Решение от 24 июня 2021 г. по делу № А60-13520/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13520/2021
24 июня 2021 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2021 года

Полный текст решения изготовлен 24 июня 2021 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухина при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества Коммерческий Банк "Агропромкредит" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 803 от 26.10.2020г.,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности № 348 от 18.09.2020, паспорт,

ФИО3, представитель по доверенности № 340 от 11.09.2020., паспорт,

ФИО4, представитель по доверенности № 345 от 11.09.2020, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица – ФИО5., представитель по доверенности № 9 от 16.04.2021, удостоверение,

ФИО6, представитель по доверенности № 28 от 02.09.2020, удостоверение,

ФИО7, представитель по доверенности № 03-15/13 от 09.01.2020, удостоверение,



Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.



АО КБ "Агропромкредит" обратилась с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области с требованием о признании недействительным решения № 803 от 26.10.2020г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2019 год в сумме 10 601 218 рублей и начисления пени в сумме 405 533 руб. 25 коп.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

АО КБ «АГРОПРОМКРЕДИТ» на праве собственности принадлежат 1473 земельных участка, расположенных в Белоярском районе Свердловской области, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для индивидуальной жилой застройки.

АО КБ «АГРОПРОМКРЕДИТ», 24 января 2020 года направил в адрес МИФНС №29 по Свердловской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год, в которой исчислена общая сумма земельного налога в размере 6 989 793 рубля, в том числе авансовые платежи за 1 квартал - 1747561 руб., за 2 квартал - 1747561 руб., за 3 квартал - 1747561 руб.

Земельный налог исчислен в размере 1747110 руб., исходя из кадастровой стоимости, ставки земельного налога 0,3% и повышающего коэффициента.

В период с 24.01.2020 по 24.04.2020 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год. По результатам проверки составлен акт от 14.05.2020 № 2003.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки и извещение о вызове налогоплательщика были направлены в адрес Общества по ТКС и получены 28.05.2020, что подтверждается квитанцией о приеме документа.

29.05.2020 налогоплательщик представил возражения на акт камеральной налоговой проверки № 2003 от 14.05.2020. Кроме того, налогоплательщиком представлены дополнения к возражениям от 10.06.2020, от 13.07.2020 и от 12.08.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки 14.07.2020 принято решение № 4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля до 13.08.2020.

Дополнение к акту проверки № 2003 от 17.08.2020 получено налогоплательщиком по ТКС 21.08.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки 26.10.2020, возражений, дополнений к возражениям налогоплательщика вынесено решение № 803 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении земельного налога за 2019 год в сумме 10 601 2018 рублей, применив в расчет ставку земельного налога 1,5%, а также начислении пени в сумме 405 533, 25 рублей.

На указанное решение Налогового органа 07 декабря 2020 Банком была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области. Решением от 11 февраля 2021г. №1538/20 Управления ФНС России по Свердловской области, апелляционная жалоба Банка оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, считая, что оно не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, нарушает права налогоплательщика в сфере его деятельности, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд, полагая, что выводы налогового органа о необходимости применения налоговой ставки в размере 1,5% при исчислении земельного налога за 2019 год ввиду использования земельных участков с разрешенным использование «для индивидуальной жилой застройки» в коммерческих целях (нецелевое использование), являются незаконными и необоснованными.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

АО КБ «АГРОПРОМКРЕДИТ» на основании п. 1 ст. 388 НК РФ является плательщиком земельного налога. По данным, полученным из Росреестра, организация имеет в собственности 1473 земельных участка. Категория земель - «Земли населенных пунктов», разрешенное использование – «Для индивидуальной жилой застройки». Адрес местонахождения земельных участков: 624030, Россия, Свердловская обл., Белоярский р-н.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 Кодекса.

В соответствии со статьей 394 НК РФ исчисление налога производится по налоговым ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать предельные налоговые ставки, установленные названной статьей.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 394 НК РФ налоговая ставка по налогу не может превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В отношении прочих земельных участков предельная налоговая ставка по налогу установлена в размере 1,5 процента.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", в том числе под индивидуальный жилой дом, используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п.1 статьи 394 НК РФ.

Земли в Российской Федерации по целевому назначению согласно пункту 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, земли особо охраняемых территорий и объектов, земли лесного фонда, земли водного фонда, земли запаса.

Указанные категории земель используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьями 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которые может осуществлять землепользователь на предоставляемом ему земельном участке.

При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне. Данные о правовом режиме земельного участка (категории земель, виде разрешенного использования) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума от 28.10.2010 N 5743/10, от 15.12.2011 N 12651/11, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Таким образом, ставка земельного налога применяется, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием.

Ставки земельного налога, действовавшие в проверяемый период на территории муниципального образования Белоярского городского округа, установлены решением Думы Белоярского городского округа от 29.11.2006 N 96 "Об установлении на территории Белоярского городского округа земельного налога».

В п. 2 Решение установлены налоговые ставки в процентном отношении к кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков, используемых по назначению в соответствии с видом разрешенного использования:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества,

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В отношении прочих земельных участков применению подлежит налоговая ставка в размере 1,5 процента.

Как следует из положений Градостроительного кодекса Российской Федерации, объект индивидуального жилищного строительства - это отдельно стоящее здание с количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, и не предназначено для раздела на самостоятельные объекты недвижимости.

По смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых по целевому назначению.

Таким образом, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению (в непредпринимательской деятельности).

Как следует из материалов дела, АО КБ «Агропромкредит» на праве собственности принадлежат 1473 земельных участка. Категория земель - «Земли населенных пунктов», разрешенное использование – «Для индивидуальной жилой застройки». Адрес местонахождения земельных участков: 624030, Россия, Свердловская обл., Белоярский р-н.

Земельный участок с кадастровым номером 66:06:4501020:2510 общей площадью 1876606 кв. м. передан Банку в счет погашения долга заемщика - ООО «Парк-Инвест». Так, в целях закрытия просроченной задолженности по предоставленному Банком ООО «Парк-Инвест» кредиту в размере 520 000 000 рублей по договору № 03-053/07 о предоставлении кредитной линии с установленным лимитом выдачи от 28 апреля 2007 года, Банк привлек специализированную организацию, занимающуюся недвижимостью в Уральском округе - ООО «Деловой Дом на Архиерейской». В рамках судебных процессов по возврату кредита «ДДА» и Банк осуществили действия (заключили с должником (ООО «Парк-Инвест») мировое соглашение) по закрытию кредитной задолженности. В результате закрытия указанной задолженности Банк приобрел права собственности на земельные участки.

Земельный участок был получен в счет погашения долга и не использовался по целевому назначению (учет осуществлялся на лицевом счете <***> "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности").

В декабре 2017 года земельный участок с кадастровым номером 66:06:4501020:2510 размежеван на 1197 земельных участка.

АО Банк «Агропромкредит» зарегистрировано в качестве юридического лица и является коммерческой организацией.

Основным видом деятельности Банка является "Прочее денежное посредничество", цель - извлечение прибыли.

На основании пунктов 2.11, 4.1, 5.1 Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" имущество должников, переданное банку по договорам отступного, залога, учитывается на балансе в составе недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, либо долгосрочных активов, предназначенных для перепродажи.

Согласно Уставу, Банк является коммерческой организацией. Основной целью деятельности Банка является получение прибыли при осуществлении банковских операций (в частности, привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, купля-продажа иностранной валюты, лизинговые операции и т.п.).

Налоговый кодекс РФ не содержит исчерпывающий перечень документов - источников сведений для определения налоговым органом факта использования земельного участка в предпринимательской деятельности. К таким документированным сведениям, в частности, могут относиться сведения, представленные органами, осуществляющими государственный земельный надзор, муниципальный земельный контроль, материалы проверок правоохранительных органов, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации, сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляют налоговые органы, сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и т.п.

Определений таких понятий, как "земельные участки, занятые жилищным фондом", "земельные участки, приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства", "земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства", Налоговый кодекс содержит.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальный жилищный фонд - это совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

Как следует из положений Градостроительного кодекса Российской Федерации, объект индивидуального жилищного строительства - это отдельно стоящее здание с количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, и не предназначено для раздела на самостоятельные объекты недвижимости.

Земельным кодексом Российской Федерации установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса).

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка "для индивидуального жилищного строительства": размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек.

Статьей 42 Земельного кодекса РФ для собственников земельных участков и лиц, не являющихся собственниками земельных участков, установлена обязанность использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Таким образом, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование земельных участков в целях, установленных при его предоставлении, и определяется положениями Земельного кодекса РФ.

При этом в целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога Инспекции необходимо установить следующие обстоятельства:

- наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя либо юридического лица, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;

- установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письмах от 03.04.2018 N 03-05-04-02/23083, от 15.01.2020 N 03-05-06-02/1158, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования земельного участка. Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков".

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

В ходе проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки при исчислении земельного налога, а именно:

1. Множественность - налогоплательщику на праве собственности принадлежат 1473 земельных участка.

2. В ходе камеральной налоговой проверки установлены признаки коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), наличие фактов реализации и намерения дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, на что указывают следующие обстоятельства.

В рамках мероприятий налогового контроля произведен осмотр земельных участков, принадлежащих АО КБ "АГРОПРОМКРЕДИТ", о чем составлен протокол осмотра от 23.07.2020 №2.

На осмотренных земельных участках отсутствуют признаки строительных работ, строительная техника, строительные материалы и объекты газо-электроснабжения. На данных земельных участках не ведется подготовительная работа по осуществлению строительства. Все земельные участки находятся в заброшенном состоянии, на некоторых из них находится лесной массив. Земельные участки не обработаны (не выкорчеваны), что свидетельствует о невозможности проведения строительных работ.

Соответственно налогоплательщиком земельные участки не используются согласно виду разрешенного использования «индивидуальное жилищное строительство».

Испекцией установлены факты реализации земельных участков.

- земельный участок с кадастровым номером 66:06:4501020:7144, образованный после межевания, реализован физическому лицу ФИО8 (договор купли-продажи от 27.09.2019);

Также АО КБ "АГРОПРОМКРЕДИТ" произведена реализация земельных участков с кадастровыми номерами:

- 66:06:4501020:365 (договор купли – продажи № 17 от 14.10.2013) ФИО9;

- 66:06:4501020:337 (договор купли – продажи № 18 от 14.10.2013) ФИО10

- 66:06:4501020:432 (29.10.2013 г.), покупатель ФИО11;

- 66:06:4501020:424 (02.08.2013 г.), покупатель ФИО12;

- 66:06:4501020:430 (11.07.2013 г.), покупатель ФИО13;

- 66:06:4501020:333 (26.12.2013 г.), покупатель ФИО14

- 66:06:4501020:355 (31.07.2014 г.), покупатель ФИО15;

- 66:06:4501020:421 (18.12.2013 г.), покупатель ФИО16

- 66:06:4501020:423 (18.12.2013 г.), покупатель ФИО17

Множественная реализация земельных участков, направленная на систематическое получение дохода, неиспользование земельных участков по назначению соответствуют установленным гражданским законодательством признакам предпринимательской деятельности.

Из протокола допроса ФИО17 от 29.10.2020 следует, что информация о продаже земельных участков была получена из общедоступных источников – сети "Интернет", что подтверждает намерения Банка реализовывать земельные участки, а не использовать в соответствии с разрешенным использованием.

Кроме того, налогоплательщик в представленных возражениях, а также в процессе рассмотрения материалов проверки подтвердил намерения дальнейшей реализации земельных участков.

В ходе проверки заявителем представлено соглашение с ООО «Корпорация СТС» от 03.04.2014, согласно которому Стороны ставят перед собой задачи по подготовке земельных участков к жилой застройке и освоение земельных участков с дальнейшей их эксплуатацией. Но вместе с тем, согласно соглашению целью Банка является возврат средств, выданных ООО «Парк-Инвест» о представлении кредитной линии в размере 520 000 000 руб. и уплате процентов за пользование кредитом на дату закрытия обязательств».

Пунктом 2.5.1. вышеуказанного соглашения предусмотрено: «Банк выходит из проекта, …… при условии достижения стоимости активов (земель, инфраструктурных объектов, коммуникаций, и т.д.), образованных в результате совместной деятельности уровня, при котором Банк может покрыть свои расходы (убытки), образованные в результате невозврата кредита. При этом под убытками понимается как тело кредита (520 000 000 руб.), так и проценты, которые будут начислены к дате выхода Банка из проекта».

Таким образом, Банк, являясь коммерческой организацией, и ведущей свою деятельность на рынке финансовых услуг желает извлечь прибыль и предпринимает все действия для выгодной их реализации, с покрытием всех убытков и процентов по неисполненному кредитному обязательству.

Кроме того, подтверждением намерений дальнейшего извлечения прибыли является протокол допроса ФИО3 (поручение № 323 от 15.07.2020 о допросе ФИО3 - представителя АО КБ "АГРОПРОМКРЕДИТ"), из которого следует: «В 2019 году подготовительные или строительные работы на земельных участках не проводились, и в дальнейшем эти земельные участки будут использоваться для возврата процентов и суммы основного долга по ранее выданному кредиту».

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, налоговая ставка в размере 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель по их прямому назначению, наличие оснований для применения которой должен обосновать налогоплательщик.

Довод Заявителя о необходимости применения повышающего коэффициента, предусмотренного п. 15 ст. 396 НК РФ, судом отклоняется, поскольку данная норма применяется в случае наличия намерений налогоплательщика осуществить строительство на земельном участке собственного жилья и предполагает применение коэффициента к льготной ставке до момента государственной регистрации прав на построенный объект.

В рассматриваемом случае намерений по строительству индивидуального жилого дома для себя, для личных нужд на спорных участках, заявителем не доказано.

Таким образом, доводы Общества о том, что при неосвоении земельных участков применяется повышающий коэффициент, установленный п. 15 ст. 396 НК РФ, основаны на неверном толковании законодательства о налогах и сборах.

Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, отмечена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425 по делу N А28-12335/2016. В определении указывается, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства.

При этом Верховный Суд Российской Федерации отметил, что, исходя из положений абзаца третьего пп. 1 п.1 ст. 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, определенной абзацем третьим пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, для земельных участков, предназначенных под индивидуальное жилищное строительство.

Аналогичная позиция изложена в письме от 03.04.2018 N 03-05-04-02/23083 Минфина России, согласно которой для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования земельного участка. Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп.2 п. 1 ст. 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков".

Таким образом заявитель не подтвердил факт использования земельных участков по целевому назначению. Условия, необходимые для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3% не исполнены, доказательства обоснованности применения ставки в размере 0,3% к спорным земельным участкам при расчете земельного налога за 2019 год, заявителем не представлены. В связи с чем, налоговым органом правомерно доначислен земельный налог за 2019 год, соответствующие пени.

Таким образом, отсутствует совокупность условий для удовлетворения заявленных требований, предусмотренная частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».






Судья Н.Н. Присухина