Решение от 11 марта 2026 г. АС Республики Бурятия

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, <...>

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-7168/2024
12 марта 2026 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2026 года.

Полный текст решения изготовлен 12 марта 2026 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шульгиной Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решений от 07.05.2024 № 3264, от 22.05.2024 № 3609, от 04.07.2024 № 4649, от 25.07.2024 № 11-4831, от 29.08.2024 № 6052, от 26.09.2024 №11-7144, от 29.10.2024 №11-8532, от 26.11.2024 №11-9937, от 26.12.2024 №11-11637, от 22.01.2025 №11-225, № 11-1374 от 06.03.2025, № 11-2389 от 25.03.2025,

при участии:

от заявителя- ФИО1, представителя по доверенности от 09.07.2024 №ГК 09/24, диплом о юридическом образовании; ФИО2, представителя по доверенности от 10.06.2024, диплом о юридическом образовании,

от ответчика- ФИО3, представителя по доверенности от 23.10.2025 №00-21/0462, диплом о юридическом образовании,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Горная компания» (далее- заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее- ответчик, налоговый орган, Управление) о признании незаконными решений от 07.05.2024 № 3264, от 22.05.2024 № 3609, от 04.07.2024 № 4649, от 25.07.2024 № 11-4831.

Определением суда от 29 января 2025 года производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу решения суда по делу № А10-4960/2024.

Определением суда от 27 мая 2025 производство по делам №А10-2875/2024, А10-4960/2024 объединено в одно для совместного рассмотрения с присвоением общего номера – А10-2875/2024. Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 10.07.2025 года по делу №А10-2875/2024 в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Горная компания» к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия о признании незаконными решений от 16.11.2023 №12671, №12679, №12697, №12761, №12783, №12786, №12787, от 29.11.2023 №13340, от 20.02.2024 №1247, от 05.03.2024 №1647, от 27.03.2024 №2386 отказано. Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2025, постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.01.2026 решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 10.07.2025 по делу №А10-2875/2024 оставлено без изменения.

Определением суда от 06.03.2026 настоящее дело объединено в одно производство с делами №№ А10-320/2025, А10-2404/2025, А10-4838/2025 по заявлениям общества с ограниченной ответственностью «Горная компания» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о признании незаконными решений от 29.08.2024 № 6052, от 26.09.2024 №11-7144, от 29.10.2024 №11-8532, от 26.11.2024 №11-9937, от 26.12.2024 №11-11637, от 22.01.2025 №11-225, от 06.03.2025 № 11-1374, от 25.03.2025 № 11-2389, с присвоением объединенному производству номера -

А10-7168/2024.

Представитель заявителя при рассмотрении дела требование поддержал. Пояснил, что оспариваемыми решениями Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за октябрь-декабрь 2023 года, январь 2024 года (А10-7168/24), февраль 2024 года (А10-320/2025), март-июль 2024 года (А10-2404/2025), август-сентябрь 2024 года (А10-4838/2025). Основанием доначисления явился вывод налогового органа о наличии полезного ископаемого с кодом 06116 «карбонатное сырье для химической промышленности» и об обязанности общества применять рентный коэффициент Крента 3,5. Заявитель с указанным выводом не согласен. Доначисление налога на добычу полезных ископаемых, исходя из того, что, по мнению налогового органа, основной продукцией ООО «Горная компания» является карбонатный наполнитель – химически чистый известняк, влечет возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет вопреки принципам равенства и справедливости налогообложения, установленным статьями 19, 57 Конституции Российской Федерации, применить для расчета налоговой базы тот коэффициент Крента, который соответствует фактическому использованию известняка. Указал, что общество производит продукцию, используемую преимущественно в строительной индустрии (минеральный порошок, известняк для производства цемента), сельском хозяйстве (мука известковая) целлюлозно-бумажной промышленности (известняк фракции 5-20 мм). Продукцию, используемую в химической промышленности и производстве минеральных удобрений, не производит. Кроме того, о невозможности использования известняка, добываемого Обществом для производства карбонатного наполнителя в лаки и краски, по причине его непригодности для данного производства, свидетельствуют полученные в октябре 2024 года Заключение государственной экспертизы по технико-экономическому обоснованию постоянных разведочных кондиций и подсчету запасов известняков для цементной промышленности месторождения «Татарский ключ» в Республике Бурятия от 07.10.2024 №2-24/116-ТЭО/ПЗ (далее – Заключение) и Протокол заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию № Э003-00174-77/01428637 от 09.10.2024 (далее – Протокол). При таких обстоятельствах считает, что оспариваемые решения не соответствуют положениям статей 336, 337, 339 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают права и законные интересы заявителя.

Представитель ответчика при рассмотрении дела требование не признал. Пояснил, что по месторождению «Татарский ключ» по результатам камеральных налоговых проверок налоговым органом установлено, что известняк неправомерно отнесен обществом к видам полезного ископаемого, используемого в строительной индустрии в соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, поскольку заявленный объект НДПИ не отвечает требованиям подпункта 1 пункта 2 статьи 336 НК РФ, а также ввиду отнесения утвержденных балансовых запасов известняка на данном месторождении в качестве сырья для лакокрасочной промышленности к видам добытого полезного ископаемого – карбонатные породы для химической промышленности в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ. Правомерность указанного вывода налогового органа подтверждена в судебных актах по делам №№ А10-1321/2024, А10-2875/2024. Отметил, что представленные заявителем Заключение от 07.10.2024 №2-24/116-ТЭО/ПЗ и Протокол № Э003-00174-77/01428637 от 09.10.2024 не влияют на вывод налогового органа о допущенном обществом нарушении, поскольку позиция налогового органа основывается на данных протокола №38 от 27.12.1994, а также комплексном изучении технической и проектной документации общества, действующих на момент проведения камеральных налоговых проверок. Кроме того, в соответствии с письмом Бурятского филиала ФБУ ТФГИ по Дальневосточному федеральному округу №1628 от 09.12.2024 запасы месторождения «Татарский ключ» на основании протокола от 09.10.2024 будут учтены только по состоянию на 01.01.2025 в выпуске ГБЗ «Цементное сырье» и изъяты из выпуска ГБЗ «Минеральные краски».

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Республике Бурятия проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых, представленных ООО «Горная компания» за октябрь-декабрь 2023 года, январь-сентябрь 2024, по результатам которых составлены:

- акт налоговой проверки №2401 от 12.03.2024 (октябрь 2023), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3264 от 07.05.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 1 253 773 руб., штрафные санкции в 62 688,76 руб.

- акт налоговой проверки №3217 от 08.04.2024 (ноябрь 2023), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3609 от 22.05.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 1 252 016 руб., штрафные санкции в 62 600,76 руб.

- акт налоговой проверки №4279 от 15.05.2024 (декабрь 2023), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4649 от 04.07.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 1 160 963 руб., штрафные санкции в сумме 58 048,26 руб.

- акт налоговой проверки №5701 от 13.06.2024 (январь 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-4831 от 25.07.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 318 528 руб., штрафные санкции в 15 926,50 руб.

- акт налоговой проверки №11-6806 от 09.07.2024 (февраль 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6052 от 29.08.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 352 159 руб., штрафные санкции в сумме 17 608 руб.

- акт налоговой проверки №11-8398 от 07.08.2024 (март 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-7144 от 26.09.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 793 661 руб., штрафные санкции в 39 983 руб.

- акт налоговой проверки №11-10666 от 06.09.2024 (апрель 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-8532 от 29.10.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 1 958 237 руб., штрафные санкции в 97 911,76 руб.

- акт налоговой проверки №11-11916 от 07.10.2024 (май 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-9937 от 26.11.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 1 802 248 руб., штрафные санкции в 90 112,50 руб.

- акт налоговой проверки №11-14640 от 06.11.2024 (июнь 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-11637 от 26.12.2024, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 2 880 815 руб., штрафные санкции в 144 040,76 руб.

- акт налоговой проверки №11-16065 от 03.12.2024 (июль 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-225 от 22.01.2025, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 1 910 188 руб., штрафные санкции в 95 509,50 руб.

- акт налоговой проверки №11-16906 от 15.01.2025 (август 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-1374 от 06.03.2025, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 1 332 650 руб., штрафные санкции в 66 632,50 руб.

- акт налоговой проверки №11-1486 от 05.02.2025 (сентябрь 2024), на основании которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-2389 от 25.03.2025, которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых в 2 592 061 руб., штрафные санкции в 129 603 руб.

Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган – Межрегиональную Инспекцию ФНС по Дальневосточному федеральному округу с апелляционными жалобами на указанные выше решения Управления ФНС по Республике Бурятия.

Решениями от 29.07.2024, 05.08.2024, 10.09.2024, 02.10.2024, 28.10.2024, 31.01.2025, 31.01.2025, 27.01.2025, 06.03.2025, 21.03.2025, 12.05.2025, 23.05.2025 Межрегиональная инспекция ФНС по Дальневосточному федеральному округу апелляционные жалобы ООО «Горная компания» оставила без удовлетворения.

Не согласившись с решениями от 07.05.2024 № 3264, от 22.05.2024 № 3609, от 04.07.2024 № 4649, от 25.07.2024 № 11-4831, от 29.08.2024 № 6052, от 26.09.2024 №11-7144, от 29.10.2024 №11-8532, от 26.11.2024 №11-9937, от 26.12.2024 №11-11637, от 22.01.2025 №11-225, № 11-1374 от 06.03.2025, № 11-2389 от 25.03.2025, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как следует из оспариваемых решений, основанием их вынесения явился вывод налогового органа о том, что представляя декларации по НДПИ за октябрь-декабрь 2023 года, январь-сентябрь 2024 года с отражением добытого полезного ископаемого «известняк, используемый в строительной индустрии» (код ДПИ-10006), облагаемого по ставке 5,5%, Крента 1, с применением величины Нбк, общество неверно определило объект налогообложения, поскольку согласно лицензиям, технической документации, протоколам по утверждению запасов полезных ископаемых, полезным ископаемым на месторождении «Татарский ключ» признаны карбонатные породы (код ДПИ- 06116) как горно-химическое неметаллическое сырье (карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений), установленная ставка 5,5%, Крента 3,5, величина Нбк не применяется (подпункт 4 пункта 2 статьи 342, пункта 1 статьи 342.8, пункта 13 статьи 343 НК РФ).

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается и лицами, участвующим в деле, не оспаривается, что общество осуществляет деятельность по добыче известняка на основании лицензий от 03.02.2017 серии УДЭ 01156 ТЭ (Месторождение «Билютинский»), от 03.02.2017 УДЭ 01157 ТЭ (Месторождение «Татарский ключ») и в соответствии со статьёй 334 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии с положениями статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ (подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса) и числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых (подпунктом 1 пункта 2 статьи 336 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Объект налогообложения НДПИ с разделением его на виды добытых полезных ископаемых, предусматривает, что основной перечень общераспространенных полезных ископаемых для целей налогообложения включен в подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Например, виды полезных ископаемых, которые включены в подпункт 6 и подпункт 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ, сгруппированы по своим химическим свойствам и отнесены к горно-химическому неметаллическому сырью и горнорудному неметаллическому сырью.

К данным видам полезных ископаемых применяются согласно статье 342 НК РФ разные налоговые ставки:

- 5.5% в отношении сырья, отнесенного к подпункту 6 пункту 2 и подпункту 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса;

- 6% в отношении сырья, отнесенного к подпункту 7 пункта 2 статьи 337 Кодекса.

С 01.01.2021 налогообложение добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента (статья 342.8 НК РФ).

В отношении горно-химического неметаллического сырья и горнорудного неметаллического сырья (подпункты 6, 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ) коэффициент Крента равен 3,5; для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ) коэффициент Крента равен 1.

Регулирование отношений в части общераспространенных полезных ископаемых (статья 4 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах») относится к полномочиям Министерства природных ресурсов РФ (МПР России), по остальным видам - полномочия Роснедра России (статья 3 Закона «О недрах»). Соответственно и лицензии в зависимости от вида ДПИ выдаются либо МПР России, либо Роснедра.

Распределение осуществляется на основе классификатора запасов недр твердых полезных ископаемых.

Распоряжением МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» установлены определенные критерии.

В основу группирования горно-химического и горнорудного неметаллического сырья поставлены их химические характеристики, основываясь на определении их использования в химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности.

Таким образом, исходя из положений главы 26 НК РФ во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации, регулирующим отношения в области предоставления в пользование участков недр в целях добычи полезных ископаемых, при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения полезного ископаемого, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарт качества полезного ископаемого, в том числе стандарт организации, и иные документы налогоплательщика.

С учетом изложенного, налоговый орган при определении вида и объемов добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ обязан руководствоваться технической документацией налогоплательщика, утвержденной в установленном порядке (в том числе лицензией на пользование недрами, техническим проектом разработки месторождения, данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартом качества полезного ископаемого организации и иными документами налогоплательщика).

Указанное обусловлено, в том числе тем, что определение лицензирующим органом того или иного вида полезного ископаемого, условий его добычи, является следствием геологической оценки по химическому, минеральному составу или физико-механическим свойствам, вследствие чего в основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, уже заложено отнесение добытого полезного ископаемого к тому или иному виду, установленному пунктом 2 статьи 337 НК РФ.

Такой подход изначально исключает возможность определения налоговыми органами сферы фактического использования добытых полезных ископаемых.

При этом установление размеров ставок НДПИ и величины применяемых к ним коэффициентов в зависимости от целей и направлений дальнейшего фактического использования добытого полезного ископаемого НК РФ не предусмотрено.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом основным видом деятельности ООО «Горная компания» является добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня (код ОКВЭД 08.11).

Добыча на спорном месторождении «Татарский ключ» осуществляется на основании лицензии УДЭ 01157 ТЭ, основной (преобладающий) вид полезных ископаемых, содержащийся в пределах предоставленного участка недр: известняк мраморизованный код 1412116.

В приложении № 6 к лицензии УДЭ 01157ТЭ (изменения от 03.02.2017), указаны требования содержания полезных и лимитирующих компонентов к лакокрасочным известнякам, соответствующих ТУ 6-01-1108-77.

Основной продукцией разработки месторождения Татарский ключ в соответствии с техническим проектом и протоколом ТКЗ № 38 является карбонатный наполнитель – химически чистый известняк (микрокальцит), соответствующий ТУ 301-10-025-90.

В спорные налоговые периоды запасы месторождения Татарский ключ утверждены протоколом ТКЗ Бурятгеолкома от 27.12.1994 №38 (далее – протокол № 38), именно, как известняк в качестве сырья для лакокрасочной промышленности (ТУ6-01-1108-77 «Известняк месторождения Татарский ключ для производства природных карбонатных наполнителей – кальцита»).

Согласно совместным распоряжениям Министерства природных ресурсов Российской Федерации № 95-р, Госгортехнадзора России № Р-2 от 24.02.2004, распоряжению Администрации Президента Республики Бурятия № 147-р «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Республике Бурятия» (зарегистрировано в Минюсте РФ 09.03.2004 № 5657) известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлознобумажной и сахарной промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птицы) включены в Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Республике Бурятия.

В приложении 19 к распоряжению Министерства природных ресурсов России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» утверждены перечень основных стандартов и технических условий на карбонатное сырье, в том числе по химической промышленности, куда входит «Известняк месторождения Татарский ключ» для производства природных карбонатных наполнителей – кальцита (ТУ 6-01-1108- 77).

Из содержания писем Красноярского филиала ФБУ «ГКЗ» от 11.05.2023 № КР-СР-15/371, Бурятского филиала ФБУ «ТФГИ по Сибирскому федеральному округу (Федеральное агентство по недропользованию)» от 26.11.2020 № 1329, Министерства промышленности, торговли и инвестиций Республики Бурятия (Минпромторг РБ) от 15.05.2023, документы по месторождениям Татарский ключ и Билютинское от Бурятского филиала ФБУ «ТФГИ по ДФО» от 27.04.2023 № 457 и других следует, что вид добытого ПИ - карбонатный наполнитель (химически чистый известняк (микрокальцит).

Кроме того, анализ и соотнесение вида добытого ПИ по месторождению Татарский ключ с классификацией запасов месторождений в перечне основных стандартов и технических условий на карбонатное сырье, поименованных в Приложении 19 Методических рекомендаций № 37-р, произведенный налоговым органом показал, что известняки названного месторождения указаны в группе химическая промышленность – ТУ 6-01-1108-77 «Известняк месторождения Татарский ключ» для производства природных карбонатных наполнителей – кальцита».

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд признает доказанным факт добычи обществом в спорные периоды ПИ карбонатный наполнитель – химически чистый известняк (микрокальцит).

Следовательно, вывод налогового органа о неправомерности отнесения указанного известняка к видам ПИ, используемого в строительной индустрии в соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, и необходимости применения налогоплательщиком Крента равного 3,5 в соответствии с пунктом 1 статьи 342.8 НК РФ является правильным.

Представленные обществом протокол заседания государственной комиссии по утверждению запасов № Э003-00174-77/01428637 от 09.10.2024 и Заключение государственной экспертизы от 07.10.2024 № 2-24/116-ТЭО/ПЗ, согласно которым признано утратившим силу ранее принятое решение ТКЗ (протокол № 38), а также утверждены запасы известняков для цементной промышленности месторождения Татарский ключ, подсчитанные по постоянным разведочным кондициям, касаются иных налоговых периодов и не опровергают факт добычи обществом в проверяемые периоды ПИ карбонатный наполнитель – химически чистый известняк (микрокальцит), используемый в химической промышленности.

Приходя к указанному выводу, суд отмечает, что в соответствии с письмом Бурятского филиала ФБУ «ТФГИ по Дальневосточному федеральному округу» исх. № 1628 от 09.12.2024 на основании протокола от 09.10.2024 запасы месторождения Татарский ключ будут учтены на 01.01.2025 в выпуске государственного баланса запасов (ГБЗ) «Цементное сырье» и изъяты из выпуска ГБЗ «Минеральные краски». При этом на момент спорных налоговых периодов на государственном балансе запасов ПИ числилось полезное ископаемое – известняки, используемые в качестве сырья для лакокрасочной промышленности

Довод заявителя о том, что фактическое использование добытого ПИ имеет определяющее значение при его налогообложении, судом отклоняется, как основанный на неверном толковании положений НК РФ. Нормами налогового законодательства не предусмотрено, что в целях налогообложения и применения соответствующих налоговых ставок по НДПИ подлежит определению фактическое использование добытого полезного ископаемого в той или иной отрасли (статьи 336, 337, 342.8 НК РФ).

Кроме того, оценив в совокупности с иными доказательствами (лицензией, техническими условиями, стандартами на выпускаемую продукцию, протоколами № 38 и от 09.10.2024, заключением государственной экспертизы от 07.10.2024) действующий технический проект общества (где в качестве полезного ископаемого указаны два типа известняков: белые и светло-серые чистые известняки, пригодные для производства наполнителей в лаки и краски, а также серые известняки, пригодные для производства цемента (раздел 2.5.1), в пункте 4.3 отражено, что исходный известняк фр. 0-500 мм после дробления до фр. 0-40 мм на дробильно-сортировочной установке «Татарская» передается для переработки с целью получения карбонатных наполнителей лакокрасочной промышленности (микрокальцита, микродоломита) в виде минерального порошка и полученная товарная продукция соответствует ТУ-301-10-025-90), суд соглашается с позицией налогового органа о том, что основной продукцией разработки месторождения Татарский ключ в соответствии с техническим проектом и протоколом комиссии по запасам № 38 является карбонатный наполнитель – химически чистый известняк (микрокальцит), соответствующий ТУ 301- 10-025-90.

Указанные выводы суда также подтверждаются позицией, изложенной в судебных актах по делам №№ А10-1321/2024, А10-2875/2024.

На основании вышеизложенного, суд признает, что оспариваемые решения налогового органа от 07.05.2024 №3264, от 22.05.2024 №3609, от 04.07.2024 №4649, от 25.07.2024 №11-4831, от 29.08.2024 №6052, от 26.09.2024 №11-7144, от 29.10.2024 №11-8532, от 26.11.2024 №11-9937, от 26.12.2024 №11-11637, от 22.01.2025 №11-225, от 06.03.2025 №11-1374, от 25.03.2025 №11-2389, соответствуют требованиям законодательства, прав и законных интересов заявителя не нарушают.

Судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объёме) через арбитражный суд, принявший решение.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Судья Н.А. Логинова