Постановление от 20 ноября 2019 г. по делу № А71-17173/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075 http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е № Ф09-7708/19

Екатеринбург

20 ноября 2019 г. Дело № А71-17173/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2019 г. Постановление изготовлено в полном объеме 20 ноября 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Новиковой О. Н.,

судей Кудиновой Ю. В., Артемьевой Н. А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Разиной Д.Ф., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – уполномоченный орган) на определение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.06.2019 по делу

№ А71-17173/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики. Материальный носитель видеозаписи приобщен к материалам дела.

В судебное заседание в Арбитражный суд Уральского округа представители лиц, участвующих в деле, не явились.

В судебном заседании в помещении Арбитражного суда Удмуртской Республики принял участие представитель уполномоченного органа - Корабельникова Е.Ю. (доверенность от 23.05.2019 № 6).

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05.10.2018 принято к производству заявление Хлебниковой Татьяны Васильевны о признании несостоятельным (банкротом) гражданина Набиуллина Марселя Ринатовича (далее – должник), возбуждено дело о банкротстве.


Определением суда от 16.11.2018 в отношении Набиуллина М.Р. введена процедура реструктуризации долгов, финансовым управляющим утвержден Козачков Святослав Сергеевич.

Соответствующие сведения опубликованы в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве 15.11.2018 и газете «Коммерсантъ»

от 24.11.2018.

В рамках дела о банкротстве гражданина Набиуллина М.Р. 21.12.2018 налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в сумме 156 343 руб. 96 коп., в том числе по второй очереди удовлетворения - 7 328 руб. 48 коп., по третьей очереди удовлетворения149 015 руб. 48 коп., в том числе налог - 120 059 руб. 32 коп., пени - 28 956 руб. 16 коп. Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 11.06.2019, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2019 признано обоснованным и подлежащим включению в реестр требований кредиторов должника по третьей очереди удовлетворения требование уполномоченного органа в сумме 29 000 руб. В удовлетворении остальной части требования отказано.

Уполномоченный орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции от 11.06.2019 и постановление суда апелляционной инстанции от 02.09.2019 отменить в части отказа во включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере

127 343 руб. 96 коп., в том числе по второй очереди удовлетворения7 328 руб. 48 коп., по третьей очереди удовлетворения - 120 015 руб. 48 коп., в том числе налог - 91 059 руб. 29 коп., пени - 28 956 руб. 16 коп. и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

В обоснование доводов жалобы уполномоченный орган указывает, что запросил 15.03.2019 копии судебных приказов от 18.08.2017, от 25.05.2018, однако поступили указанные приказы в адрес налогового органа только 21.06.2019, в связи с чем они не могли быть представлены в суд первой инстанции.

Кассатор считает, что выводы судов о пропуске срока исковой давности взыскания транспортного налога за 2016 год неверен, так как судебный приказ о взыскании вынесен 18.08.2017.

По мнению налогового органа, выводы суда о списании задолженности по земельному налогу и страховым взносам не соответствует Федеральному закону от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон

№ 436-ФЗ), так как безнадежной является недоимка, образовавшаяся на


01.01.2015, а спорная задолженность возникла после октября 2015 года (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2018 № 306- КГ18-10607).

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции устанавливает правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, а также проверяет соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев доводы кассационной жалобы, изучив материалы дела, проверив законность обжалуемых судебных актов (в части отказа в удовлетворении заявленных требований) с учетом положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не усматривает.

Как установлено судами, в обоснование заявленных требований налоговый орган ссылался на наличие задолженности должника по транспортному налогу с физических лиц за 2014-2016 гг. в размере 87 000 руб., пени по транспортному налогу за 2014-2016 гг. в размере 23 582 руб. 68 коп.;

по земельному налогу с физических лиц за 2013-2014гг. в размере 2 598 руб. налог, пени по земельному налогу за 2013- 2014 гг. в размере 891 руб. 57 коп.

В подтверждение требований налоговый орган представил в материалы дела:

требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 5844 по состоянию на 15.11.2018, № 19066 по состоянию на 19.12.2017, № 48258 по состоянию на 12.10.2015, № 76868 по состоянию на 19.11.2015, № 15262 по состоянию на 29.11.2016, № 23173 по состоянию на 21.12.2016, № 11558 по состоянию на 14.12.2017;

налоговые уведомления № 57462366 от 20.09.2017, № 42517291

от 14.08.2018, № 791727 от 13.05.2015, № 140191657 от 12.09.2016, № 57462366 от 20.09.2017;

административное исковое заявление № 8608 от 17.11.2017 о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки в размере 7 513 руб.18 коп.; заявление № 11815 от 10.06.2017 о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу в размере 29 000 руб., пени в размере 183 руб. 67 коп.; заявление № 3786 от 06.05.2016 о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу в размере 29 000 руб., пени в размере 3 827 руб. 97 коп., по земельному налогу размере 2 598 руб., пени в размере 29 руб. 79 коп.; заявление № 2085

от 07.02.2018 о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу в размере 29 000 руб., пени в размере 95 руб. 70 коп.; заявления № 9921 от 07.06.2017 о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по транспортному налогу пеня в размере 6 534 руб. 86 коп., по земельному налогу пеня в размере 344 руб. 03 коп.


Отказывая частично во включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 127 343 руб. 96 коп., в том числе по второй очереди удовлетворения - 7 328 руб. 48 коп., по третьей очереди удовлетворения120 015 руб. 48 коп., в том числе налог - 91 059 руб. 29 коп., пени -

28 956 руб. 16 коп.,, суды руководствовались следующим.

Согласно статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В соответствии с пунктом 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 названного Закона.

Требования кредиторов рассматриваются в порядке, установленном статьей 71 настоящего Закона о банкротстве.

В соответствии со статьей 71 Закона о банкротстве требование кредитора о включении в реестр требований кредиторов должника направляется в суд с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований.

В абзаце 1 пункта 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве» разъяснено, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 (далее – Обзор судебной практики от 20.12.2016) разъяснено, что согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 35 статьи 71, пунктам 3-5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не


подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо

от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам. В обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

В силу статьи 2 Закона о банкротстве обязательные платежи - налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налога физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем регулируется статьями 48, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.


Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

В соответствии со статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе пеней.

В силу пунктов 1, 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25, 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная


ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суды установили, что копии судебных приказов, вынесенных на основании указанных заявлений, как и доказательства предъявления его к принудительному исполнению в материалы дела налоговым органом не представлено.

Заявления о вынесении судебных приказов не содержат достаточной информации о периоде образования недоимки, пени, указания даты направления заявлений, доказательств их направления в суд.

Вместе с тем общая сумма налога и пени по срокам уплаты в 2013-2016 году превышала 3 000 руб., следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяце с даты, когда сумма налога превысила 3 000 руб. Таких доказательств в материалы дела не представлено.

Пунктом 11 Обзора судебной практики от 20.12.2016 разъяснено, что утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом о страховых взносов. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам, в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Исходя из того, что срок уплаты транспортного налога за 2016 год (недоимка, возникшая по более позднему сроку) - не позднее 01.12.2017, сумма налога в размере 29 000 руб. приобретает статус недоимки только с 02.12.2017, учитывая, что требование об уплате налога должно быть направлено в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 Кодекса), заказное письмо с требованием об уплате недоимки считается полученным по истечении шести дней с даты его направления (пункт 6 статьи 69 Кодекса), требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования (пункт 4 статьи 69 Кодекса), заявление о взыскании


недоимки может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), суды заключили, что срок давности взыскания спорных платежей истек в любом случае не позднее 16.09.2018.

При этом принимая во внимание, что процедура реструктуризации долгов гражданина введена в отношении должника определением суда от 16.11.2018, с заявлением о включении требований в реестр требований кредиторов должника налоговый орган обратился 24.12.2018, то есть когда возможность принудительного исполнения обязанности по уплате налога (срок давности взыскания спорного налога) налоговый орган утратил; о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании суммы налогов, пени налоговый орган не заявил, а также не представил доказательств, подтверждающих уважительные причины пропуска данного срока, с учетом представленных с заявлением доказательств, сроков предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации суды признали, что срок на принудительное взыскание указанных обязательных платежей истек, возможность принудительного исполнения требования утрачена.

Учитывая изложенное, суды пришли к выводу, что заявление о включение в реестр данного требования в размере 114 072 руб. 25 коп., в том числе 89 598 руб. налог, 24 474 руб. 25 коп. пени, является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

Рассматривая требование налогового органа о наличии задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2013-2014гг., суды установили, что задолженность по земельному налогу за 2013 год в размере 1 861 руб. налог, 234 руб. 14 коп. пени подпадает под критерии признания безнадежной к взысканию и подлежащей списанию налоговым органом на основании статьи 12 Федеральный закон № 436-ФЗ, вместе с тем налоговым органом решение о списании задолженности, вынесенное в установленном порядке, не представлено.

Бездействие налогового органа по списанию задолженности и отсутствие установленного порядка такого списания не могут влечь для налогоплательщика негативные последствия с учетом установленных законом положений о безусловном списании безнадежной ко взысканию задолженности. Доказательства наличия сведений, необходимых для принятия решения о списании задолженности, представлены в материалы дела.

Рассматривая требование налогового органа о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 7 328 руб. 48 коп. налог, 3 329 руб. 52 коп. пени; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии в размере 581 руб. 26 коп. пени; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательное медицинское страхование за периоды до


01.01.2017 в размере 724 руб. 32 коп. налог, 507 руб. 45 коп. пени, суды исходили из следующего.

Так порядок исчисления, уплаты, принудительного взыскания страховых взносов определялся на момент возникновения обязательств Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) в силу положений пункта 1 статьи 1 указанного Закона.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов, включая взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется в порядке, установленном главой 3 Федерального закона

№ 212-ФЗ.

В соответствии с частью 2 и 3 Федерального закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном указанным Законом.

Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.

Под недоимкой понимается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законом срок (пункт 9 статьи 2 Федерального закона № 212- ФЗ).

В силу статьи 22 Федерального закона № 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

Согласно статье 19 Федерального закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей. Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 настоящей статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит. В


случае пропуска сроков, установленных частями 5 и 5.2 настоящей статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В случае направления указанного решения о взыскании по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

В обоснование заявленного требования налоговый орган представил в материалы дела требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 01903540003581 от 27.01.2015 за 2014 год:

недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 7 328 руб. 48 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере

4 490 руб. 48 коп.;

недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 3 399 руб. 05 коп.; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере

588 руб. 58 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 11 Федерального закона № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Частью 11 статьи 14 Федерального закона № 212- ФЗ установлен размер фиксированного платежа, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем - восьмикратный минимальный размер оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.


Установив, что налоговым органом подлежит списанию недоимка предпринимателя по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, при этом недоимка по взносам списывается в переделах установленных вышеуказанной нормой; в 2014 году минимальный размер оплаты труда составлял 5 554 руб. (статья 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ), соответственно с нормами Федерального закона № 436-ФЗ подлежит списанию недоимка по страховым взносам за 2014 год в пределах 138 627,84 руб. (8*0,26*12*5554 руб.), суды пришли к выводу, что задолженность по страховым взносам и пеням указанная в требовании № 01903540003581

от 27.01.2015 в силу прямого указания Федерального закона № 436-ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

При этом приняв во внимание, что акцессорный характер неустойки к основному обязательству, пени за просрочку оплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2014 год следуют судьбе основного обязательства, суды указали, что подлежат признанию безнадежными к взысканию и не могут быть включены в реестр требований кредиторов должника пени по страховым взносам.

Пункт 2 статьи 11 Федерального закона № 436-ФЗ предусматривает списание недоимки и пеней на основании решений налогового органа.

Учитывая, что в данном случае бездействие налогового органа по списанию задолженности и отсутствие установленного порядка такого списания не могут влечь для налогоплательщика негативные последствия с учетом установленных законом положений о безусловном списании безнадежной ко взысканию задолженности, а также то, что доказательства наличия сведений, необходимых для принятия решения о списании задолженности, представлены в материалы дела, суды нижестоящих инстанций правомерно отказали во включении указанной выше суммы задолженности в реестр требований кредиторов должника.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы, изучения материалов дела суд округа считает, что судами первой и апелляционной инстанций верно и в полной мере установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения настоящего спора по существу, приведенные налоговым органом доводы исследованы в полном объеме с указанием в обжалуемых судебных актах мотивов, по которым они были приняты или отклонены, выводы судов соответствуют установленным ими фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, нормы права, регулирующие спорные правоотношения, применены судами правильно. Доводы налогового органа, изложенные выше выводов судов не опровергают, о нарушении ими норм права не свидетельствуют, а потому подлежат отклонению судом кассационной инстанции.

Таким образом, учитывая, что нарушений норм материального и (или) процессуального права, являющихся основанием для изменения или отмены судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено, обжалуемые определение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.06.2019 и


постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2019 являются законными и обоснованными, ввиду чего отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.06.2019 по делу № А71-17173/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий О.Н. Новикова

Судьи Ю.В. Кудинова

Н.А. Артемьева