Предметом рассмотрения Конституционного суда была взаимосвязь пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212 ФЗ и статьи 227 НК РФ, которая устанавливает особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц без применения профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы Упомянутый судебный акт принят в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Далее Закон № 212-ФЗ), действовавшим до 1 января 2017 года.

Данный закон утратил свою силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (ред. от 28.12.2017) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (вступил в силу с 1 января 2017 года.)

Признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, повлекло утверждение нового порядка определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, а именно: законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения (подпункт 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ), и порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, УСН (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ).

Таким образом, правовая позиция Суда основана на судебной практике, сложившейся при рассмотрении споров, опирающихся на положения утратившего силу Закона № 212-ФЗ по уплате страховых взносов индивидуальными предпринимателями в государственные внебюджетные фонды за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Кроме того, Постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П было принято в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, уплачивающих налог на доходы физических лиц и представляющих налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Заявитель в период осуществления предпринимательской деятельности использовал упрощенную систему налогообложения и освобожден, в том числе от уплаты налога на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 346.11 НК РФ).

Проведение аналогии между общей системой налогообложения, при которой предпринимателями уплачивается налог на доходы физических лиц, и УСН, предусматривающей освобождение от уплаты определенных налогов, в том числе от налога на доходы физических лиц, невозможно.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, а также налога на имущество физических лиц и они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Иной подход ставил бы в неравное положение плательщиков, применяющих УСН, но выбравших разный порядок определения объекта налогообложения; плательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, будут поставлены в явно преимущественное положение при исчислении страховых взносов, нежели плательщики, выбравшие объект налогообложения «доходы».

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении № 27-П, в том числе, указал на отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года № 28-0).

Отметив при этом, что размер страховых взносов, подлежащих уплате может повлечь избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уже уплачивающих налог на доходы физических лиц, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности.

Таким образом, приведенное выше Постановление № 27-П не регулирует правоотношения, в которых бы затрагивались права заявителя (применяющего УСН и не уплачивающего налога на доходы физических лиц) и следовательно к рассматриваемой ситуации применению не подлежит.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как это прямо следует из статьи 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», служат основой для формирования финансовой базы (финансовых источников), предназначенной для осуществления страховщиком - Пенсионным фондом Российской Федерации гарантируемой государством выплаты застрахованным лицам обязательного страхового обеспечения при наступлении соответствующих страховых случаев (достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца).

Таким образом, они выступают материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения. Начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации обеспечивают реализацию в обязательном пенсионном страховании таких принципов социального страхования, как устойчивость и автономность финансовой системы, государственная гарантированность соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных рисков и исполнения обязательств по данному виду обязательного социального страхования.

Данные взносы имеют неналоговый индивидуально возмездный характер, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются применительно к каждому застрахованному лицу и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации. Учтенные на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), при этом страховая часть трудовой пенсии носит условно-накопительный хар истер, финансируется по распределительному методу и базируется на принципе солидарности поколений.

Возврат Заявителю страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с главой 34 НК РФ, ухудшит его права и законные интересы как застрахованного лица.

Положения пункта 9 статьи 430 НК РФ введены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ (ред. от 28.12.2017) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», изложены в «Налоговом кодексе Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.09.2019)

Нормы подпункта 1 и подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ не изменялись, не утрачивали юридической силы, не отменены в установленном законом порядке и следовательно имеют законную силу по настоящий момент.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы, в том числе, обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541 @ (далее - Письмо), Кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Кодекс не содержит.

Разъяснения, содержащиеся в Письме, были введены Минфином России в качестве общеобязательных правил, через правоприменительную практику налоговых органов.

Апелляционным определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 11.09.2018 № АПЛ18-350 Об оставлении без изменения Решения Верховного Суда РФ от 08.06.2018 № АКПИ18-273, которым отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 Суд пришел к обоснованному выводу о том, что изложенные в Письме разъяснения воспроизводят действующие законоположения, в частности, поименованы пункт 1 статьи 419 (абзац второй), подпункт 1 пункта 1 статьи 430 (абзацы третий - седьмой, одиннадцатый), подпункт 3 пункта 9 статьи 430 (абзац восьмой), статья 346.15 (абзац девятый) Налогового кодекса. Сформулированные разъяснения соответствуют смыслу разъясняемых нормативных положений, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах и не ограничивает права налогоплательщиков, установленные Налоговым кодексом.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о правомерности действий Инспекции, соответствующих законодательству о налогах и сборах.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Грачева И.В.