Решение от 15 декабря 2023 г. по делу № А75-17296/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-17296/2023
15 декабря 2023 г.
г. Ханты-Мансийск



Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Заболотина А. Н., при ведении протокола секретарём ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибнафтатранс» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>; адрес: 628616, Ханты - Мансийский автономный округ - Югра, <...>/П, стр. 1) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании незаконным бездействия, с участием в деле в качестве заинтересованных лиц межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре; Управления Федеральной налоговой службы по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре,

с участием представителей сторон (посредством веб – конференции): от заявителя – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023, ФИО3 по доверенности от 03.11.2023; от МРИ ФНС № 6 – ФИО4 по доверенности от 26.12.2022; от иных лиц – не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибнафтатранс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Ханты - Мансийскому автономному округу - Югре (далее – инспекция) о признании незаконным бездействия должностных лиц инспекции, выразившееся в непринятии действий по исключению сумм налога, пеней и штрафа по решению от 28.10.2022 № 14/7547 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по которым получено обеспечение суда, из расчета сальдо единого налогового счета.

Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали полностью по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель МИФНС № 6 в судебном заседании возражал относительно требований по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает отсутствующим на стороне инспекции неправомерного бездействия.

МИФНС № 10 и управление явку представителей для участия в судебном разбирательстве не обеспечили. В отзывах на заявление представили доводы о незаконности и необоснованности заявленных требований.

На основании части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей МИФНС № 10 и управления.

Выслушав представителей сторон и изучив представленные доказательства, суд постановил следующий вывод.

Из материалов дела следует, что МИФНС России № 6 по ХМАО-Югре в отношении общества с ограниченной ответственностью «Сибнафтатранс» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки с учетом дополнений, возражений налогоплательщика по акту налоговой проверки с учетом дополнений, материалов камеральной налоговой проверки, инспекцией вынесено решение от 28.10.2022 № 14/7547 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым установлена неполная уплата НДС в сумме 16 748 069 руб.

На основании статьи 75 Налогового кодекса РФ начислены пени в размере 2 455 626,51 руб., также общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1 674 807 руб.

ООО «Сибнафтатранс» обратилось в Арбитражный суд Ханты - Мансийского округа - Югры с требованиями к инспекции о признании недействительным решения от 28.10.2022 № 14/7547. Определением суда от 01.03.2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения инспекции № 14/7547 от 28.10.2022 до вступления в законную силу решения суда по делу № А75-2908/2023. Указанное определение суда направлено обществом в адрес инспекции 10.03.2023 вместе с исполнительным листом серия ФС № 038084833 от 01.03.2023.

По убеждению общества, суммы налога, пеней и штрафных санкций в соответствии с решением от 28.10.2022 № 14/7547 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не должны учитываться при определении сальдо единого налогового счета.

Вместе с тем, согласно справке по состоянию на 03.03.2023 о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, установлено, что сумма недоимки по решению от 28.10.2022 № 14/7547 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения учтена при формировании сальдо единого налогового счета, сальдо единого налогового счета составляет 30 450 554,65 руб.

Указанное обстоятельство оценено обществом как неправомерное бездействие, в связи с чем общество обратилось с заявлением о защите нарушенного права в судебном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их праваи законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из названных условий служит основанием для оставления заявленного требования без удовлетворения.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом (далее по тексту - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 указанной статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 указанного пункта.

Пунктами 1, 8, 10 статьи 45 названного Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в установленный срок.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Ранее судом отмечено, что в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021года, по результатам которой принято решение от 28.10.2022 № 14/7547 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение) в виде штрафа в сумме 1 674 807 руб. обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 16 748 069 рублей, пени - 2 455 626,51 рубля.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы управлением вынесено решение от 30.01.2023 № 07-14/01326@, в соответствии с которым апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Указанное свидетельствует о том, что решение налогового органа от 28.10.2022 вступило в законную силу 30.01.2023.

При изложенных обстоятельствах 31.01.2023 на ЕНС учтены начисления по решению в общей сумме 20 878 502, 00 руб., в том числе по НДС в размере 16 748 069,00 рублей (по сроку уплаты 25.10.2021, 25.11.2021. 27.12.2021), пени в размере 2 388 390,56 руб., штраф в размере 1 674 807,00 руб.

02.02.2023 на ЕНС учтен единый налоговый платеж в сумме 9 999 904,31 руб., который в соответствии с п.8 ст.45 Налогового кодекса распределён в задолженность по НДС: 5 582 689,00 руб. по сроку уплаты 25.10.2021; 2 947 725,31 руб. по сроку уплаты 25.11.2021; 1 292 214,00 руб. по сроку уплаты 25.11.2021.

Кроме того, принадлежность переплаты, имеющейся в отдельной карточке налоговых обязанностей (ОКНО) в сумме 2 003 017,00 руб., определена в задолженность по НДС: 1 342 749,69 руб. по сроку уплаты 25.11.2021; 660 267,31 руб. по сроку уплаты 27.12.2021.

28.02.2023 обществом произведен единый налоговый платеж в сумме 10 105 602,14 руб., принадлежность которого также определена в задолженность по НДС в размере 4 922 423,69 руб. по сроку уплаты 27.12.2021.

Таким образом, в связи с произведёнными обществом едиными налоговыми платежами и наличием переплаты начисленная сумма НДС по решению в размере 16 748 069,00 руб. была погашена полностью.

На основании Определения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 01.03.2023 по делу № А75-2908/2023 о принятии обеспечительных мер инспекцией 09.03.2023 приостановлено взыскание задолженности по решению на общую сумму 4 063 197,56 рублей, в том числе пеня в размере 2 388 390,56 рублей, штраф в размере 1 674 807,00 рублей.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 69 Налогового кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

На основании ст. 69 Налогового кодекса обществу в связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС направлено требование по телекоммуникационным каналам связи об уплате задолженности от 12.04.2023 № 240 на общую сумму 18 604 650,78 руб., в том числе по налогам, страховым взносам - 11 676 077,10 руб., пене - 5 115 426,68 руб., штрафу - 1 813 147,00 руб. со сроком исполнения до 26.06.2023 (получено 20.04.2023).

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что задолженность по НДС, начисленная налоговым органом по решению от 28.10.2022 в сумме 16 748 069,00 рублей, отражена в ЕНС на основании вступившего в законную силу решения. При поступлении единого налогового платежа денежные средства распределены налоговым органом в счет уплаты недоимки в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом такие действия совершены налоговым органом при отсутствии судебного акта о принятии обеспечительных мер.

Оценив в совокупности представленные доказательства, с учетом приведенных норм права, суд пришел к выводу об отсутствии на стороне инспекции неправомерного бездействия, в связи с чем такое бездействие не повлекло нарушение прав и законных интересов общества.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

решил:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения, вынесенного в виде отдельного судебного акта, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья А. Н. Заболотин