Решение от 23 декабря 2018 г. по делу № А46-19299/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-19299/2018
24 декабря 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2018 года. Решение в полном объеме изготовлено 24 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304550616300060, ИНН <***>) к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решения № 2185 от 12.10.2018 незаконным,

при участии в заседании суда:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 - ФИО3 по доверенности от 21.09.2018 (личность удостоверена паспортом),

от государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области - ФИО4 по доверенности от 17.02.2017 № СТ-8 (удост.),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска – ФИО5 по доверенности от 30.11.2018 № 01-12/12574 (личность удостоверена паспортом),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, заявитель) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (далее - заинтересованное лицо) о признании решения № 2185 от 12.10.2018 г. об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 54 657 руб. 16 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год.

Определением суда от 07.11.2018 данное заявление было принято к производству.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, ссылаясь, в том числе и на то, что сведения разнесены на индивидуальный лицевой счет предпринимателя, а также на истечение трехгодичного срока, предусмотренного частью 13 статьи 26 Закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ является безусловным основанием для отказа в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ИП ФИО2 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, соответственно, является плательщиком страховых взносов. При этом предприниматель в 2014 году применял общий режим налогообложения – являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

По итогам 2014 года предпринимателем в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой отражены следующие показатели: Лист В (доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики):

- строка 030 (общая сумма дохода) – 6 319 024 руб. 00 коп.;

- строка 040 (сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета) – 5 465 716 руб. 40 коп.

При этом заявителем было оплачено 77 518 руб. 72 коп. страховых взносов, из которых 17 328 руб. 48 коп. в фиксированном размере и 60 190 руб. 24 коп. в размере 1 % с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, что подтверждается платежными поручениями № 67 от 02.04.2014, № 138 от 15.07.2014, № 243 от 03.12.2014, № 262 от 30.12.2014 и № 53 от 20.03.2015.

Размер подлежащего уплате 1%-ного страхового взноса был исчислен заявителем с совокупного (валового) дохода от предпринимательской деятельности за 2014 год, то есть с суммы 6 319 024 руб. 00 коп.: (6 319 024 руб. 00 коп. - 300 000) * 1% - 60 190 руб. 24 коп.

Как указывает заявитель, исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) ИП ФИО2 за 2014 год составляет: (6 319 024 руб. 00 коп. – 5 465 416 руб. 40 коп.) - 300 000 = 553 307 руб. 60 коп., сумма 1 % страхового взноса на ОПС с суммы дохода ИП ФИО2 за минусом расходов, превышающего 300 000 руб. за 2014 год равна 5 533 руб. 08 коп. (553 307,60 х 1 %). Исходя из данного расчета, и учитывая фактически уплаченный заявителем 1%-ный страховой взнос на ОПС за 2014 год в сумме 60 190,24 руб., имеет место переплата (излишне уплаченный страховой взнос) за 2014 год в размере 54 657 руб. 16 коп.

Поскольку согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-п, для цели исчисления взносов доход индивидуального предпринимателя, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, заявитель 28.09.2018 обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в Октябрьском административном округе г. Омска направило в адрес заявителя уведомление от 16.10.2018 № 90, в котором было указано, что решением ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Омской области от 12.10.2018 № 2185 в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 45 928 руб. 98 коп. отказано на основании отсутствия излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Полагая, что данные действия ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Омской области не соответствуют требованиям закона и нарушают его права и законные интересы, обратился в суд с настоящим заявлением.

Требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме на основании следующего.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - «Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ»).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ утратил силу с 01 января 2017 года.

Поскольку излишнее взыскание страховых взносов на ОПС было осуществлено ответчиком до 01.01.2017 г., то свои требования, истец основывает на положениях Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ ИП ФИО2, являлся плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса указан порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Представленной заявителем в материалы дела налоговой декларацией по НДФЛ за 2015 год подтверждается тот факт, что с учетом позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, сумма страховых взносов была исчислена и уплачена им в завышенном размере. При таких обстоятельствах доводы заинтересованных лиц об отсутствии излишне уплаченных взносов не состоятельны.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»:

- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей;

- зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей;

- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления;

- возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности;

- заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как следует из материалов дела, у заявителя задолженность по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 отсутствовала.

С учетом изложенного, суд полагает возможным в порядке статьи 201 АПК РФ указать в настоящем решении в качестве способа восстановления нарушенных прав заявителя на необходимость возврата сумм излишне уплаченных взносов.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»:

- решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов;

- на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим суд полагает необходимым указать заинтересованному лицу на необходимость принятия решения о возврате истребуемых взносов и передачи данного решения налоговому органу на исполнение.

Ссылка заинтересованного лица в обоснование позиции о невозможности возврата страховых взносов на положения пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ несостоятельна, исходя из следующего.

В силу пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона № 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как плательщиком страховых взносов в отношении себя лично, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам, в связи с чем доводы Фонда не приняты во внимание при вынесении решения.

Указание Фонда на истечение трехгодичного срока не может служить основанием для отказа в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов по следующим причинам.

Как было указано выше, в соответствии с пунктом 13 статьи 26 закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичное положение содержат и нормы статьи 78 НК РФ.

В соответствии с частью 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Между тем, как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 21 июня 2001 года N 173-О и от 21.12.2011 N1665-О-О, закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права .

Поскольку Постановление Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016, обосновавшее необходимость учета произведенных предпринимателем расходов при расчете базы для исчисления 1 % страхового взноса вступило в законную силу с 02.12.2016 и именно с этой даты следует считать трехлетний срок на подачу заявления о возврате соответствующих сумм переплат за 2014 год.

При вынесении решения судом также учтено, что заинтересованным лицом не соблюдались правила как части 3 статьи 26 закона №212-ФЗ, так и части 3 статьи 78 НК РФ об обязанности сообщения о каждом ставшем известном факте излишней уплаты взноса.

Материалами дела также подтверждается тот факт, что заинтересованному лицу было известно о правовой позиции Конституционного суда, однако, в добровольном порядке заинтересованным лицом не предпринято действий, направленных на сообщение страхователю о факте излишней уплаты взноса.

На основании изложенного, суд полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 2 статьи 168, частью 1 статьи 110 АПК РФ при вынесении итогового судебного акта по делу суд распределяет судебные расходы.

При подаче заявления пошлина была уплачена заявителем в размере 300 рублей по чеку-ордеру от 26.10.2018.

В связи с удовлетворением требований заявителя неимущественного характера в соответствии с пунктами 21, 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 государственная пошлина в размере 300 рублей подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304550616300060, ИНН <***>) удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконным решение государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области № 2185 от 12.10.2018 г. об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 54 657 руб. 16 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год.

Обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 54 657 руб. 16 коп. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год и направить указанное решение на исполнение в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска г. Омска.

Взыскать с государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 644099, Омская область, <...>, дата регистрации: 28.03.1995) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304550616300060, ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец с. Прииртышье Таврического р-на Омской обл., адрес регистрации: 644041, <...>, зарегистрирован в качестве ИП 09.12.1996 Администрацией Октябрьского района г. Омска) 300 рублей государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 26.10.2018 № 32.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», содержится в нижнем колонтитуле на первой странице данного определения. Для реализации ограниченного доступа к оригиналу судебного акта необходима регистрация на портале государственных услуг.

Лицам, участвующим в деле, разъясняется, что в соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации последующие судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел») в режиме ограниченного доступа по указанному в настоящем определении коду.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.Г. Захарцева