Решение от 31 августа 2021 г. по делу № А75-6873/2021

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-6873/2021
31 августа 2021 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2021 г.

Полный текст решения изготовлен 31 августа 2021 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Голубевой Е.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело № А75-6873/2021по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тюменская геофизическая компания» (ОГРН <***> от 01.06.2004, ИНН <***>, адрес: 628195, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Октябрьский район, поселок городского типа Талинка, улица Коммунальная, дом 9) к межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ханты-Мансийскому автономному округ – Югре о признании незаконным решения № 242 от 04.02.2021, при участии заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре,

при участии представителей сторон:

от заявителя - не явились, извещены,

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ханты-Мансийскому автономному округ – Югре – ФИО2, доверенность от 21.06.2019,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО2, доверенность от 01.06.2021,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Тюменская геофизическая компания» (далее – заявитель, Общество, ООО «ТГК») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – Управление) о признании незаконным решения № 07-15/05736@ от 12.04.2021.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ханты-Мансийскому автономному округ – Югре (далее - Инспекция).

От Инспекции и Управления поступили отзывы на заявление, материалы налоговой проверки.

Определением от 13.05.2021 суд исключил из числа ответчиков Управление, ответчиком по делу привлек Инспекцию. Управление привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица. Таким образом, в рамках настоящего дела рассматриваются требования Общества к Инспекции о признании незаконным решения № 242 от 04.02.2021 в редакции решения Управления от 12.04.2021 №07-15/05736@.

Определением суда от 13.05.2021 судебное заседание отложено на 25.08.2021.

В судебном заседании представитель ответчика и заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в отзывах.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «ТГК» 30.07.2020 представило в Инспекцию расчет по страховым взносам за 3 месяца 2020 года.

На основании представленного Обществом расчета сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 396 959 рублей 55 копеек.

Поскольку сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет в размере 1 396 959 рублей 55 копеек в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (17.02.2020, 16.03.2020, 12.05.2020) Обществом не уплачена, в адрес Общества направлены требования о предоставлении пояснений от 03.08.2020 № 1601, от 03.08.2020 № 1599, от 01.10.2020 № 1883.

Ответы на указанные требования в виде пояснений относительно выявленных ошибок (контрольных соотношений) в расчете по страховым взносам за 3 месяца 2020 года ООО «ТГК» не представлены.

Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 3137 от 16.11.2020, в соответствии с которым предлагалось привлечь ООО «ТГК» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьёй 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Решением Инспекции от 04.02.2021 № 242 ООО «ТГК» привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ за несвоевременное предоставление расчета по страховым взносам за 1 квартал 2020 года, Обществу назначен штраф в размере 340 643,52 руб. (т.1 л.д. 17-23).

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора Общество направило в Управление апелляционную жалобу на решение Инспекции (т.1 л.д. 26).

Решением Управления от 12.04.2021 №07-15/05736@ апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично, решение Инспекции от 04.02.2021 № 242 признано незаконным в части начисленных штрафных санкций в размере 255 482,64 руб., штраф определен в размере 85 160,88 руб. (т.1 л.д. 15-16). В оставшейся части решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятым решением Инспекции в редакции решения Управления, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив представленные в материалы дела документы, заслушав доводы и возражения сторон, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения Инспекции от 04.02.2021 с учетом изменений, внесенных в него решением Управления от 12.04.2021.

Как следует из пункта 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ), на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно статье 419 НК РФ Общество является плательщиком страховых взносов.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иноене предусмотрено НК РФ. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 НК РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Следовательно, если плательщиком страховых взносов несвоевременно представлен соответствующий расчет, то плательщик страховых взносов подлежит привлечению к налоговой ответственности.

Пунктом 7 статьи 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам.

На основании постановления Правительства Российской Федерации № 409 от 24.04.2020, срок предоставления расчета по страховым взносам за 3 месяца (квартальный) 2020 года был перенесен на срок не позднее 15 мая 2020 года.

Таким образом, с учетом положений статьи 6.1 НК РФ срок представления расчета по страховым взносам за 3 месяца (квартальный) 2020 года истек 18.05.2020.

Материалами дела подтверждается и заявителем по существу не оспаривается, что ООО «ТГК» представило указанный расчет 30.07.2020, то есть с нарушением установленного налоговым законодательством срока.

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Следовательно, если плательщиком страховых взносов несвоевременно представлен соответствующий расчет, то плательщик страховых взносов подлежит привлечению к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, что подтверждается разъяснениями, содержащимися в письме Федеральной налоговой службы России от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@.

Таким образом, суд соглашается с доводами Инспекции о правомерности привлечения ООО «ТГК» к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление расчета по страховым взносам за 3 месяца 2020 года в установленный законодательством срок.

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики-организации производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 431 НК РФ уплата исчисленных за календарный месяц страховых взносов производится не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Согласно представленного Обществом расчета по страховым взносам за 3 месяца 2020 года сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 396 959 рублей 55 копеек.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ и постановления Правительства Российской Федерации № 409 от 24.04.2020 Общество должно было произвести уплату исчисленных страховых взносов в следующем порядке:

- 17.02.2020 страховые взносы на ОПС в размере 345 177 рублей 01 копейки;

- 17.02.2020 страховые взносы на ОМС в размере 67 707 рублей 76 копеек;

- 17.02.2020 страховые взносы на случай ВНиМ в размере 10 753 рублей 35 копеек;

- 17.02.2020 страховые взносы по дополнительному тарифу в размере 14 642 рублей 99 копеек;

- 16.03.2020 страховые взносы на ОПС в размере 405 038 рублей 80 копеек;

- 16.03.2020 страховые взносы на ОМС в размере 79 449 рублей 97 копеек;

- 16.03.2020 страховые взносы по дополнительному тарифу в размере 22 318 рублей 73 копеек;

- 12.05.2020 страховые взносы на ОПС в размере 358 407 рублей 29 копеек;

- 12.05.2020 страховые взносы на ОМС в размере 70 302 рублей 97 копеек;

- 12.05.2020 страховые взносы по дополнительному тарифу в размере 23 160 рублей 68 копеек.

Сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет в размере 1 396 959 рублей 55 копеек в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (17.02.2020, 16.03.2020, 12.05.2020) Обществом не уплачена.

Согласно пункту 6 статьи 6.1, пункту 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Совершение указанных действий является обязанной процедурой для налоговых органов перед составлением акта камеральной налоговой проверки, что разъяснено в письме Минфина России от 15.01.2020 № 03-02-08/1322.

Материалами дела подтверждается, что Обществу были направлены требования о предоставлении пояснений от 03.08.2020 № 1601, от 03.08.2020 № 1599, от 01.10.2020 № 1883. Ответы на указанные требования в виде пояснений относительно Инспекцией выявленных ошибок (контрольных соотношений) в расчете по страховым взносам за 3 месяца 2020 года, ООО «ТГК» не были представлены.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Инспекцией был составлен акт налоговой проверки № 3137 от 16.11.2020 в соответствии, с которым предлагалось привлечь ООО «ТГК» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьёй 119 НК РФ.

По данным карточки РСБ на дату составления акта налоговой проверки, ООО «ТГК» с учетом сумм переплаты имело задолженность по страховым взносам за 3 месяца 2020 года в размере 1 135 478 рублей 41 копейки, что Обществом при рассмотрении настоящего дела не оспаривается.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно расчету Инспекции сумма штрафа составила 170 321 рубль 76 копеек (1 135 478,41 х 5% х 3, где 1 135 478,41 - сумма задолженности по страховым взносам за 3 месяца 2020 года; 3 – количество просроченных месяцев).

С учетом выявленного обстоятельства, отягчающего ответственность, Инспекцией было принято решение об увеличении размера взыскиваемых штрафных санкций за совершение налогового правонарушения на 100 процентов. Таким образом, сумма штрафа составила 340 643 рубля 52 копейки.

Принимая во внимание принцип соразмерности наказания и необходимости предупреждения совершения подобных нарушений в будущем, Управление решением от 12.04.2021 № 07-15/05736@ снизило размер штрафных санкций до 85 160,88 руб.

Суд признает правомерным довод Инспекции о том, что именно на ООО «ТГК» лежала обязанность по правильному исчислению расчета по страховым взносам за 3 месяца 2020 года, в то время как на налоговый орган возложена обязанность по контролю за правильностью исчисления суммы страховых взносов на основании данных расчета по страховым взносам и данных, имеющихся в налоговом органе. Сведения, отраженные Обществом в расчете по страховым взносам, признаются достоверные и действительные, если налоговый орган не докажет обратное.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 3 месяца 2020 года, Инспекцией исследовались показатели представленных самим плательщиком расчетов по страховым взносам с учетом данных имеющихся в налоговом органе на момент проведения камеральной налоговой проверки.

Следовательно, при привлечении ООО «ТГК» к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, штрафные санкции с учетом сумм переплаты исчислены Инспекцией, исходя из неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы страховых взносов, подлежащих к уплате в бюджет в размере 1 135 478 рублей 41 копейки.

В связи с изложенным довод Общества о применении к нему санкции за совершение налогового правонарушения в виде фиксированной суммы штрафа в размере 1000 рублей является несостоятельными.

Довод Общества об осуществления расчета суммы штрафа после представления 03.03.2021 уточненных расчетов по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года и 1 квартал 2020 года судом отклоняется.

Согласно абзацу 4 пункта 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

Обществом 30.07.2020 в Инспекцию представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2020 года. Дата начала камеральной налоговой проверки 30.07.2020, дата ее окончания 30.10.2020, по результатам камеральной налоговой проверки 04.02.2021 Инспекцией принято оспариваемое решение. Уточненные расчеты по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года и 1 квартал 2020 года представлены Обществом в Инспекцию 03.03.2021, то есть после окончания камеральной налоговой проверки и принятия Инспекцией оспариваемого решения.

Приняв во внимание то, что в соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания решения (действия) налогового органа незаконным арбитражный суд должен установить несоответствие данного решения установленным нормам законодательства и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд считает, что при рассмотрении настоящего спора оснований для признания оспариваемого заявителем решения Инспекции незаконным не имеется.

Государственная пошлина, уплаченная Обществом при обращении в суд, подлежит отнесению на заявителя.

При изготовлении резолютивной части указанного решения судом была допущена опечатка в дате изготовления резолютивной части решения суда - ошибочно вместо «25 августа 2021 года» указано «24 августа 2021 года».

Согласно части 3 статьи 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, принявший решение, по своей инициативе вправе исправить допущенные в решении описки, опечатки и арифметические ошибки без изменения его содержания.

Руководствуясь указанной номой права, арбитражный суд считает необходимым при изготовлении решения в полном объеме исправить допущенную опечатку: дату изготовления резолютивной части решения суда читать в редакции «25 августа 2021 года».

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение одного месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

СудьяЕ.А. Голубева