Решение от 3 ноября 2022 г. по делу № А07-26326/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-26326/22
г. Уфа
03 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 02.11.2022 года.

Полный текст решения изготовлен 03.11.2022 года.


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Азаматова А. Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Федерального казенного учреждения «Федеральное управление автомобильных дорог «Приуралье» Федерального дорожного агентства» (ИНН: <***> ОГРН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России №25 по Республике Башкортостан (ИНН: <***> ОГРН: <***>)

об оспаривании решения № 641283 от 12.04.2022,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 10.01.2022;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 16.12.2021,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное казенное учреждение «Федеральное управление автомобильных дорог «Приуралье» Федерального дорожного агентства» (далее - заявитель, ФКУ Упрдор «Приуралье», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) от 12.04.2022 №641283 об отказе в предоставлении налоговой льготы по уплате земельного налога в отношении земельных участков, занятых автомобильной дорогой общего пользования федерального значения Р-240 «Уфа-Оренбург».

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал, по доводам, изложенным в заявлении и возражении на отзыв.

Представитель Инспекции возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, и поддержанным представителем налогового органа в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил:

Решением (Сообщением) налогового органа №641283 от 12.04.2022 Федеральному казенному учреждению «Федеральное управление автомобильных дорог «Приуралье» Федерального дорожного агентства» (далее - Заявитель, ФКУ Упрдор «Приуралье», Учреждение) отказано в предоставлении налоговой льготы по уплате земельного налога в отношении находящихся у Учреждения в бессрочном пользовании земельных участков, занятых автомобильной дорогой общего пользования федерального значения Р-240 «Уфа-Оренбург».

Не согласившись с данным решением налогового органа ФКУ Упрдор «Приуралье» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан с жалобой (исх. №ХА-14/5732 от 07.07.2022).

По результатам рассмотрения жалобы, вынесено решение №230/17 от 09.08.2022, которым в удовлетворении заявленных требований ФКУ Упрдор «Приуралье» отказано.

Заявитель, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Республике Башкортостан от 12.04.2022 № 641283, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему:

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия указанного ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).

Судом установлено, что ФКУ Упрдор «Приуралье» представлено заявление по телекоммуникационным каналам связи 17.03.2022 о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу.

Заявитель просил предоставить налоговую льготу по земельному налогу за налоговый период 2021 год, в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), по 21-му земельному участку на основании Устава организации.

В соответствии сп.1 ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участкам, признаваемые объектами налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст.388 НК РФ.

Сведения об объектах недвижимого имущества, в том числе земельных участках, и их правообладателях представляются в налоговый орган в соответствии со статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества (на территории Республики Башкортостан – Управление Росреестра по Республике Башкортостан).

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Республике Башкортостан, спорные земельные участки принадлежат налогоплательщику на праве постоянного бессрочного пользования:

Кадастровый номер ЗУ

Дата регистрации владения

Разрешенное использование

Адрес объекта


02:68:010701:15

28.09.2015

Автомобильный транспорт

Россия, Республика Башкортостан, Аургазинский район, с.Толбазы


02:68:010304:9

28.09.2015


Мелеузовский район, г.Мелеуз


02:37:102001:240

09.06.2021

Автомобильный транспорт



02:37:102001:239

23.11.2020

автомобильный транспорт

Мелеузовский район


02:37:101101:180

25.09.2015

Для размещения автомобильной дороги

Республика Башкортостан, Ермолаевка


02:37:100102:226

09.06.2021

Автомобильный транспорт

Мелеузовский район


02:37:100102:225

09.06.2021

Автомобильный транспорт

Мелеузовский район, д.Каран


02:37:100102:224

23.11.2020

автомобильный транспорт

Мелеузовский район, д.Сарлак


02:37:022301:1155

08.07.2021

Автомобильный транспорт (код 7.2)

Мелеузовский район, с.Зирган


02:35:070801:266

03.06.2021

Автомобильный транспорт

Куюргазинский район, с/с Отрадинский


02:35:051002:149

03.06.2021

Автомобильный транспорт

Куюргазинский район, с/с Отрадинский


02:35:050401:176

03.06.2021

Автомобильный транспорт



02:35:031001:140

03.06.2021

Автомобильный транспорт

Куюргазинский район, д.Старомурапталово


02:00:000000:44003

08.07.2021

Автомобильный транспорт

Мелеузовский район, д.Кузминовское


02:37:000000:3311

09.11.2021

Автомобильный транспорт

Мелеузовский район, Зирганский с/с



В соответствии с пп.2 п.1 ст.395 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования. Исходя из данной нормы, льгота предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий:

- на земельном участке расположена автомобильная дорога общего пользования;

- автомобильная дорога общего пользования должна находиться в государственной собственности (Российской Федерации или субъекта Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. №257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №257-ФЗ) автомобильная дорога - это объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог.

К дорожным сооружениям (технической части автомобильных дорог) относятся:

- защитные дорожные сооружения - сооружения, к которым относятся элементы озеленения, имеющие защитное значение; заборы; устройства, предназначенные для защиты автомобильных дорог от снежных лавин; шумозащитные и ветрозащитные устройства; подобные сооружения;

- искусственные дорожные сооружения - сооружения, предназначенные для движения транспортных средств, пешеходов и прогона животных в местах пересечения автомобильных дорог иными автомобильными дорогами, водотоками, оврагами, в местах, которые являются препятствиями для такого движения, прогона (зимники, мосты, переправы по льду, путепроводы, трубопроводы, тоннели, эстакады, подобные сооружения);

- производственные объекты - сооружения, используемые при капитальном ремонте, ремонте, содержании автомобильных дорог;

- элементы обустройства автомобильных дорог - сооружения, к которым относятся дорожные знаки, дорожные ограждения, светофоры, устройства для регулирования дорожного движения, работающие в автоматическом режиме специальные технические средства, имеющие функции фото- и киносъемки, видеозаписи для фиксации нарушений правил дорожного движения, сохранности автомобильных дорог и сбора платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, места отдыха, остановочные пункты, объекты, предназначенные для освещения автомобильных дорог, пешеходные дорожки, пункты весового и габаритного контроля транспортных средств, пункты взимания платы, стоянки (парковки) транспортных средств, сооружения, предназначенные для охраны автомобильных дорог и искусственных дорожных сооружений, тротуары, другие предназначенные для обеспечения дорожного движения, в том числе его безопасности, сооружения, за исключением объектов дорожного сервиса.

К автомобильным дорогам общего пользования относятся:

- дороги общего пользования федерального значения, которые находятся в федеральной собственности. Перечень таких дорог утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.11.2010 №928;

- дороги общего пользования регионального и межмуниципального значения, которые находятся в собственности субъектов РФ. Перечень таких дорог утверждают власти субъектов РФ;

- дорожные сооружения при указанных дорогах (технологическая часть автомобильных дорог общего пользования).

Статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

Таким образом, к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст.7 Федерального закона №221-ФЗ от 24.07.2007 «О государственном кадастре недвижимости» в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости и дополнительные сведения об объекте недвижимости, в том числе кадастровые номера, расположенных в пределах земельного участка зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства.

В целях присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров орган кадастрового учета осуществляет кадастровое деление территории Российской Федерации на кадастровые округа, кадастровые районы и кадастровые кварталы. При установлении или изменении единиц кадастрового деления территории Российской Федерации соответствующие сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости на основании правовых актов органа кадастрового учета.

Порядок кадастрового деления территории Российской Федерации, а также порядок присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров устанавливается органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений.

Автомобильная дорога «Уфа-Оренбург» входит в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.11.2010 №928 (ред. От 21.01.202 № 21) – учетный номер автомобильной дороги Р-240. Кадастровый номер данной дороги 02:00:000000:507.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) от 26.03.2022 №КУВИ-001/2022-43163973 дорога зарегистрирована на праве собственности за Российской Федерацией от 26.02.2015 №02-04/101-04/201/007/2015-1059/1.

Таким образом, автомобильная дорога Автомобильная дорога «Уфа-Оренбург» (кадастровый номер 02:00:000000:507) является государственной автомобильной дорогой общего пользования.

Согласно данной выписке (от 26.03.2022 №КУВИ-001/2022-43163973) Автомобильная дорога «Уфа-Оренбург» (кадастровый номер 02:00:000000:507) расположена на земельных участках со следующими кадастровыми номерами: 02:60:000000:8, 02:59:000000:60, 02:37:000000:3311, 02:37:000000:231, 02:37:000000:230, 02:35:000000:180, 02:35:000000:179.

Сведения об иных земельных участках и их кадастровых номерах, в пределах которых расположен объект недвижимости Автомобильная дорога «Уфа-Оренбург», в выписке отсутствует.

В связи с данным обстоятельством, оснований для освобождения от уплаты налогоплательщика земельного налога по земельным участкам со следующими кадастровыми номерами: 02:37:100102:225, 02:37:022301:1155, 02:68:010701:15, 02:37:101101:180, 02:68:010304:9, 02:00:000000:44003, 02:35:050401:176, 02:37:102001:240, 02:37:102001:239, 02:37:100102:226, 02:35:051002:149, 02:37:100102:224, 02:35:070801:266, 02:35:031001:140 – отсутствует.

Данные доводы соответствуют правовой позиции Президиума Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 05.06.2012 №16720/11, согласно которой надлежащим доказательством наличия на земельном участке налогоплательщика автомобильной дороги общего пользования является соответствующая запись в Государственном кадастре недвижимости.

Более того, в соответствии с п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2010 года N 928 автомобильные дороги общего пользования федерального значения, включенные в перечень, закрепляются на праве оперативного управления за федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Федерального дорожного агентства, за исключением автомобильных дорог, переданных в установленном порядке в доверительное управление Государственной компании "Р".

Закрепление автомобильных дорог общего пользования федерального значения, включенных в перечень, на праве оперативного управления за федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Федерального дорожного агентства, а также изъятие таких автомобильных дорог из оперативного управления указанных учреждений осуществляются Федеральным дорожным агентством.

Пункт 4 данного Постановления обязывает Федеральное дорожное агентство обеспечить отражение в едином государственном реестре автомобильных дорог сведений об автомобильных дорогах общего пользования федерального значения, включенных в перечень, и их участках, включая подъездные дороги, обходы населенных пунктов, перечень дорожных сооружений и иного имущества, являющегося неотъемлемой частью автомобильной дороги.

ФКУ Упрдор «Приуралье» данная обязанность в полном объеме не исполнена, сведения о земельных участках со следующими кадастровыми номерами: 02:37:100102:225, 02:37:022301:1155, 02:68:010701:15, 02:37:101101:180, 02:68:010304:9, 02:00:000000:44003, 02:35:050401:176, 02:37:102001:240, 02:37:102001:239, 02:37:100102:226, 02:35:051002:149, 02:37:100102:224, 02:35:070801:266, 02:35:031001:140 в должной мере не отражены в кадастровом учете.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 05.06.2012 №16720/2011 внесение в кадастр соответствующих записей о целевой принадлежности участка, его категории зависит от представленных заявителем документов для внесения сведений в ЕГРН.

Доказательством принадлежности земельного участка к конкретной категории земель является запись, данные государственного кадастрового учета.

Более того, судом установлено, что именно налогоплательщик должен представить доказательства, подтверждающие право на льготу.

Соответственно основным надлежащим доказательством принадлежности земельного участка к конкретной категории земель являются сведения государственного кадастрового учета.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного суда Российской Федерации от 26.09.2014 №305-КГ14-1904.

В данном случае из представленных налогоплательщиком правоустанавливающих документов на земельные участки невозможно наложить (привязка) автомобильную дорогу общего пользования федерального значения Р-240 «Уфа-Оренбург» со спорными земельными участками и соответственного у налогового органа не было информации о том, что спорные земельные участки расположены на вышеуказанной федеральной трассе.

Вместе с тем, как следует из статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу об отсутствии совокупности оснований для признания оспариваемого решения незаконным, в связи с чем, заявленные требования ФКУ Упрдор «Приуралье» удовлетворению не подлежат.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине возлагаются на заявителя в размере, установленном ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Федеральному казенному учреждению «Федеральное управление автомобильных дорог «Приуралье» Федерального дорожного агентства» (ИНН: <***> ОГРН: <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.


Судья А.Д. Азаматов