Решение от 4 июня 2018 г. по делу № А29-4151/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-4151/2018
04 июня 2018 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2018 года, полный текст решения изготовлен 04 июня 2018 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Гайдак И.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании незаконным решения

при участии:

от заявителя: ФИО3 (представитель по доверенности от 20.02.2018),

от УПФР в г.Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное): ФИО4 (представитель по доверенности № 11 от 01.09.2017),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Коми (далее – ОПФР по Республике Коми, Отделение) от 30.01.2018 № 007F02180000108 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов; обязании Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Коми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 84 336 руб. 23 коп.

Инспекцией представлен отзыв (л.д. 36), в котором налоговый орган указывает, что возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов с 1 января 2017 года за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года осуществляется налоговыми органами на основании соответствующего решения территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации. Поскольку решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов УПФР в г.Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) не принято, основания для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов у налогового органа отсутствуют.

УПФР в г.Сыктывкаре Республики Коми и ОПФР по Республике Коми в представленных отзывах просит оставить заявленные требования без удовлетворения (л.д. 44-46).

Инспекция и Отделение, извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Дело рассматривается в отсутствие представителей указанных лиц в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании 31.05.2018 объявлялся перерыв до 11 час. 30 мин. 04.06.2018.

Заслушав представителей лиц участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 22.12.2017 ИП ФИО2 обратился в УПФР в г.Сыктывкаре Республики Коми с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов (л.д. 30-31).

Уведомлением Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) (далее – УПФР в г.Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное), пенсионный фонд) от 05.02.2018 № 05/1647 предприниматель извещен о принятии ОПФР по Республике Коми решения № 007F02180000108 от 30.01.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов (л.д. 29).

30.01.2018 Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сыктывкаре Республики Коми реорганизовано в форме присоединения к нему Государственного учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Корткеросском районе Республики Коми (межрайонное) и переименовано в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное).

ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ОПФР по Республике Коми от 30.01.2018 № 007F02180000108 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, указав, что у пенсионного фонда отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 84 336 руб. 23 коп.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Положениями статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» было установлено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов.

Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта в письменной форме или в форме электронного документа.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» начиная с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации.

ФИО2 является индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог по упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был регламентирован в статье 14 действовавшего в спорный период Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленной ИП ФИО2 налоговой декларации общая сумма доходов заявителя за 2014 год составила 10 547 428 руб., в том числе доход по УСН – 9 727 428 руб., потенциально возможный доход, исходя из стоимости патента, - 820 000 руб.; база для начисления страховых взносов – 10 247 428 руб., страховые взносы исчислены в размере 102 474 руб. 28 коп. и уплачены по платежному поручению № 444 от 27.12.2014 (л.д. 33).

При этом в 2014 году расходы заявителя составили 9 300 047 руб., что подтверждается налоговой декларацией по УСН (л.д. 37-38).

Таким образом, исходя из размера рассчитанной предпринимателем «чистой прибыли» за 2014 год в сумме 427 381 руб., уплате подлежали страховые взносы в размере фиксированного платежа, определяемого как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. В связи с чем дополнительный взнос в Пенсионный фонд Российской Федерации должен был составить 9 473 руб. 81 коп. ((427 381 руб. + 820 000 руб. – 300 000 руб.) * 1%).

Переплата страховых взносов за 2014 год составила 84 336 руб. 23 коп. (112 635 руб. 12 коп. – 18 825 руб. 08 коп. – 9 473 руб. 81 коп.).

При этом суд обращает внимание на то, что заявителем сроки на возврат уплаченных сумм не пропущены, т. к. оплата спорных сумм произведена предпринимателем 27.12.2014 (п/п № 444), а с заявлением о возврате обратился 22.12.2017, по результатам рассмотрения которого принято оспариваемое решение т.е. в пределах установленного срока.

Из материалов дела следует, что ответчики не оспаривают ни факт наличия излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014 год в заявленной сумме, ни факт отсутствия у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Отделением указывается на зачет спорных сумм в счет погашения обязательств по оплате страховых взносов за 2014 год, в то же время доказательств произведения такого зачета и суммы недоимки в уплату которой произведен зачет не представлено.

При таких обстоятельствах, у пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для отказа ИП ФИО2 в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 84 336 руб. 23 коп., решение ОПФР по Республике Коми № 007F02180000108 от 30.01.2018, доведенное до сведения заявителя уведомлением УПФР в г.Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) № 48 от 05.02.2018, подлежит признанию недействительным, поскольку нарушает права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также противоречит положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает, в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как определено статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 указанного закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как уже указывалось выше на основании части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных выше положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым обязать ОПФР по Республике Коми и УПФР в г.Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить ИП ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 84 336 руб. 23 коп. путем принятия соответствующего решения.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Таким образом, с пенсионного фонда в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 300 руб., оставшаяся сумма считается излишне уплаченной и подлежит возврату предпринимателю в размере 3 073 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным (незаконным) решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Коми от 30.01.2018 № 007F02180000108 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, доведенное до сведения заявителя уведомлением Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сыктывкаре Республики Коми (межрайонное) № 48 от 05.02.2018.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сыктывкаре (межрайонное) и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Коми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 84 336 руб. 23 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Коми в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета 3 073 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Исполнительный лист и справку выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.


Судья И.Н. Гайдак