Решение от 16 июля 2021 г. по делу № А19-8138/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Иркутск Дело № А19-8138/2021

«16» июля 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12 июля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 16 июля 2021 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рязановой К.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибирский арматурный завод» (адрес: 664035, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (адрес: 664007, Иркутская область, Иркутск город, Декабрьских Событий улица, 47, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области

о признании незаконным решения от 15.12.2020 № 4037

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, удостоверение № 38/1651, доверенность от 29.01.2021;

от УФНС по Иркутской области: ФИО2, удостоверение, доверенность от 15.04.2021 года, диплом;

от Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области: ФИО3, паспорт, доверенность, копия диплома; ФИО2, удостоверение, доверенность от 20.03.2020, диплом;

установил:

Первоначально общество с ограниченной ответственностью «Сибирский арматурный завод» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения от 04.03.2021 № 26-17/004002@, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Определением суда от 08.06.2021 года к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная ИФНС № 16 по Иркутской области.

Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил требования и просил суд признать незаконным решение Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области от 15.12.2020 № 4037 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)».

Уточнение требований судом принято.

Кроме того заявитель отказался от требований о признании незаконным решения от 04.03.2021 № 26-17/004002@, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Отказ от требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области судом принят, как не нарушающий прав и интересов сторон и третьих лиц.

Заявление рассматривается в уточненной редакции.

Представитель заявителя уточненные требования поддержал.

Представители ответчика требования заявителя не признали, просили суд в удовлетворении уточненных требований отказать.

Из материалов дела следует, что в соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области на основании поручения ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска от 25.09.2020 №14-27/10762 об истребовании документов (информации) у ООО «Сибирского арматурного завода» (далее ООО «САЗ») по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - ТКС) в электронном виде направлено требованием от 28.09.2020 №6308 которым запрошена необходимая для налогового контроля информация и документы. Согласно квитанции о приеме электронного документооборота, требование налогоплательщиком получено 06.10.2020.

Из требования следует, что документы запрашиваются в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля по декларации по НДС за 1 квартал 2019 года ООО Ост-вест трейдинг, а именно:

1) контракт, заключенный с GAOSHAN VALVE GROUP CO LIMITED (c приложениями, дополнениями), действующие в 2019 году; 2) контакт, заключенный с HEBEI DIDLINK INDUSTRY GO LTD (c приложениями, дополнениями), действующие в 2019 году; 3) контакт, заключенный с MANZHOULI SANFENG INTERNATIONAL FREIGHT TRANSPORT AGENT CO LTD (c приложениями, дополнениями), действующие в 2019 году; Информацию о причинах отсутствия отгрузок в адрес иностранных агентов в 2018-2019 годах.

Пояснения о причинах перечисления денежных средств при отсутствии отгрузки в адрес иностранных контрагентов.

12.10.2020 в ответ на требование Обществом представлены пояснения, из которых следует, что налоговый орган имеет право затребовать только те документы, которые касаются деятельности проверяемого лица - ООО «ОСТ-Вест Трейдинг». ООО «САЗ» не является проверяемым лицом по НДС в первом квартале 2019 года в связи с чем не обязано представлять запрошенные документы. Более того по утверждению ООО «САЗ» запрошенные документы не относятся к деятельности ООО «ОСТ-Вест Трейдинг» и без представления соответствующего обоснования документы не будут представлены.

В связи с непредставлением запрашиваемых документов Межрайонной ИФНС № 16 по Иркутской области в соответствии с п. 1 ст. 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации составлен акт от 27.10.2020 № 18107 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дело о выявлении которого рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ).

На основании указанного акта инспекцией принято решение от 15.12.2020 № 4037,резолютивной частью которого ООО «Сибирский арматурный завод» привлечено кответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 500 руб. (с учётом смягчающего обстоятельства) и по п. 2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1250 руб. (с учётом смягчающего обстоятельства).

ООО «Сибирский арматурный завод» не согласившись с привлечением к налоговой ответственности, в порядке, предусмотренном статьей 139 НК РФ, обратилось с жалобой в Управление ФНС по Иркутской области. По мнению общества, предъявленное обществу к исполнению требование не позволяет установить как истребуемые контракты с иностранными партнерами ООО «Сибирского арматурного завода» относятся к деятельности ООО «Ост-вест Трейдинг». Также общество обращает внимание Управления на то, что приведенная выше норма предполагает возможность истребования только тех документов (информации), которые касаются деятельности проверяемого налогоплательщика. Заявитель полагает, что запрошенные документы и информация не связаны с вопросами исчисления и уплаты налогов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 04.03.2021 № 26-17/004002@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемым решением о привлечении к налоговой ответственности заявитель обратился в суд.

Изучив представленные суду материалы, доводы и возражения лиц участвующих в деле суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

При рассмотрении настоящего дела совокупности указанных обстоятельств не установлено.

Право налоговых органов требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Согласно статье 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Согласно п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации).

В соответствии с п. 4 ст. 93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации).

В силу п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение пяти дней со дня получения.

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации). Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 93 НК РФ.

Ходатайство о продлении срока представления документов по Требованиюналогоплательщиком не подавалось, соответственно сроком представления документов по Требованию является 13.10.2020.

В нарушение п. 5 ст. 93.1 НК РФ документы и информация по вышеуказанномуТребованию обществом не представлены.

Согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НКРФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемых документов (информации) признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

На основании установленных фактов инспекцией составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях от 27.10.2020 № 18107, который направлен по ТКС 28.10.2020 и получен обществом 06.11.2020.

Извещение от 09.11.2020 № 5978 о рассмотрении 15.12.2020 материалов дела о налоговом правонарушении направлено по ТКС 09.11.2020, получено 17.11.2020.

В соответствии с п. 5 ст. 101.4 НК РФ обществом 11.11.2020 представлен ответ из которого следует, что ООО «Сибирский арматурный завод» представит документы только после правового обоснования их истребования в рамках проводимой камеральной налоговой проверки в отношении ООО «ОСТ - Вест Трейдинг».

ООО «Сибирским арматурным заводом» не представлены истребованные документы, запрошенная информация либо пояснения об отсутствии такой информации, установленные статьей 93.1 НК РФ. Учитывая вышеизложенное, инспекция обоснованно пришла к выводу о нарушении обществом срока представления документов и информации, установленного ст. 93.1 НК РФ, что является обстоятельством, свидетельствующим о совершении налоговых правонарушений, предусмотренных п. 2 ст. 126 НК РФ и п.1 ст. 129.1 НКРФ.

По результатам рассмотрения дела о налоговом правонарушении, инспекцией вынесено решение от 15.12.2020 № 4037 о привлечении лица к ответственности, сумма штрафных санкций с учетом смягчающих обстоятельств составила 1250 рублей по п. 2 ст. 126 НК РФ и 2500 руб. пол п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Указанное решение направлено налогоплательщику по ТКС 22.12.2020, получено обществом 29.12.2020.

В заявлении, поданном в суд общество указало, что контракты заключены с ООО «Сибирским арматурным заводом» и ни каким образом не относятся к деятельности ООО «ОСТ-Вест Трейдинг» в связи с чем, истребование документов и информации неправомерно.

Оценивая данный довод общества, суд приходит в следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика эти документы (информацию).

В силу п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Согласно п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Нормой п. 4 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого потребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации), вправе продлить срок представления этих документов (информации).

В соответствии с п. 6 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом Федеральной налоговой службы от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (зарегистрирован в Минюсте России 28.05.2015 N 37445) "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)" утверждена форма Требования о представлении документов (информации) (приложение N 15 к приказу).

Согласно приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ в требовании о предоставлении документов (информации) указываются: основания для истребования документов (информации) и срок представления документов (информации); наименование документа: период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов; истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку; полное и сокращенное наименование организации (участника (ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица, ИНН, КПП; наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации).

Судом установлено, что требование инспекции от 28.09.2020 N 6308 о представлении документов (информации) составлено в полном соответствии с положениями приказа ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

В требовании указано, что запрашивается информация в отношении контрагента ООО Ост-вест трейдинг, указан конкретный перечень запрашиваемых документов и период, за который подлежат представлению документы (информация), т.е. указаны все необходимые сведения, позволяющие достоверно и безошибочно идентифицировать истребуемые документы (информацию).

При этом конкретный перечень и идентифицированные запрашиваемые документы заявитель не оспаривает.

В силу ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика и иных лиц документы об их деятельности с другими организациями, имеющие отношение к предмету налоговой проверки, с целью последующего сопоставления их данных с данными, отраженными в документах проверяемого налогоплательщика.

Данная норма не содержит ограничений относительно круга лиц, которые обладают документами (информацией) касающихся деятельности налогоплательщика, а тем более не ограничивает налоговый орган в истребовании у данных лиц имеющихся документов.

Поскольку документы (информация) по требованию от 28.09.2020 N 6308 о представлении документов (информации) заявителем в инспекцию не представлены, суд считает, что налоговый орган правомерно пришел к выводу о наличии в действиях ООО «САЗ» состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126 , п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд соглашается с доводом налогового органа, что вопрос об отношении конкретных документов (информации) к деятельности проверяемого налогоплательщика, круг устанавливаемых обстоятельств определяет должностное лицо проверяющего налогового органа, а не лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов (информации). Заявитель не вправе давать оценку, насколько обстоятельства, устанавливаемые истребованными документами, касаются проверяемого налогоплательщика, т. к. не он проводит мероприятия налогового контроля, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Одновременно, руководствуясь положениями ст. 102 НК РФ, налоговый орган не вправе раскрывать обстоятельства, на основании установления которых он истребует соотвегствующие документы (информацию), поскольку они составляют налоговую тайну.

Указанная позиция подтверждена судебной практикой Арбитражного суда Московского округа указанной в постановлении от 20 апреля 2018 г. по делу N А40-160390/2017.

С учетом изложенного Управление приходит к выводу, что ООО «Сибирский арматурный завод» в нарушение указанных норм НК РФ неправомерно не представило по требованию от 28.09.2020 № 6308 о представлении документов (информации) истребуемую информацию и документы необходимые для проведения мероприятий налогового контроля .

Принимая во внимание, что факт непредставления запрошенных документов подтверждается материалами дела, суд приходит к выводу о доказанности налоговым органом совокупности условий, свидетельствующих о наличии правовых оснований для привлечения общества к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 , п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 3750 рублей.

Судом также учтено, что налоговый орган снизил сумму штрафа в четыре раза, с учетом тяжелой эпидемиологической ситуации влияющей на финансовую деятельность общества.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь п. 4 , ч. 1 ст. 150, ст. ст. 151, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Сибирский арматурный завод» из федерального бюджета РФ государственную пошлину в размере 3000 руб.

В части требований о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 04.03.2021 года №26-17/004002@ производство по делу прекратить.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья О.В. Гаврилов