Решение от 22 июля 2024 г. по делу № А71-14762/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 14762/2023
22 июля 2024 года
г. Ижевск




резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2024 года

полный текст решения изготовлен 22 июля 2024 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А. Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Черных, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью ТД «Ижметаллсервис», г.Ижевск к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике, г.Ижевск,

при участии в судебном заседании представителя заявителя по доверенности от 22.09.2023 ФИО1, представителей ответчика – ФИО2 по доверенности от 03.06.2024, ФИО3 по доверенности от 01.07.2024,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ТД «Ижметаллсервис» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике от 30.03.2023 №12-1-04/929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 15294769руб., и штрафа в размере 764738,45руб.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и в письменных пояснениях.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по налогу на добавленную стоимость за 2020-2021г., по результатам которой вынесено оспариваемое решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 764738,45руб., п. 1 ст.126 НК РФ – в виде штрафа в размере 1750руб., заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 15294769руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике округу от 24.05.2023 № 06-07/08655 жалоба заявителя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления налога и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о нарушении проверяемым налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ, выразившемся в умышленных действиях с целью получения необоснованной налоговой экономии путем завышения налоговых вычетов по НДС с использованием формального документооборота по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «Симет», ООО «Грифон», ООО «Спецсервис», ООО «Река», ООО «КММ», ООО «Сервис Групп», ООО ТК «Лидер», ООО «Уралполимертрейд».

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что налоговым органом не опровергнута реальность совершения сделок между налогоплательщиком и ООО ТК «Лидер», ООО «Грифон», ООО «Река», ООО «Симет», ООО «КММ», ООО «Сервис Групп», указанные хозяйственные операции подтверждены надлежащими документами (УПД). Приобретенный у спорных контрагентов материал (арматура, проволока и т.п.) доставлялся транспортом ООО ТД «Ижметаллсервис», использован на объектах строительства либо для собственных нужд. В период взаимодействия с налогоплательщиком данные юридические лица являлись действующими, располагались по адресам регистрации, перечисляли арендные платежи, следовательно, в документах, представленных ООО ТД «Ижметаллсервис» в подтверждение вычетов, указаны достоверные сведения, записи о недостоверности юридических адресов контрагентов внесены в ЕГРЮЛ позже периода взаимоотношений. Довод налогового органа о нетипичности документооборота между спорными контрагентами и налогоплательщиком по сравнению с документооборотом между реальными поставщиками, в частности ООО «Квадро+», ЗАО «Ижторгметалл» и налогоплательщиком не соответствует материалам проверки и фактическим обстоятельствам, поскольку УПД, полученные от ООО «Квадро+», ЗАО «Ижторгметалл» и других поставщиков не отличаются от УПД ООО ТК «Лидер», ООО «Грифон» и других спорных контрагентов. Анализ и сопоставление стоимости товара, приобретенного у спорных контрагентов, сделан налоговым органом без учета объективных обстоятельств, структуры рынка, периода и объема партий, а также составляющих цены товара. Отсутствие оплаты товара не является основанием для отказа в принятии к вычету налога на добавленную стоимость. Взаимозависимости и подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику не установлено, совпадение IP-адресов не может являться безусловным основанием для вывода о ведении единой финансово - хозяйственной деятельности.

Ответчик указал в отзыве, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что ООО ТД «Ижметаллсервис» в результате целенаправленных, осознанных действий в целях применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость принимает к бухгалтерскому и налоговому учету заведомо недостоверные документы без совершения реальных хозяйственных операций по поставке товара от спорных контрагентов. Основной целью заключения налогоплательщиком сделок с указанными контрагентами являлась неуплата налога в бюджет. В отношении данных контрагентов установлено, что организации не располагались по зарегистрированным юридическим адресам, недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности, отсутствуют. Должностные лица технических организаций являются номинальными руководителями, фактическое руководство организациями не осуществляли, документы не подписывали. На формальность сделок со спорными поставщиками указывает отсутствие оплаты товаров со стороны ООО ТД «Ижметаллсервис», оплата произведена частично в адрес ООО «Грифон» в сумме 782 460 руб., ООО «КММ» в сумме 958 498 руб., при этом стоимость сделок составила 20 983 076 руб. и 20 847 331 руб. При проведении выездной налоговой проверки установлены налоговые разрывы, последними звеньями в цепочках формирования вычетов налоговые декларации по НДС либо не представлены, либо представлены с нулевыми показателями. При проведении проверки установлено совпадение IP-адресов ООО ТД «Ижметаллсервис» со спорными техническими организациями, а также с их контрагентами, при этом совпадение IP-адресов установлено как по представлению налоговой и бухгалтерской отчетности, так и по осуществлению связи с банками. Об отсутствии реальности поставок от спорных контрагентов свидетельствует и отсутствие дальнейшего использования спорного товара в деятельности налогоплательщика. Аналогичная номенклатура приобретается от поставщиков, осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, товарным балансом подтверждается, что в адрес заказчиков реализовывались ТМЦ, приобретенные от реальных поставщиков, без использования ТМЦ, оформленных от имени данных контрагентов. Кроме того, материалами проверки не подтверждается доставка и транспортировка спорного товара.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В проверяемых периодах заявитель – общество с ограниченной ответственностью ТД «Ижметаллсервис» ИНН <***> являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу подп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

ООО ТД «Ижметаллсервис» в проверяемых периодах заявлены налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с ООО «Симет» - в размере 1091170,84руб. (3 кв. 2020г.), с ООО «Грифон» - в размере 3497179,33руб. (3 кв. 2020г.), с ООО «Спецсервис» - в размере 330093,97руб. (1 кв. 2021г.), с ООО «Река» - в размере 1306878,33руб. (3 кв.2020г.), с ООО «КММ» - в размере 3474555,17руб. (3 кв. 2021г.), с ООО «Сервис групп» - в размере 1816341,83руб. (3 кв. 2021г.), с ООО «ТК «Лидер» - в размере 2456509,45руб. (1, 2 кв. 2021г.), с ООО «Уралполимертрейд» - в размере 10914344,51руб. (2020-2021г.), всего - 15294769руб.

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что указанные вычеты заявлены ООО ТД «Ижметаллсервис» необоснованно, с нарушением п. 1 ст. 54.1, ст. 169, 171, 172 НК РФ, с целью получения необоснованной налоговой экономии путем использования формального документооборота с указанными организациями.

Указанные выводы налогового органа основаны на следующих установленных проверкой обстоятельствах.

ООО «Симет» ИНН <***>.

Зарегистрировано 08.05.2020 в Межрайонной ИФНС № 15 по Нижегородской области, адрес регистрации: <...>, помещ. П3 офис 5. Основной вид экономической деятельности: 73.11 Деятельность рекламных агентств. Уставный капитал 30 000 руб. Сведения формы 2-НДФЛ за 2020-2021гг. организацией в налоговый орган не представлены. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства по данным налогового органа у организации отсутствуют. Руководителем, учредителем ООО «Симет» в период деятельности организации являлась ФИО4, в отношении которой 11.10.2021 внесена запись о недостоверности сведений. Сведения о полученных доходах ФИО4 за период 2020-2021г. отсутствуют. 08.11.2021 общество снято с учета в налоговом органе в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа внесены сведения о недостоверности.

Из протокола допроса ФИО5 от 23.08.2022, следует, что ООО «Симет» ей не знакомо, никакого отношения к данной организации не имеет. Руководство ООО «Симет» не осуществляла, организацию не регистрировала, с такой просьбой никто не обращался. Адрес организации не знает. Коммерческую деятельность от имени ООО «Симет» не осуществляла. Доход в ООО «Симет» не получала. ЭЦП не получала. В каких банках открыты счета неизвестно. Численность организации неизвестна. Чем занималась организация, неизвестно. Денежными средствами расчетного счета ООО «Симет» не распоряжалась. Налоговую отчетность не сдавала и не подписывала. Никаких доверенностей не оформляла, никакого отношения к этой организации не имеет.

19.05.2020 в ПАО Росбанк открыт расчетный счет ООО «Симет», закрыт 10.10.2022. По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету №<***> ООО «Симет» не установлено, кроме 2-х операций в день открытия счета на сумму 3000руб. (перевод собственных средств ФИО5).

Следовательно, ООО «Симет» не приобретало, не оплачивало товар для дальнейшей реализации его ООО ТД «Ижметаллсервис», а также не получало от ООО ТД «Ижметаллсервис» оплаты за поставленный товар. Анализ расчетного счета ООО «Симет» не выявил перечислений денежных средств в оплату товаров, услуг, свидетельствующих о ведении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата коммунальных услуг, интернета, приобретение канцтоваров, обслуживание офисной техники и программного обеспечения и т.п.).

По данным АСК-НДС установлено, что ООО «Симет» представило декларации только за 2, 3 кварталы 2020г. Декларация по НДС за 2 квартал 2020г. представлена с «нулевыми» показателями. При анализе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г. установлено, что единственным поставщиком ООО «Симет» является ООО «Сансвет-НН» ИНН <***>, которым налоговые вычеты заявляются по ООО «Единый миграционный центр» ИНН <***>, которым декларации по НДС за весь период деятельности организации в налоговый орган не представлены, представлены только журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур за 1,2,3 и 4 кварталы г. и 2 квартал 2021гг. с «нулевыми» показателями.

Таким образом, источник для возмещения спорного НДС из бюджета не сформирован.

Кроме того, установлено совпадение IP-адресов, с которых отчетность направлялась в налоговый орган у организаций, в частности: ООО «Симет» и ООО «Сансвет-НН», ООО «Грифон», ООО «Сансвет-НН» и ООО «Единый миграционный центр», а также ООО Торговый дом «Стальные решения», ООО «Уралспецтранс», ООО «Стройгарант», ООО «Торгсервис», ООО «Метреал»- контрагенты ООО «ТК «Лидер».

Оборот денежных средств по расчетным счетам ООО «Симет» отсутствует. При этом, согласно книгам покупок-продаж оборот за 2020г. составил более 57 млн. руб. Значительное превышение оборотов по книгам покупок-продаж в отсутствии оплаты за указанный в них поставленный товар (работы, услуги) указывает на формальное включение в налоговую отчетность сведений о поставщиках и покупателях организации в отсутствие реальных взаимоотношений, использование реквизитов ООО «Симет» для представления заинтересованным лицам входного НДС.

Также налоговым органом установлено, что контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Симет» и организации, внесенные в книги покупок далее по цепочке, не поставляли товар, отраженный в УПД между ООО ТД «Ижметаллсервис» и ООО «Симет». Таким образом, ни ООО «Симет», ни контрагенты организации не приобретали товар для дальнейшей реализации ООО ТД «Ижметаллсервис».

Требование налогового органа от 13.04.2021 №28156 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО ТД «Ижметаллсервис (договор, документы на доставку и оплату товара, информация о наличии у организации материальных и трудовых ресурсах, о приобретении товара для дальнейшей реализации, деловая переписка, контактные данные должностных лиц и представителей ООО ТД «Ижметаллсервис», пояснения по следующим вопросам: кто и при каких обстоятельствах инициировал заключение договора, с кем из представителей заказчика велись переговоры, кто выступал в качестве контактного лица от поставщика, какие документы были запрошены ООО ТД «Ижметаллсервис» у поставщика для проверки добросовестности при заключении сделок, по какой причине оплата не произведена, запрашивались ли у контрагента документы, информация, подтверждающие представление налоговой отчетности и уплату налогов) общество с ограниченной ответственностью «Симет» не исполнило, тем самым не подтвердило взаимоотношения с ООО ТД «Ижметаллсервис».

Анализ представленных налогоплательщиком УПД показал, что в них не заполнены основные реквизиты, свидетельствующие о реальности отгрузки и передачи товара: дата получения (приемки); данные о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др. / масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения); иные сведения об отгрузке, передаче (ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы, иные документы и т.п.); иные сведения о получении, приемке (информация о наличии/отсутствии претензии, ссылки на неотъемлемые приложения и другие документы и т.п.); реквизиты основного договора в графе «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки).

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Симет».

При этом иные поставщики ООО ТД «Ижметаллсервис» в отличие от ООО «Симет» на поручения налогового органа предоставляют документы в части доставки груза: доверенности на получателей груза, товарно-транспортные накладные, УПД (товарные накладные), где в строке от лица получателя груза стоит подпись лица, фактического принявшего груз к перевозке, подпись лица, получившего груз (кладовщик, мастера, начальник производства), дата передачи груза, дата получения груза. Перевозчиками грузов, в том числе металлопроката, указаны водители, завозившие груз на территорию по ул. Воткинское ш, 170, где расположены складские, производственные помещения ООО ТД «Ижметаллсервис».

В УПД, оформленных от имени ООО «Симет» имеется подпись директора ООО ТД «Ижмеиаллсервис» ФИО6 Тогда как при анализе иных УПД, товарных накладных на приобретение товара установлено, что в документах имеются подписи лиц, непосредственно получающих товар (водители согласно доверенности, сотрудники ООО ТД «Ижметаллсервис»). Получение товара не руководителем организации, а уполномоченными лицами также подтвердил директор ООО ТД «Ижметаллсервис» ФИО6 (протокол допроса от 08.1.2022 № 976). Таким образом, первичные документы ООО «Симет», в отличие от принятого в ООО ТД «Ижметаллсервис» порядка оформления документации, не содержат данные лиц, фактически получивших товар.

Отсутствие указаний в УПД на лиц, перевозивших и принимавших товар, в совокупности с непредставлением сторонами сделки транспортных, складских и иных документов на товар, регистров учета, заявок на пропуск автотранспорта на территорию указывает на отсутствие товара от ООО «Симет».

Налогоплательщиком не исполнено требование налогового органа от 07.12.2022 №15258, направленное для подтверждения использования закупаемого товара для производства металлоконструкций, которым запрошены договоры, акты выполненных работ, проектные документы, чертежи, задания заказчика и иные документы с организациями-заказчиками металлоконструкций и иных изделий, изготовленных ООО ТД «Ижметаллсервис, иные документы, содержащие перечень материалов, использованных в производстве по каждому заказу в период 2020-2021г.

Налогоплательщиком не исполнено требование налогового органа от 04.10.2022 №13048, уведомление от 29.09.2022г. №12-1-28/12364 о представлении приказов о проведении инвентаризации, инвентаризационных описей ТМЦ, актов о списании товаров, сведений о наличии готовой продукции, сырья, материалов за период проверки и за 2022г., иных документов, содержащих сведения об остатках ТМЦ.

При сопоставлении товара приобретенного и товара реализованного (использованного в производственной деятельности) за 2020-2021г. по итогам как 3 квартала 2020г., так и на конец 2021г. установлено отсутствие реализации и наличие остатков товара от ООО «Симет» (приложение к акту - «Товарный баланс»).

Из бухгалтерской отчетности на 31.12.2020 установлено наличие запасов в размере 2403000руб.; по данным на 31.12.2019 числилось запасов на сумму 1815000 руб. То есть, в организации на начало 2020г. имелись остатки товаров. Сумма запасов организации значительно меньше суммы расходов по техническим контрагентам (29476142руб. в 2020г). Следовательно, бухгалтерский баланс не совпадает с данными первичной документации. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что поступление товара от данных контрагентов не отражено в отчетности проверяемой организации, что указывает на отсутствие товара как такового.

В ходе осмотра помещений ООО ТД «Ижметаллсервис» по адресу: <...> (протокол осмотра от 14.11.2022) установлено наличие рулонов арматуры. Согласно данным, указанным на бирках, прикрепленных к рулонам, приобретение данного товара осуществлено в более поздний период (2022г.), также на бирках указан производитель товара, номенклатура, оператор, ГОСТ, номер партии. По итогам осмотра товар от ООО «Симет» не обнаружен.

Директор организации не смог пояснить, как именно был использован товар от ООО «Симет». Должностными лицами ООО ТД «Ижметаллсервис» в ходе допросов не даны пояснения, позволяющие установить обстоятельства взаимоотношений с ООО «Симет».

Таким образом, наличие и дальнейшее использование товара от ООО «Симет» не подтверждено, а также не представлены документы, подтверждающие использование товара в деятельности организации, документы, подтверждающие прием на склад, отражение в налоговом и бухгалтерском учете организации, списание и дальнейшее использование.

Из допросов сотрудников ООО ТД «Ижметаллсервис», непосредственно участвующим в процессе доставки, приема товара, его учета и использовании, налоговым органом установлено, что ООО «Симет» им не знакомо. При этом, лицами, подтверждающими взаимоотношения с ООО «Симет», являются директор проверяемой организации и сотрудники организации - аффилированные лица из одной группы бизнеса, подчиняющиеся по должностному положению директору организации, являющиеся в соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО ТД «Ижметаллсервис» умышленно отразило сделку с ООО «Симет» в первичных документах, на основании которых сформированы налоговые декларации, тогда как должностным лицам организации заведомо было известно, что сделка ООО «Симет» не реальна, что привело к занижению суммы налога к уплате в бюджет. Собранными в ходе проверки доказательствами подтверждается факт необоснованного учета проверяемой организацией налоговых вычетов по НДС. Сделка с ООО «Симет» имеет своей целью уменьшение налоговых обязательств. ООО ТД «Ижметаллсервис» умышленно включало в налоговую отчетность документы от имени ООО «Симет» без реального осуществления отраженных в них операций в целях увеличения суммы расходов и соответственно снижения налоговых обязательств по уплате налога.

ООО «Грифон» ИНН <***>.

Дата регистрации – 07.03.2019, адрес регистрации – <...>. Основной вид ОКВЭД: 2019-2020гг. - (46.41) Торговля оптовая текстильными изделиями, 2021г. – (46.39) Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями. Сведения о движимом, недвижимом имуществе и транспортных средствах отсутствуют. Учредителем и руководителем организации является ФИО7, сведения недостоверны (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем).

Из протоколов допроса ФИО7 от 02.12.2022, от 19.12.2022 следует, что она зарегистрировала организацию формально за денежное вознаграждение по просьбе третьего лица, в деятельности ООО «Грифон» участия не принимала, ООО ТД «Ижметаллсервис» ей не знакомо, сделки с данной организацией ей не заключались.

Анализ расчетных счетов ООО «Грифон» не выявил перечислений денежных средств в оплату товаров, услуг, свидетельствующих о ведении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы сотрудникам, оплата коммунальных услуг, интернета, приобретение канцтоваров, обслуживание офисной техники и программного обеспечения и подобного). Также по расчетному счету производится снятие наличных в банкоматах г. Ижевска, оплата покупок в магазинах г. Ижевска, тогда как организация зарегистрирована в г. Тольятти.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Грифон» и документов, представленных контрагентами, не установлен закуп товара в сопоставимых объемах, который мог быть в дальнейшем реализован в адрес ООО «ТД «Ижметаллсервис».

Перечисление денежных средств от ООО ТД «Ижметаллсервис» произведено на расчетный счет ООО «Грифон» в сумме 782 460 руб., тогда как ООО «Грифон» согласно представленной документации поставило в адрес ООО ТД «Ижметаллсервис» товар на сумму 20 983 076 руб.

Отсутствие оплаты за поставленный товар и непринятие ООО «Грифон» мер по взысканию задолженности указывает на формальность сделки между ООО «Грифон» и ООО ТД «Ижметаллсервис».

Налоговым органом установлены обстоятельства, позволяющие сделать вывод, что сделки, отраженные в книге покупок ООО «Грифон» носят фиктивный характер: для отражения в книгах покупок используются организации, исключенные из ЕГРЮЛ, не представляющие налоговую отчетность, не находящихся по адресам регистрации, вносящие недостоверные сведения в ЕГРЮЛ и отчетность в части должностных лиц.

Контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Грифон» и организации, внесенные в книги покупок далее по цепочке, не поставляли товар, отраженный в УПД между ООО ТД «Ижметаллсервис» и ООО «Грифон», ни ООО «Грифон», ни контрагенты организации не приобретали товар для дальнейшей реализации ООО ТД «Ижметаллсервис».

В 4 квартале 2020г. ООО «Грифон» заявляены в книге покупок налоговые вычеты, в том числе по ООО «Инвест» ИНН <***> (более 98% от общей суммы вычетов). ООО «Инвест» в книге покупок декларации за 4 квартал 2020г. отражен единственный контрагент ООО «ТК Формула» ИНН <***>. ООО «ТК Формкла» представило декларации за 4 квартал 2020г., в которой отражены вычеты по ООО «Техногрупп» ИНН <***>. ООО «Техногрупп» представлена декларация за 4 кв. 2020г., в которой включены вычеты по ООО «М-Плюс» ИНН <***>, которое не представило декларацию за 4 квартал 2020г. (сформирован налоговый разрыв, НДС в бюджет не уплачен).

Таким образом, источник для возмещения спорного НДС из бюджета не сформирован.

Кроме того, установлено совпадение IP-адресов, с которых направлялась отчетность в налоговый орган ООО «Грифон» и контрагента ООО ТД «Ижметаллсервис» - ООО «СИМЕТ» по первым трем разрядам. При этом IP-адрес состоит из двух частей: идентификатор сети (первые три разряда адреса) и идентификатор хоста-конкретного компьютерного устройства (последний разряд), первое и второе число – это адрес сети, третье число – адрес подсети, четвертая цифра – адрес отдельного компьютера в сети. Соответственно, IP-адреса организаций объединены логически или территориально, находятся в одной локальной сети.

На требование налогового органа от 09.04.2021 №10446 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО ТД «Ижметаллсервс» (договор, документы на доставку и оплату товара, информация о наличии у организации материальных и трудовых ресурсах, о приобретении товара для дальней реализации, деловая переписка, контактные данные должностных лиц и представителей ООО ТД «ИжМеталлСервис; пояснения по следующим вопросам: кто и при каких обстоятельствах инициировал заключение договора, с кем из представителей заказчика велись переговоры, кто выступал в качестве контактного лица от поставщика, какие документы (информация) были запрошены ООО ТД «ИжМеталлСервис» у ООО «Грифон» для проверки добросовестности при заключении сделок, по какой причине оплата в адрес ООО «Грифон» не произведена, кто осуществлял оплату за ООО ТД «ИжМеталлСервис» и на основании каких документов, по каким сделкам производился взаимозачет; запрашивались ли у контрагента документы, информация, подтверждающие представление налоговой отчетности и уплату налогов, кем составлялась, подписывалась и отправлялась налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2020 г.) от ООО «Грифон» получены: договор, УПД, пояснение о частичной оплате в сумме 782460 руб., о доставке товара силами и поставщика, и заказчика; иные запрошенные документы и информация не представлены.

На требование налогового органа от 07.04.2021 № 5388, от 04.10.2022 № 13048 о предоставлении договоров, счетов-фактур, УПД, товарно-транспортных накладных, сертификатов, свидетельств, паспортов качества на продукцию, приобретенную у поставщика, актов приемки-сдачи работ/услуг, пропусков на работников ООО «Грифон» на объекты, путевых листов на транспортно-экспедиционные услуги; регистров учета, документов, подтверждающих оплату по сделке, актов взаимозачета, договоров уступки права требования долга, актов сверки обществом с ограниченной ответственностью ТД «Ижметаллсервис» представлены: договор поставки от 01.10.2020 № 131/20, УПД, иных документов не представлено.

На требование налогового органа от 08.11.2022 №14207 о представлении заявок, писем, иных документов, направленных для оформления пропуска лиц и автотранспорта на территорию по адресу: <...>, пропусков, разрешений для доступа на территорию по адресу: <...>, документов, подтверждающих проведение проверки контрагента, писем (деловой переписки), контактных данных руководителей, сотрудников, представителей, договоров аренды помещений, территорий с приложениями и дополнениями, актов приема-передачи арендованных помещений (территорий), журналов складского учета поступившего и выданного товара, кассовых книг с подтверждающими документами, на основании которых заполнялась кассовая книга: авансовых отчетов с приложениями, расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей; актов взаимозачета, переуступки прав требования, ООО ТД «Ижметаллсервис сообщило, что заявки, письма, разрешения, полученные для доступа на территорию, оформляются лично на проходной в единственном экземпляре и сдаются в бюро пропусков АО «Ижметмаш», общество не формирует список выданных пропусков, заявок, разрешений. Проведение проверки на добросовестность контрагентов проводили через программу «Контур.Фокус» Для подтверждения сдачи декларации поставщиком запрашиваются квитанции и извещения о приеме с отметкой налогового органа (сканы прилагаются). Письма (деловая переписка) не сохранились в связи со взломом электронной почты. Также представлены контактные данные руководителя ООО «Грифон» - руководитель ФИО7 Иных запрошенных документов по ООО «Грифон» организация не представила.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Грифон»: перевозчики товара отсутствуют, документация по доставке товара не представлена ни ООО «Грифон», ни ООО ТД «Ижметаллсервис»; собственные водители или сторонние лица, оказывающие транспортные услуги по перевозке товара для ООО ТД «Ижметаллсервис», перевозили товар от иных организаций, с ООО «Грифон» не работали; приобретение услуг, аренда специализированного транспорта для тяжеловесных грузов ООО ТД «Ижметаллсервис» не осуществлялось; в заявках на пропуск автотранспорта на территорию производственных помещений ООО ТД «Ижметаллсервис» товар, перевозчики от ООО «Грифон» отсутствуют.

При этом иные поставщики ООО ТД «Ижметаллсервис» в отличие от ООО «Грифон» на поручения налогового органа предоставляют документы в части доставки груза: доверенности на получателей груза, товарно-транспортные накладные, УПД (товарные накладные), где в строке от лица получателя груза стоит подпись лица, фактического принявшего груз к перевозке, подпись лица, получившего груз (кладовщик, мастера, начальник производства), дата передачи груза, дата получения груза. Перевозчиками грузов, в том числе металлопроката, указаны водители, завозившие груз на территорию по ул. Воткинское ш, 170, где расположены складские, производственные помещения ООО ТД «Ижметаллсервис».

Анализ представленных УПД показал, что в них не заполнены основные реквизиты, свидетельствующие о реальности отгрузки и передачи товара. Первичные документы ООО «Грифон» в отличие от принятого в ООО ТД «Ижметаллсервис» порядка оформления документации не содержат данные лиц, фактически получивших товар.

Наличие и дальнейшее использование товара от ООО «Грифон» не подтверждено. При сопоставлении данных приобретения и реализации товара (товарный баланс) выявлены остатки товара, документы, позволяющие установить наименование и количество товара на остатках организацией не представлено, осмотром помещений наличие товара от ООО «Грифон» не установлено.

Должностными лицами ООО ТД «Ижметаллсервис» в ходе допросов не даны пояснения, позволяющие установить обстоятельства взаимоотношений с ООО «Грифон». При этом, сотрудникам ООО ТД «Ижметаллсервис», непосредственно участвующим в процессе доставки, приема товара, его учета и использовании, ООО «Грифон» не знакомо, а лицами, подтверждающими взаимоотношения с ООО «Грифон», являются директор проверяемой организации и сотрудники организации, в том числе аффилированные лица из одной группы бизнеса, подчиняющиеся по должностному положению директору организации, являющиеся в соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО ТД «Ижметаллсервис» умышленно отразило сделку с ООО «Грифон» в первичных документах, на основании которых сформированы налоговые декларации, тогда как должностным лицам организации заведомо было известно, что сделка ООО «Грифон» не реальна, что привело к занижению суммы налога к уплате в бюджет. Собранными в ходе проверки доказательствами подтверждается факт необоснованного учета проверяемой организацией налоговых вычетов по НДС. Сделка с ООО «Грифон» имеет своей целью уменьшение налоговых обязательств. ООО ТД «Ижметаллсервис» умышленно включало в налоговую отчетность документы от имени ООО «Грифон» без реального осуществления отраженных в них операций в целях увеличения суммы расходов и соответственно снижения налоговых обязательств по уплате налога.

ООО «Спецсервис» ИНН <***>.

Дата регистрации – 30.12.2020. Регистрирующим органом 09.03.2022 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. Адрес регистрации с 11.05.2021 – <...> (сведения недостоверны). Собственником помещения ООО «Гулливер» в налоговый орган подано заявление о недостоверности сведений о нахождении ООО «Спецсервис» по данному адресу. ООО «Гулливер» сообщило, что договор аренды с ООО «Спецсервис» расторгнут, помещение использовалось арендатором четыре месяца. Основной вид ОКВЭД: 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием. Уставный капитал: 100000 руб. Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах в 2021 отсутствуют.

Учредителем, руководителем ООО «Спецсервис» является ФИО8 Сведения о доходах ФИО8 за 2021г. в налоговый орган не подавались. Из протокола допроса ФИО8 от 18.10.2021 следует, что он формально участвовал в регистрации и деятельности ООО «Спецсервис» по просьбе третьих лиц.

Из анализа расчетного счета в АО «Тинькофф Банк» не установлено перечислений по приобретению товара для дальнейшей реализации его ООО ТД «Ижметаллсервис», а также перечислений денежных средств от ООО «ТД «Ижметаллсервис» на расчетный счет ООО «Спецсервис». По данным, содержащимся на официальном сайте arbitr.ru, ООО «Спецсервис» не обращалось в арбитражный суд с иском о взыскании суммы задолженности с ООО ТД «Ижметаллсервис».

Из протокола допроса директора ООО ТД «Ижметаллсервис» ФИО9 от 08.11.2022 следует, что оплата ООО «Спецсервис» производилась безналично, по наличию задолженности пояснения дать затруднился.

Отсутствие оплаты за поставленный товар и непринятие ООО «Спецсервис» мер по их взысканию указывает на формальность сделки между ООО «Спецсервис» и ООО ТД «Ижметаллсервис».

Также анализ расчетного счета ООО «Спецсервис» не выявил перечислений денежных средств в оплату товаров, услуг, свидетельствующих о ведении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата коммунальных услуг, интернета, приобретение канцтоваров, обслуживание офисной техники и программного обеспечения и подобного).

Оборот денежных средств по расчетному счету ООО «Спецсервис» за 2021г. составляет 180,62 тыс. руб. При этом согласно книгам покупок-продаж оборот за 2021г. составил более 152 млн. руб. Значительное превышение оборотов по книгам покупок-продаж в отсутствие оплаты за указанный в них поставленный товар (работы, услуги) указывает на формальное включение в налоговую отчетность сведений о поставщиках и покупателях организации и отсутствии реальных взаимоотношений, использование реквизитов ООО «Спецсервис» для представления заинтересованным лицам входного НДС.

В периоде взаимоотношений ООО «Спецсервис» и ООО «ТД «Ижметаллсервис - 1 квартал 2021г. - ООО «Спецсервис» заявлены в книге покупок налоговые вычеты по ООО «Краун платинум» ИНН <***>, ООО «До дома» ИНН <***>, ООО «Аринушкин и компания» ИНН <***>. Налоговые декларации указанных организаций аннулированы по причине дисквалификации должностного лица и по итогам мероприятий налогового контроля.

Таким образом, источник для возмещения спорного НДС из бюджета не сформирован.

Контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Спецсервис» и организации, внесенные в книги покупок далее по цепочке, не поставляли какой-либо товар (работы, услуги) ООО «Спецсервс». Следовательно, ни ООО «Спецсервис», ни контрагенты организации не приобретали товар (работы, услуги) для дальнейшей реализации ООО ТД «Ижметаллсервис».

Установлено совпадение IP-адресов, с которых отчетность направлялась в налоговый орган у организаций, в частности: по первым трем разрядам ООО «Спецсервис» и поставщиков по книгам покупок контрагентов ООО ТД «Ижметаллсервис» ООО «КММ», ООО «Сервис групп» - ООО «Геонис», ООО «Стройсервисплюс», ООО «Априори», ООО «Современная упаковка», ООО «Оптималь ТК»; по первым трем разрядам ООО «Краун платинум» ИНН <***> и контрагенты ООО «КММ», ООО «Сервис групп» - ООО НПП «Уралпроммаш», ООО «Стройсервисплюс».

ООО ТД «Ижметаллсервис» и ООО «Спецсервис» на требования налогового органа не представлены первичные бухгалтерские документы в подтверждение факта спорных хозяйственных операций, в том числе, договор, счета-фактуры, акты, товарные накладные, документы, подтверждающие доставку товара, прием товара на склад, оплату, дальнейшее использование, регистры учета товара. В отсутствие счетов-фактур от ООО «Спецсервис» право ООО ТД «Ижметаллсервис» на получение налоговых вычетов по НДС не подтверждено.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ТД «Ижметаллсервис» умышленно отразило сделку с ООО «Спецсервис» в налоговой декларации, тогда как должностным лицам организации заведомо было известно, что сделка с ООО «Спецсервис» не реальна, что привело к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

ООО «Река» ИНН <***>.

Дата регистрации – 10.06.2019, адрес регистрации – <...>. В отношении адреса регистрации 24.05.2021 регистрирующим органом внесены сведения о недостоверности. Основной вид деятельности - ОКВЭД (46.69) «Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием». Уставный капитал 90 тыс. руб. В отношении учредителя ФИО10 04.03.2021 внесены сведения о недостоверности. Из протокола допроса от 23.03.2021 ФИО10 следует, что она зарегистрирована как учредитель ООО «Река» формально по просьбе третьих лиц, данные лиц не помнит. В отношении учредителя ФИО11 06.04.2021 регистрирующим органом внесены сведения о недостоверности. Из ответа ОМВД России по Кинель-Черкасскому району Самарской области от 14.12.2021 №93/9615 следует, что ФИО11 отбывает наказание по решению суда от 26.10.2021 в ФКУ СИЗО-4 УФСИН России по Самарской области (ч.2 ст. 228 УК РФ). Учредитель ФИО12 на допрос не явился, в УМВД России по г. Тольятти направлен запрос от 07.12.2022 №12-1-25/05172дсп о содействии в розыске и опросе ФИО12 Сведения о недвижимом имуществе ООО «Река» отсутствуют. Имеются сведения о зарегистрированных транспортных средствах: дата регистрации 28.11.2020-КАМАЗ 5511 гос. номер <***>, г.в 1987г. Транспортное средство зарегистрировано на организацию после осуществления основной части поставок в ООО ТД «Ижметаллсервис», данные о прохождении транспортным средством пропускного пункта на территорию ООО ТД «Ижметаллсервис» отсутствуют. Справки 2-НДФЛ за 2018-2019гг. отсутствуют, за 2020г. представлены на 9 человек. Согласно сведениям по форме 2 НДФЛ лица, заявленные как сотрудники, руководитель ООО «Река» в 2020г. получали доход в иных организациях, местонахождение которых, в отличие от ООО «Река», совпадает с регионом (городом) проживания сотрудников и руководителя ООО «Река». Из объяснений явившихся на допрос (протокол допроса от 21.09.2022, от 15.02.2023) работников ООО «Река» ФИО13, ФИО14 следует, что ООО «Река» им не знакомо, в данной организации они не работали.

Анализ расчетного счета ООО «Река» не выявил перечислений денежных средств в оплату товаров, услуг, свидетельствующих о ведении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы сотрудникам, оплата коммунальных услуг, интернета, приобретение канцтоваров, обслуживание офисной техники и программного обеспечения и т.п.).

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Река» не установлен закуп товара, который мог быть в дальнейшем реализован в адрес ООО ТД «Ижметаллсервис». Оплата от ООО ТД «Ижметаллсервис» отсутствует.

Установлено совпадение идентификатора сети IP-адресов по первым трем разрядам, с которых осуществлялась связь с банком, организаций ООО «Река», ООО «КММ», ООО «Сервис групп».

В периоде взаимоотношений ООО «Река» и ООО ТД «Ижметаллсервис - 4 квартал 2020г. – представлена последняя декларация по НДС, удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 100%.

Оборот денежных средств по расчетным счетам ООО «Река» за 2020-2021г. не превышает 374 тыс. руб. Согласно книгам покупок-продаж оборот за 2020-2021гг. составил более 300 млн. руб. Значительное превышение оборотов по книгам покупок-продаж в отсутствие оплаты за указанный в них поставленный товар (работы, услуги) указывает на формальное включение в налоговую отчетность сведений о поставщиках и покупателях организации в отсутствии реальных взаимоотношений, использование реквизитов ООО «Река» для представления заинтересованным лицам входного НДС.

В книгах покупок ООО «Река» указаны организации, исключенные из ЕГРЮЛ, не представляющие налоговую отчетность, не находящихся по адресам регистрации, вносящие недостоверные сведения в ЕГРЮЛ и отчетность в части должностных лиц и получателей дохода.

Контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Река» и организации, внесенные в книги покупок далее по цепочке, не поставляли товар, отраженный в УПД между ООО ТД «Ижметаллсервис» и ООО «Река». Таким образом, ни ООО «Река», ни контрагенты организации не приобретали товар для дальнейшей реализации ООО ТД «Ижметаллсервис».

ООО «Река» не представлены документы, подтверждающие приобретение товара для реализации в ООО ТД «Ижмеиаллсервис», доставку товара, документы (пояснения) об обстоятельствах взаимоотношений и поставки.

ООО ТД «Ижметаллсервис» не представлены документы на приемку товара на склад, регистры учета товара; представленные УПД на товар не содержат данные о дате приема товара, подписи лица непосредственно получившего товар; не представлены документы, подтверждающие дальнейшее использование товара; не представлены документы, позволяющие выявить наличие и использование товара в общей деятельности организации (регистры бухгалтерского и налогового учета, накладные на передачу товара в производство, журнал приема товара на складе); при сопоставлении данных приобретения и реализации товара (товарный баланс) выявлены остатки товара, документы, позволяющие установить наименование и количество товара на остатках организацией не представлено; осмотром помещений наличие товара от ООО «РЕКА» не установлено

В отсутствие регистров учета материалов, содержащих сведения о перечне и количестве материалов от каждого поставщика в целом по деятельности организации и размере остатков на начало и конец периода, транспортных документов, а также документов, на основании которых происходит списание, представленный ООО ТД «Ижметаллсервис» в обоснование совершения сделки единственный документ УПД не подтверждает приобретение и использование материалов от ООО «РЕКА».

Документы на перевозку (доставку) товара от ООО «Река» не представлены. Перевозчики товара отсутствуют, собственные водители или сторонние лица, оказывающие транспортные услуги по перевозке товара для ООО ТД «Ижмеиаллсервис» перевозили товар от иных организаций, с ООО «Река» не работали; приобретение услуг, аренда специализированного транспорта для тяжеловесных грузов ООО ТД «Ижметаллсервис» не осуществлялось; в заявках на пропуск автотранспорта на территорию производственных помещений ООО ТД «Ижметаллсервис» товар, перевозчики от ООО «Река» отсутствуют; документы от ООО «Река» в отличии от принятого в ООО ТД «Ижметаллсервис» порядка оформления документации не содержат данные лиц, получивших товар, и даты получения товара.

Таким образом, налоговым органом установлен «технический» характер деятельности ООО «Река», организация создана для имитации финансово-хозяйственной деятельности, фактически деятельность не осуществляла, товар в адрес ООО ТД «Ижметаллсервис» не поставляла.

ООО «КММ» ИНН <***>.

Дата регистрации – 21.01.2014, адрес регистрации с 21.04.2021г. – <...>. Основной вид ОКВЭД: 46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Уставный капитал 250000руб., увеличен на сумму 230000 руб. решением единственного участника общества от 15.09.2021. Учредителем организации с 01.04.2021, руководителем организации с 31.03.2021 является ФИО15 С 05.07.2016 по 31.03.2021 руководителем (учредителем) являлся ФИО16, с 21.01.2014 по 05.07.2016 руководителем, с 21.04.2014 по 19.07.2016 учредителем - ФИО17 Из анализа доходов ФИО15 за 2016-2021 годы установлено получение указанным лицом общего дохода за весь период в размере менее 230000 рублей, то есть, у учредителя денежные средства, необходимые для увеличения уставного капитала, отсутствовали. За 2016-2021 г. ФИО15 получены доходы в ГБУЗ Нижегородской области «Клиническая психиатрическая больница №1 г. Нижнего Новгорода», ФИО18, ООО «КММ». В ГБУЗ Нижегородской области «Клиническая психиатрическая больница №1 г.Нижнего Новгорода» ФИО15 работала с 2013г. по 18.10.2021 г. санитаркой психиатрического отделения. С 01.11.2021 по настоящее время шашкова Е.В. работает на должности животновода, адрес проживания - Нижегородская область. Таким образом, руководитель ООО «КММ» не обладает необходимыми знаниями и навыками для управления организацией по заявленному виду деятельности (торговля оптовая металлами и металлическими рудами).

ООО «КММ» представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2021 год на следующих лиц: ФИО19, Диких Ю.О., ФИО20, Крит С.В., ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27 а, ФИО15, ФИО28, ФИО29

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ физические лица, заявленные как сотрудники, руководитель ООО «КММ» в 2021г. получали доход в иных организациях, местонахождение которых в отличие от ООО «КММ» совпадает с регионом (городом) проживания сотрудников и руководителя ООО «КММ».

Из протокола допроса от 30.05.2022 ФИО22 установлено, что ООО «КММ» ему не знакомо, в организации он не работал. Из протокола допроса ФИО26 от 03.03.2022 установлено, что свидетель в настоящее время работает в ООО «Сладкая жизнь» грузчиком, в 2021 году работал без трудоустройства в бригаде у ФИО30 по разным строительным работам. Остальные лица, указанные работниками ООО «КММ» на допрос в налоговый орган не явились.

Таким образом, физические лица, на которых ООО «КММ» представлены сведения о доходах, взаимоотношения с организацией не подтвердили, факт выплаты заработной платы указанным физическим лицам по расчетному счету контрагента не установлен.

Анализ представленных УПД показал, что в них не заполнены основные реквизиты, свидетельствующие о реальности отгрузки и передачи товара (дата получения (приемки), расшифровка лиц, передавших и получивших товар, «данные о транспортировке и грузе» (транспортная накладная, поручение экспедитору, данные о доверенности, экспедиторская / складская расписка и др. / масса нетто/брутто груза и т.д.). Вместе с тем, при исследовании документов с реальными поставщиками аналогичного товара указанные реквизиту заполнены, имеются точные сведения о лице получившем товары, доверенности, дате получения, передачи товара и т.д.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО ТД «Ижметаллсервис» установлено, перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «КММ» в сумме 958 498 руб. При этом, ООО «КММ» по документам осуществляло поставку товара на сумму 20 847 331,04 руб. В ходе проведения выездной налоговой проверки ни налогоплательщиком, ни контрагентом факт оплаты спорного товара документальное не подтвержден.

На требование налогового органа ООО «КММ» представлены документы по взаимоотношениям с ООО ТД «Ижметаллсервис», в том числе по приобретению товара, поставленного в адрес налогоплательщика у контрагента ООО «Оптималь ТК». Из анализа представленных ООО «КММ» документов установлено, что данные отраженные в УПД по приобретению товара у ООО «Оптималь ТК», не сопоставимы с данными, отраженными в документах, оформленных между налогоплательщиком и ООО «КММ» по количеству товара, периодам поставки.

Таким образом, поставленного по документам в адрес ООО «КММ» товара было недостаточно для осуществления дальнейшей реализации в ООО ТД «Ижметаллсервис Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «КММ» спорный товар в адрес ООО ТД «Ижметаллсервис» не поставляло, документы составлены формально с целью незаконной минимизации налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Факт транспортировки и доставки спорного товара от контрагента не подтвержден. Спорный товар на территорию склада, производства налогоплательщика не ввозился.

Анализ расчетного счета ООО «КММ» не выявил перечислений денежных средств в оплату товаров, услуг, свидетельствующих о ведении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В результате проведенного анализа имеющейся в налоговом органе информации, налоговых деклараций и документов установлены налоговые несоответствия по контрагентам контрагентов проверяемой организации ООО ТД «Ижметаллсервис», которыми представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями либо не отражения выручки по контрагенту. Соответственно, отсутствует связь исчисленной налоговой базы по взаимоотношениям с контрагентами в цепочке поставки товара проверяемому налогоплательщику, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для вычета (возмещения) НДС из бюджета.

ООО «КММ» за 4 квартал 2021 год подано семь уточненных налоговых деклараций. За 2020-2021 годы организация за каждый квартал подает 3-7 уточненных налоговых деклараций. Указанное обстоятельство не характерно для обычной финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Согласно уточненной налоговой декларации ООО «КММ» (дата представления 28.11.2022) ООО «КММ» в 4 квартале 2021 года заявлены налоговые вычеты по взаимодействию с ООО «Стройсервисплюс», ООО «Мегасарк», ООО «Исетьвтормет», ООО «Оптималь ТК», ООО «Прайм», ООО «Аквасервис», ООО «Стиль Плюс». В свою очередь ООО «Исетьвтормет», ООО «Оптималь ТК», ООО «Стройсервисплюс» представили декларации за 4 квартал 2021 года с «нулевыми» показателями.

ООО «Прайм» заявило налоговые вычеты по ООО «Перан», которое представило декларацию за 4 квартал 2021 год с «нулевыми» показателями.

ООО «Мегасарк» заявило налоговые вычеты по ООО «Мастер М», ООО «Гурман», ООО «Групп Девелопмен», в свою очередь ООО «Мастер М» налоговая декларация ануллирована. ООО «Групп Девелопмен», ООО «Гурман» в книгу покупок за период включены различные организации (записи книг покупок более чем на 250 листах).

ООО «Стиль Плюс» заявлены налоговые вычеты по ООО «Артис Групп». ООО «Профитранс-НН», ООО «Прометей-52», ООО «Олимпия», ООО «Миникактус». ООО «Сонорэ», ООО «Экватор», ООО «Добрый лес», ООО «Итерра» и импорта.

Декларации ООО «Сонорэ» за 4 квартал 2021 год аннулированы.

ООО «Экватор» отражает в книге покупок основных контрагентов ООО «Шторм логистик», ООО «Белла».

ООО «Шторм логистик» формирует вычеты за счет ООО Компания «Бизнеспак», ООО «Белла», ООО Строительная группа гарант», ООО «Прайм», ООО «Сервис Групп», ООО «Каскад-Холдинг», ООО «Биотрейд», ООО «Азиатская тихоокеанская танкерная компания».

Декларации ООО «Белла» за 4 квартал 2021 год аннулированы.

ООО Компания «Бизнеспак» в книге покупок 4 квартала 2021 год отражает ООО Научно-производственное предприятие «Уралпроммаш», ООО «Импэкс ДВ», ООО «Мегатрейд», которые представили декларации за 4 квартал 2021 год с «нулевыми» показателями книг покупок и продаж.

ООО «Строительная группа гарант» в книге покупок 4 квартала 2021 год отражает ООО «Геонис», ООО «Априори», ООО «Современная упаковка», ООО «Мелоника», которые представили декларации за 4 квартал 2021 год с «нулевыми» показателями. 26.12.2022 ООО «Строительная группа гарант» подана уточненная налоговая декларация (номер корректировки 9), где в книге покупок 4 квартала 2021 год отражены ООО «Прайм», ООО «Стиль плюс», ООО «Современная упаковка», ООО «Фаворит - Регион», ООО «Управление механизации и автотранспорта».

ООО «Сервис групп» в книге покупок 4 квартала 2021 год отражает ООО Научно-производственное предприятие «Уралпроммаш», ООО «Стройсервисплюс», ООО Современная упаковка», ООО «Оптималь ТК», которые представили декларации за 4 квартал 2021 год с «нулевыми» показателями.

ООО «Фаворит-регион» и ООО «Управление механизации и автотранспорта» в книге покупок отражает контрагента ООО «Леруа Мерлен Восток» (записи не сопоставлены).

ООО «Каскад - холдинг» в книге покупок 4 квартала 2021 год отражает ООО «Оптималь ТК», ООО «Стиль плюс», ООО «Мегасарк», ООО «Импэкс ДВ», ООО «Стройсервисплюс», ООО «Априори».

Все вышеуказанные контрагенты имеют признаки «техничности», у них отсутствуют сотрудники и основные средства, не осуществляют реальную предпринимательскую деятельность. Руководители контрагентов не подтвердили факт руководства организациями, зарегистрировали организацию по просьбе третьих лиц за денежное вознаграждение.

Исходя из анализа цепочки контрагентов, заявленных ООО «КММ» в книге покупок, установлено, что источник для принятия к вычету сумм НДС по сделкам со спорным контрагентом в конечном итоге не сформирован. При наличии в книге продаж сделок с ООО ТД «Ижметаллсервис», в книге покупок спорного контрагента отражены контрагенты, имеющие признаки налоговых рисков, при этом в дальнейшем в налоговых обязательствах по НДС формируется «разрыв» в результате непредставления контрагентами второго, третьего и последующих звеньев налоговых деклараций, либо представления «нулевых» деклараций, либо не отражения выручки по контрагенту.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлен факт применения налогоплательщиком схемы уклонения от уплаты налогов с использованием «технических» компаний, которые участвуют в цепочках «схемных» расхождений, формирующих налоговые разрывы.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ТД «Ижметаллсервис» умышленно отразило сделку с ООО «КММ» в первичных документах, на основании которых сформированы налоговые декларации, тогда как должностным лицам организации заведомо было известно, что сделка ООО «КММ» не реальна, что привело к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

ООО «Сервис групп» ИНН <***>.

Дата регистрации – 24.01.2019, адрес регистрации с 11.05.2021 – г. Москва, Вн.Тер.Г. Муниципальный Округ Якиманка,Ул Большая Полянка, д. 2, стр. 2, этаж/помещ. 3/I,ком. 4. Платежей за аренду по расчетным счетам ООО «Сервис групп» в 2021г. не установлено. Основной вид ОКВЭД: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, Уставный капитал: 100000 руб. Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах в 2021г. отсутствуют. Учредителем, руководителем организации с 24.01.2019 являлся ФИО31, с 22.12.2020 является ФИО32

Анализ расчетного счета ООО «Сервис групп» не выявил перечислений денежных средств в оплату товаров, услуг, свидетельствующих о ведении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата аренды, коммунальных услуг, интернета, приобретение канцтоваров, обслуживание офисной техники и программного обеспечения и подобного).

Согласно сведениям по форме 2 НДФЛ лица, заявленные как сотрудники ООО «Сервис групп» 2021г. получали доход в иных организациях, чье местонахождение в отличие от ООО «Сервис групп» совпадает с регионом (городом) проживания сотрудников, руководитель ФИО32 зарегистрирована по месту жительства в Ивановской области.

Установлено совпадение идентификатора сети IP-адресов по первым трем разрядам, с которых осуществлялась связь с банком, организаций ООО «Река», ООО «КММ», ООО «Сервис групп».

Сайт ООО «Сервис групп» сведений о реализации арматуры не содержит, оплата услуг, связанных с созданием и сопровождением сайта производилась в 2018-2019гг., то есть до передачи доли в уставном капитале новому учредителю ФИО32

Из анализа расчетного счета установлено, что ООО «Сервис групп» не приобретало, не оплачивало товар для дальнейшей реализации его ООО ТД «Ижметаллсервис».

Перечисление денежных средств от ООО ТД «Ижметаллсервис» произведено на расчетный счет ООО «Сервис групп» в сумме 501 141 руб., тогда как сумм сделки составляет 10 898 050,96 руб.

Отсутствие оплаты за поставленный товар и непринятие и мер по их взысканию указывает на формальность спорной сделки.

Оборот денежных средств по расчетным счетам ООО «Сервис групп» за 2021г. составляет около 2,8 млн. руб. Согласно налоговой отчетности по НДС оборот за 2021г. составил более 125 млн. руб. Значительное превышение оборотов по книгам покупок-продаж в отсутствии оплаты за указанный в них поставленный товар (работы, услуги) указывает на формальное включение в налоговую отчетность сведений о поставщиках и покупателях организации в отсутствие реальных взаимоотношений, использование реквизитов ООО «Сервис групп» для представления заинтересованным лицам входного НДС.

В периоде взаимоотношений ООО «Сервис групп» и ООО «ТД «Ижметаллсервис» - 4 квартал 2021г. - ООО «Сервис групп» представило пять уточненных деклараций, за 3 квартал 2021г. – 3 уточнения, за 2 квартал 2021г. – 6 уточнений. Представление большого количества уточненных налоговых деклараций за один и тот же период не характерно для обычной финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Сделки, отраженные в книге покупок ООО «Сервис групп» имеют фиктивный характер, для отражения в книгах покупок используются организации, исключенные из ЕГРЮЛ, не представляющие налоговую отчетность, не находящихся по адресам регистрации, вносящие недостоверные сведения в ЕГРЮЛ и отчетность в части должностных лиц и получателей дохода.

Контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Сервис групп» и организации, внесенные в книги покупок далее по цепочке, не поставляли товар, отраженный в УПД между ООО ТД «Ижметаллсервис» и ООО «Сервис групп». Ни ООО «Сервис групп», ни его контрагенты не приобретали товар для дальнейшей реализации ООО ТД «Ижметаллсервис».

Факт доставки товара от ООО «Сервис групп» не подтвержден: перевозчики товара отсутствуют, документация по доставке товара не представлена ни ООО «Сервис групп», ни ООО ТД «Ижметаллсервис»; собственные водители или сторонние лица, оказывающие транспортные услуги по перевозке товара для ООО ТД «Ижметаллсервис» перевозили товар от иных организаций, с ООО «Сервис групп» не работали; приобретение услуг, аренда специализированного транспорта для тяжеловесных грузов ООО ТД «Ижметаллсервис» не осуществлялись; в заявках на пропуск автотранспорта на территорию производственных помещений ООО ТД «Ижметаллсервис» товар, перевозчики от ООО «Сервис групп» отсутствуют; документы от ООО «Сервис групп» в отличие от принятого в ООО ТД «Ижметаллсервис» порядка оформления документации не содержат данные лиц, получивших товар, и даты получения товара.

Налогоплательщиком не представлены регистры учета материалов, содержащие сведения о перечне и количестве материалов от каждого поставщика в целом по деятельности организации и размере остатков на начало и конец периода, транспортные документы, а также документы, на основании которых происходит списание товара. Представленный ООО ТД «Ижметаллсервис» в обоснование совершения сделки единственный документ УПД не подтверждает приобретение и использование материалов от ООО «Сервис групп».

Наличие и дальнейшее использование товара от ООО «СЕРВИС ГРУПП» не подтверждено: не представлены документы на доставку товара, приемку на склад, регистры учета товара; не представлены документы, подтверждающие приобретение товара для реализации в ООО ТД «Ижмеиаллсервис», доставку товара, документы (пояснения) об обстоятельствах взаимоотношений и поставки; УПД на товар не содержат данные о дате приема товара, подписи лица непосредственно получившего товар; не представлены документы, подтверждающие дальнейшее использование товара; не представлены документы, позволяющие выявить наличие и использование товара в деятельности организации, директор организации не смог пояснить, как именно был использован товар от ООО «Сервис групп»; при сопоставлении данных приобретения и реализации товара (товарный баланс) выявлены остатки товара; документы, позволяющие установить наименование и количество товара на остатках организацией не представлено; осмотром помещений наличие товара от ООО «Сервис групп» не установлено.

Таким образом, по результатам налоговой проверки установлен «технический» характер деятельности ООО «Сервис групп», организация создана для имитации финансово-хозяйственной деятельности, фактически деятельность не осуществляла, товар в адрес ООО ТД «Ижметаллсервис» не поставляла.

ООО «ТК «Лидер» ИНН <***>.

Дата регистрации – 18.01.2019, адрес регистрации с 12.07.2021 – <...> Д. 248, Литера В, Офис 2. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса. Основной вид ОКВЭД: 46.77 Торговля оптовая отходами и ломом. Уставный капитал 62500 руб. Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах в 2021г. отсутствуют. Сведения по форме 2 НДФЛ за 2021г. не подавались. Руководителями ООО в период взаимоотношений с ООО ТД «Ижметаллсервис» являлись ФИО33, ФИО34, учредителями - ФИО35, ФИО34

УПД за период взаимоотношений с ООО ТД «Ижметаллсервис» подписаны от имени директора ООО «ТК «Лидер» ФИО34, тогда как ФИО34 зарегистрирован как директор организации позднее, с 24.03.2021. Соответственно, УПД №115МА_001 от 15.01.2021, №121МА_001 от 21.01.2021, №129МА_001 от 29.01.2021, №203МА_001 от 03.02.2021, №216МА_001 от 16.02.2021 подписаны лицом, не обладающим полномочиями руководителя.

Из протокола допроса ФИО34 от 04.04.2022 следует, что руководителем ООО «ТК «Лидер» предложил стать собственник имущества, организация занимается закупом и переработкой лома, реализацией металлоизделий. Численность организации 4 человека, руководитель, мастер, приемщик, бухгалтер. Имущества в собственности не было. Поиском поставщиков и покупателей занимается руководитель, за период его работы новых клиентов не было, организация приобреталась с базой клиентов. При перечислении покупателей ООО ТД «Ижметаллсервис» не назвал. На вопрос, известно ли ООО ТД «Ижметаллсервис, пояснил, что не известно, договор с данной организацией не заключался.

Оплата от ООО ТД «Ижметаллсервим» в адрес ООО «ТК «Лидер» в 2021-2022г. не поступала. Ни на одно требование налогового органа документы, подтверждающие получение оплаты за товар, не представлены. Отсутствие оплаты за поставленный товар и непринятие ООО «ТК «Лидер» мер по их взысканию указывает на формальность сделки.

В периоде взаимоотношений ООО «ТК «Лидер» и ООО «ТД «Ижметаллсервис» - 1, 2 кв. 2021г. – в налоговой отчетности ООО «ТК «Лидер» установлено формирование налоговых разрывов по цепочке поставщиков. Для отражения в книгах покупок используются организации, исключенные из ЕГРЮЛ, не представляющие налоговую отчетность, не находящихся по адресам регистрации, вносящие недостоверные сведения в ЕГРЮЛ и отчетность в части должностных лиц.

Контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «ТК «Лидер» и организации, внесенные в книги покупок далее по цепочке, не поставляли товар, отраженный в УПД между ООО ТД «Ижметаллсервис» и ООО «ТК «Лидер». Ни ООО «ТК «Лидер», ни контрагенты организации не приобретали товар для дальнейшей реализации ООО ТД «Ижметаллсервис».

Установлено совпадение IP-адресов, с которых отчетность направлялась в налоговый орган у: ООО «ТК «Лидер» и контрагент ООО ТД «Ижметаллсервис» - ООО «КММ», ООО «Профиттранс-НН» - контрагент ООО «КММ», ООО «Практика» ООО «Уралспецсервис» и ООО «Стройгарант», ООО «Вегатсрой», ООО «Торгсервис», ООО «Метреал»; ООО ТД «Стальные решения» и ООО «Практика», ООО «Фрукт линия», ООО «Сансвет-НН» - контрагент ООО «Симет»; ООО «Фрукт линия» ИНН <***> и ООО «Прометей-52» - контрагент ООО «КММ»; ООО «Глобал-Турс» ИНН <***> и ООО «Практика»; ООО «Клинпром» ИНН <***> и ООО «Прометей-52»- контрагент ООО «КММ».

Доставка товара от ООО «ТК «Лидер» не подтверждена: перевозчики товара отсутствуют, документация по доставке товара не представлена; собственные водители или сторонние лица, оказывающие транспортные услуги по перевозке товара для ООО ТД «Ижметаллсервис» перевозили товар от иных организаций, с ООО «ТК «Лидер» не работали; в заявках на пропуск автотранспорта на территорию производственных помещений ООО ТД «Ижметаллсервис» товар, перевозчики от ООО «ТК «Лидер» отсутствуют; документы от ООО «ТК «Лидер» в отличие от принятого в ООО ТД «Ижметаллсервис» порядка оформления документации не содержат данные лиц, получивших товар, и даты получения товара.

Приобретение товара ООО «ТК «Лидер» , дальнейшее использование товара от не подтверждено: не представлены документы на доставку товара, приемку на склад, регистры учета товара; ООО «ТК «Лидер» не представлены документы, подтверждающие приобретение товара для реализации в ООО ТД «Ижметаллсервис», доставку товара, документы (пояснения) об обстоятельствах взаимоотношений и поставки; УПД на товар не содержат данные о дате приема товара, подписи лица непосредственно получившего товар; не представлены документы, подтверждающие дальнейшее использование товара; не представлены документы, позволяющие выявить наличие и использование товара в общей деятельности организации; директор организации не смог пояснить, как именно был использован товар от ООО «ТК «Лидер»; при сопоставлении данных приобретения и реализации товара (товарный баланс) выявлены остатки товара, по части товара реализация превышает приобретение, что указывает на наличие иных поставщиков данного товара; документы, позволяющие установить наименование и количество товара на остатках, не представлены; осмотром помещений наличие товара от ООО «ТК «Лидер» не установлено.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ТД «Ижметаллсервис» умышленно отразило сделку с ООО «ТК «Лидер» в первичных документах, на основании которых сформированы налоговые декларации, тогда как должностным лицам организации заведомо было известно, что сделка ООО «ТК «Лидер» не реальна, что привело к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

ООО «Уралполимертрейд» ИНН <***>.

Дата постановки регистрации - 28.01.2009, адрес регистрации – с 22.04.2022 - <...>, с 19.11.2020г. - <...> Октября, д. 80, помещ. 50, с 13.06.2018г. <...>. Соответственно, ООО «Уралполимертрейд» располагается по одним адресам с ООО ТД «Ижметаллсервис». Основной вид ОКВЭД (46.72) Торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Уставный капитал – 10 000,00 руб. Применяемый режим налогообложения – ОСНО.

Учредителем и руководителем является ФИО6, который является и учредителем, и руководителем ООО ТД «Ижметаллсервис». Сотрудники ООО ТД «Ижметаллсервис»также являлись сотрудниками и ООО «Уралполимертрейд». Исходя из положений установленных ст. 105.1 НК РФ следует, что ООО «Урадполимертрейд» и ООО ТД «Ижметаллсервис» являются взаимозависимыми лицами.

Согласно материалам оперативно-розыскной деятельности в отношении ООО ТД «Ижметаллсервис», полученным от УЭБ и ПК МВД по УР (протоколы изъятия предметов (документов) от 01.02.2023г.) при обследовании помещений по адресу: <...> Победы,122 установлено наличие в помещениях печатей ООО «Уралполимертрейд» и ООО ТД «Ижметаллсервис», наличие программы бухгалтерского учета «1С» с содержащимися в ней сведениями в отношении ООО «УПТ», наличие папок, содержащих следующие название «ИМС ТД 2.0», «УПТ и ИМС 2.0», «УралПолимерТрейд». Таким образом, бухгалтерский учет и деятельность организаций ведется централизовано одними лица и по одному адресу.

Налоговая отчетность подается ООО «Уралполимертрейд» и ООО «ТД «Ижметаллсервис» с одного IP-адреса (62.33.211.73), используется один и тот же контактный номер телефона <***>, что свидетельствует о ведении централизованного единого учета одними лицами.

Анализ расчетных счетов показал, что ООО «Уралполимертрейд» ведет деятельность, идентичную с деятельностью ООО «ТД «Ижметаллсервис» (купля-продажа металлопроката, выполнение работ). ООО «ТД «Ижметаллсервис» является основным покупателем ООО «Уралполимертрейд» (более 50% от общего оборота). ООО «Уралполимертрейд» приобретает товар у тех же поставщиков, что и ООО «ТД «Ижметаллсервс» (ЗАО «Ижторгметалл», ООО «УралСибТрейд-МИ», ООО «ТактонСнаб», ООО «Ижметаллпартнер», ООО ПКФ «Антей» и т.д.).

Из анализа книг покупок ООО «Уралполимертрейд» установлены взаимоотношения в 2020г. с организациями, имеющими признаки технических: ООО «Промышленные системы» ИНН <***>, ООО «Регион-Торг» ИНН <***>, ООО «Техноресурс» ИНН <***>. Удельный вес налоговых вычетов указанных организаций 99-100%. Оплата по расчетным счетам ООО «Уралполимертрейд» в адрес указанных организаций не производилась. Анализ расчетных счетов указанных организаций не выявил перечислений денежных средств в оплату товаров, услуг, свидетельствующих о ведении организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы сотрудникам, оплата коммунальных услуг, интернета, приобретение канцтоваров, обслуживание офисной техники и программного обеспечения и т.п.). Учредители, руководители организаций и их контрагентов заявили о своем номинальном участии в деятельности. Отсутствуют сотрудники, которые могли бы осуществлять от имени организации финансово-хозяйственную деятельность.

Факты оплаты за поставленный товар в полном объеме и непринятие ООО «Промышленные системы», ООО «Регион-Торг», ООО «Техноресурс» мер по их взысканию указывает на представление технической организацией «бумажного» НДС.

Таким образом, контрагенты ООО «Уралполимертрейд» обеспечивают налоговые вычеты по НДС за счет друг друга, уплата НДС фактически не производится, формируется налоговый разрыв. ООО «Уралполимертрейд» для отражения в книгах покупок используются организации, исключенные из ЕГРЮЛ, не представляющие налоговую отчетность, не находящихся по адресам регистрации, вносящие недостоверные сведения в ЕГРЮЛ и отчетность в части должностных лиц и получателей дохода. Источник для возмещения НДС из бюджета не сформирован.

Доставка, наличие и дальнейшее использование ООО ТД «Ижметллсервис» товара, указанного в УПД между ООО «Уралполимертрейд» и ООО «Промышленные системы», ООО «Техноресурс», ООО «Регион-Торг» не подтверждаются.

Из протоколов допросов сотрудников ООО ТД «Ижметаллсервс» и ООО «Уралполимертрейд» следует, что сведениями о приобретении и реализации товара никто из них не располагает.

ООО «Уралполимертрейд» и ООО ТД «Ижметаллсервс» не представлены документы на доставку товара, приемку на склад, регистры учета товара; УПД на товар не содержат данные о дате приема товара, подписи лица непосредственно получившего товар; в заявках на пропуск автотранспорта на территорию производственных помещений перевозчики от ООО «Промышленные системы», ООО «Техноресурс», ООО «Регион-Торг» отсутствуют; документы от ООО «Уралполимертрейд» в отличие от принятого в ООО ТД «Ижметаллсервис» порядка оформления документации не содержат данные лиц, получивших товар, и даты получения товара; не представлены документы, позволяющие выявить наличие и использование товара в деятельности организации; при сопоставлении данных приобретения и реализации товара (товарный баланс) выявлены остатки товара, документы, позволяющие установить наименование и количество товара на остатках не представлены; осмотром помещений наличие товара от ООО «Уралполимертрейд», ООО «Промышленные системы», ООО «Техноресурс», ООО «Регион-Торг» не установлено.

Налоговым органом сделан вывод о том, что контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Уралполимертрейд», - ООО «Промышленные системы», ООО «Техноресурс», ООО «Регион-Торг», не поставляли товар, отраженный в УПД от ООО «Уралполимертрейд».

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО ТД «Ижметаллсервис» умышленно отразило недостоверные сведения о приобретенном через посредника ООО «Уралполимертрейд» товара в первичных документах, на основании которых сформированы налоговые декларации, тогда как должностным лицам организации заведомо было известно, что указанный товар, документально оформленный как приобретенный ООО «Уралполимертрейд» у ООО «Промышленные системы», ООО «Техноресурс», ООО «Регион-Торг», отсутствует, что привело к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

На основании п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п.2 ст.54.1 НК РФ).

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные положения согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 № 2311-О, в сравнении с регулированием, действовавшим до принятия статьи 54.1 НК РФ, направлены на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности. Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение ВС РФ от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ основной целью совершения операции не может являться неуплата (неполная уплата) налога.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исследовав и оценив представленные в судебное дело материалы налоговой проверки в отношении ООО ТД «Ижметаллсервис», суд пришел к выводу о том, что указанными материалами подтверждается установленное проверкой искажение обществом сведений о фактах хозяйственной жизни в результате формального оформления в проверяемых периодах документов по сделкам с ООО ТК «Лидер», ООО «Грифон», ООО «Река», ООО «Симет», ООО «КММ», ООО «Сервис Групп», ООО «Спецсервис», ООО «Уралполимертрейд».

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в статье 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в искажениях сведений о фактах хозяйственной жизни должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами.

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности преследовалась непосредственно налогоплательщиком, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота (определение ВС РФ от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

В условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности (определение ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277).

С учетом указанных выводов, содержащихся в судебных актах высших судебных органов, налоговым органом правомерно произведено доначисление налога на добавленную стоимость таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений, а также с четом того, что налогоплательщик не содействовал в устранении потерь казны, не раскрыл в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие осуществить налогообложение таким образом, чтобы вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

Ни одно из обстоятельств, установленных налоговой проверкой, на основании которых налоговым органом сделаны выводы об отсутствии реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами, заявителем не опровергнуто. Доводы заявителя свидетельствуют лишь о несогласии с оценкой данных обстоятельств, которая дана инспекцией в оспариваемом решении.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение суд считает соответствующим статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем заявленное требование о признании незаконным оспариваемого решения удовлетворению не подлежит на основании статьи 201 АПК РФ, согласно которой основанием для признании незаконным оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия государственного органа, должностного лица является их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Судом отклоняются доводы заявителя о том, что реальность спорных сделок, а, следовательно, и право на налоговые вычеты подтверждаются представленными первичными документами бухгалтерского учета (УПД).

Представление документов само по себе не является основанием для получения налоговой выгоды, поскольку налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверны. Представление налогоплательщиком документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов (расходов). При решении вопроса о правомерности применения вычетов и расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов.

Доводы заявителя о том, что отсутствие оплаты спорного товара не влияет на право общества на применение налоговых вычетов в силу положений статей 171, 172 НК РФ, подлежат отклонению, поскольку отсутствие оплаты в адрес спорных контрагентов в совокупности с иными обстоятельствами подтверждает формальность заключения сделок без цели реального исполнения обязательств сторонами.

Доводы заявителя о том, что документооборот с реальными поставщиками ничем не отличается от документооборота со спорными контрагентами, опровергается материалам проверки.

Доводы заявителя о том, что факт приобретения товара от спорных контрагентов подтверждается представленными документами о дальнейшей реализации этого товара, не подтверждают факт поставки товара именно спорными контрагентами.

Доводы заявителя о допущенных налоговым органом нарушениях при оформлении протоколов допросов свидетелей, подлежат отклонению. Протокол допроса свидетеля составляется по форме, приведенной в приложении № 13 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, которая предусматривает, в том числе наличие такого реквизита, как подпись свидетеля. Нормы налогового законодательства, а также указанная форма протокола допроса свидетеля не содержат требования об обязательном наличии подписи с расшифровкой должностных лиц и допрашиваемого лица на каждой странице протокола. Подпись в конце протокола является достаточным удостоверением ознакомления с ним допрашиваемого лица. Отсутствие подписи свидетеля на каждом листе протокола с обязательной формулировкой «С моих слов записано верно», не свидетельствует о недостоверности протокола, поскольку законодательство не содержит предписания об обязательности наличия такой записи. Доводы заявителя в данной части имеют формальный характер и не опровергают по существу показания свидетелей.

Доводы заявителя со ссылкой на постановление от 06.05.2024 о прекращении уголовного дела № 12302940005014106 по ч.1 ст.199 УК РФ в отношении руководителя ООО «ТД «Ижметаллсервис» ФИО6, не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения и об отсутствии установленного оспариваемым решением налогового правонарушения.

Данный факт не опровергает доказательства, которые собраны налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки и проанализированы в оспариваемом решении. Факт прекращения уголовного дела в отношении должностного лица организации не свидетельствует об отсутствии налогового правонарушения в действиях организации и не может освобождать ее от предусмотренной налоговым законодательством ответственности. Наличие постановления о прекращении уголовного дела не является бесспорным доказательством отсутствия состава налогового правонарушения, установленного в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Судом отклоняются доводы заявителя со ссылкой на протокол допроса руководителя ООО «КММ» ФИО15 от 07.02.2024 о том, что свидетелем при проведении допроса в рамках уголовного дела подтверждены реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО ТД «Ижметаллсервис».

В ходе проверки установлено, что учредителем (с 01.04.2021) и руководителем (с 31.03.2021) организации ООО «КММ» являлась ФИО15 При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом по адресу места проживания ФИО15 была направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля от 11.10.2022 № 4668. ФИО15 в назначенное время на допрос не явилась.

При проведении проверки налоговым органом использован протокол допроса ФИО15 от 30.03.2022 № 10/58, проведенного Межрайонной ИФНС России № 5 по Нижегородской области в рамках контрольных мероприятий.

Из показаний свидетеля ФИО15 (протокол допроса от 30.03.2022 № 10/158) установлено, что свидетель в период с 2012 года до октября 2021 год работала санитаркой в ГБУЗ Нижегородской области «Клиническая психиатрическая больница №1 г. Нижнего Новгорода». С марта 2021 являлась руководителем и учредителем ООО «КММ». ООО «КММ» приобретено у ФИО16. Ранее свидетель не была руководителем и не занималась бизнесом. Размер уставного капитала организации составляет 250 тыс. руб., доля в уставном капитале составляет 100 %. Доверенности третьим лицам не выдавала. Численность сотрудников 1 человек - руководитель. Привлекала работников без оформления. Вид деятельности организации - оптовая торговля металлом. У ООО «КММ» одна печать, хранится у нее, к печатям никто доступ не имеет. Сама осуществляет руководство организацией, оформляет и подписывает документы. С оформлением налоговой отчетности за 2021 год помогала привлеченный бухгалтер подруга Елена. Налоговая отчетность за 2021 год составлялась привлеченным бухгалтером Еленой в г. Москве в офисе по адресу: г. Москва, территориальный муниципальный округ Якиманка, пер. Пыжевский д.5, строение 1, этаж 3, помещение 1, комната 46. Передавалась по ТКС. Отчетность могла отправить и бухгалтер. Ей была выдана доверенность на отправку налоговой отчетности. Бухгалтерский баланс за 2021 год не составлен. Электронно-цифровую подпись оформляла сама, доверенности не выдавала. Ключ к ЭЦП хранится у нее. ЭЦП подключена к ноутбуку, который всегда находится у нее. Расчетные счета открыты в банках Альфа и ВТБ. Номера счетов не помнит. Расчетный счет в Альфа-банке действующий. В 2021 году оборот денежных средств составил примерно 600 млн. рублей. ООО «КММ» получало корпоративную карту в ВТБ. Денежные средства с расчетных счетов организации не снимались. Контрагентов ООО «КММ» много, в том числе ООО «Торгово-оптовая компания Плюс», ООО «Стройсервисплюс» и другие.

Указанные показания ФИО15, в которых она подтверждает факт руководства ООО «КММ», противоречат установленным проверкой обстоятельствам. Так свидетель, являясь учредителем и директором организации, не обладает информацией о численности работающих сотрудников. Со слов ФИО15 в организации 1 сотрудник - руководитель, тогда как согласно представленным в налоговый орган сведениям о доходах физических лиц за 2021 год в организации числились 13 человек. ФИО15 не называет фамилию бухгалтера. ФИО15 указала на открытые и действующие расчетные счета в Альфа-банке и ВТБ банке. По данным свидетеля в 2021 году оборот денежных средств составил примерно 600 млн. рублей. Вместе с тем, у ООО «КММ» в период 2021-2022 годы были открыты счета в АКБ «АВАНГАРД» ПАО, АКБ «Абсолют Банк» (ПАО), ПАО «Сбербанк России», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», ПАО РОСБАНК, в том числе, и открытые самой ФИО15 Оборот по счетам организации составил порядка 10 млн. руб. за 2021 год, что не соответствует показаниям ФИО15 Установлены факты снятия денежных средств с расчетных счетов организации, что также противоречит показаниям свидетеля. Кроме того, согласно выписке по расчетному счету в АО «Альфа-Банк» и ответа банка соединений входа интернет-банк со стороны клиента не обнаружено, что свидетельствует о том, что счет в банке является недействующим. Кроме того, ФИО15 подтвердила, что не обладает какими-либо знаниями, навыками, квалификацией в области торговли металлом, как установлено в ходе проверки, ранее работала санитаркой в больнице, позднее животноводом.

Согласно протоколу допроса ФИО15 от 07.02.2024 в рамках уголовного дела, ФИО15 пояснила, что имеет незаконченное высшее экономическое образование. С 2012 года до октября 2021 года работала в ГБУЗ НО ФИО36 Новгород. После того как решила заняться бизнесом в начале 2021 года в сети интернет нашла объявление о продаже ООО «КММ», которая длительное время занималась продажей металла. На момент приобретения у ООО «КММ» имелся сайт, имелись постоянные клиенты, был большой уставный капитал, что привлекло свидетеля и было принято решение о приобретении организации. Организация приобретена у ФИО16. После приобретения организации начала заниматься поиском покупателей и контрагентов на поставку материалов. Со слов свидетеля налоговая отчетность за 2021 год составлялась привлеченным бухгалтером Еленой в г. Москве в офисе по адресу: <...>, этаж 3, помещение 1, комната 46. Передавалась по ТКС, отчетность могла отправить бухгалтер. Ей была выдана доверенность на отправку налоговой отчетности. С отчетностью ФИО15 знакомилась и подписывала. Данные бухгалтера ФИО15 назвать отказалась. На вопрос «Назовите численность сотрудников ООО «КММ» в 2021 году?» ответила «Точное количество в настоящее время сказать не могу, так как не помню в связи с тем, что прошло много времени». На вопрос «Назовите основных контрагентов ООО «КММ» в 2021 году?» ответила «С учетом того, что прошло много времени в настоящее время их наименование не помнит». На вопрос: «Расскажите об обстоятельствах поставки товаров ООО ТД «Ижметаллсервис»?» ответила «В сентябре - начале октября 2021 года к ней обратился директор ООО ТД «Ижметаллсервис» по имени Ильдар, который пояснил, что нашел контрагента в сети интернет. Ильдар пояснил, что ему необходим металл (арматура различного диаметра, уголки, листы и т.п.). ФИО15 с директором ООО ТД «Ижметаллсервис» обсудили цену и сроки поставки товара, договорились о поставке. Согласно договоренности металл должна была поставить своими силами до г. Ижевска. После того как нашла металл, начала его отправлять в ООО ТД «Ижметаллсервис» на транспорте, который находила с помощью Авито, при этом доставку оплачивала за счет личных средств. Перед поставкой товара созванивалась с директором ООО ТД «Ижметаллсервис» после чего автомобиль или несколько автомобилей с учетом массы металла отправляла до г. Ижевска, где с машин осуществлялась перегрузка металла на транспорт ООО ТД «Ижметаллсервис»». На вопрос: «Каким образом передавались документы (УПД)?» ответила: «Документы передавались с водителями либо почтовой связью». На вопрос: «Каким образом осуществлялась оплата за поставленный товар?» ответила «Оплата произведена частично на расчетный счет, частично наличными денежными средствами. В настоящее время расчет за поставленныйй товар произведен в полном объеме, претензий к ООО ТД «Ижметаллсервис» не имеется». На вопрос: «Где Вами приобретен материал, поставленный в ООО ТД «Ижметаллсервис»?» ответила «С учетом того, что прошло много времени, сказать, где приобретала товар, поставленный в ООО «Ижметаллсервис», не могу, но поиском товара занималась через интернет, все контрагенты отражены в бухгалтерских документах и налоговой отчетности ООО «КММ».

В ходе допроса ФИО15 конкретных пояснений относительно численности работников организации, основных поставщиков товара, поставленного в адрес ООО ТД «Ижметаллсервис», не дала. В ходе допроса ФИО15 пояснила, что оплата произведена, в том числе путем передачи наличных денежных средств (сумма сделки 20 847 331,04 рублей). Вместе с тем, исходя из анализа расчетных счетов контрагента установлено, что хозяйственные операции по внесению наличных денежных средств на расчетный счет ООО «КММ» отсутствуют. В проверяемый период операции по снятию денежных средств с расчетного счета ООО ТД «Ижметаллсервис» также не установлены. Налогоплательщиком на неоднократные требования налогового органа о предоставлении документов (информации) документы, подтверждающие факт оплаты, в том числе наличными денежными средствами не представлены.

Из пояснений ФИО15 следует, что на момент приобретения ООО «КММ» (01.04.2021) у организации был большой уставный капитал, вместе с тем проверкой установлено, что на дату приобретения юридического лица уставный капитал контрагента составлял 20 000 рублей. На основании решения единственного участника общества ФИО15 от 15.09.2021 уставный капитал увеличен за счет внесения денежных средств учредителем на сумму 230 000 рублей и составил 250 000 рублей.

В ходе допроса руководитель ООО ТД «Ижметаллсервис» ФИО6 по взаимоотношениям с ООО «КММ» пояснил, что у ООО «КММ» приобретался товар: арматура, уголки, трубы. Поставщик металла сам обратился к нему с предложением поставки, период взаимоотношений - 2021 год. Общался с руководителем Евгенией по телефону. Где находится организация, свидетель не помнит. Возможно, сохранились контактные данные, предоставит. На вопрос: «Каким образом осуществлялась оплата за поставленный ООО «КММ» товар? Имеется ли задолженность перед ООО «КММ»? в каком размере? По какой причине задолженность не оплачена? Производились ли организацией какие-либо мероприятия для взыскания задолженности, укажите какие?» ответил: «Затрудняюсь ответить в части задолженности. Оплата производилась безналично». На вопрос: «Каким образом осуществлялась доставка материалов от ООО «КММ», кем оплачивалась, куда доставлялся товар, кто осуществлял его приемку, в каких документах фиксировалась приемка данных материалов, какие документы составлялись по факту перевозки?» ответил «Сейчас ответить затрудняюсь, скорее всего, собственным транспортом. Товар везли или на склад или на производство, объект. Если доставка собственным транспортом, составляются доверенность, путевые листы, составлялись ли путевые листы в 2020-2021 г., не помнит, лично не составлял, водитель сам заполняет путевой лист». На вопрос «Каким образом использовался материал, приобретенный у ООО «КММ»?» ответил «Сейчас точно не помнит, или на производство, строительные площадки, возможно перепродавался, остатки возможно имеются» (протокол допроса от 08.11.2022 № 976).

Таким образом, пояснения ФИО15 по взаимоотношениям между ООО ТД «Ижметаллсервис» и ООО «КММ», полученные в рамках уголовного дела, противоречат показаниям руководителя ООО ТД «Ижметаллсервис» ФИО6

В ходе допроса ФИО15 указала, что «в сентябре - начале октября 2021 года к ней обратился директор ООО ТД «Ижметаллсервис» по имени Ильдар, который пояснил, что нашел контрагента в сети интернет». Вместе с тем, из показаний руководителя ООО ТД «Ижметаллсервис» ФИО6 следует, что инициатором взаимоотношений являлся поставщик металла, организация сама обратилась к нему с предложением поставки, период взаимоотношений 2021 год.

В ходе допроса ФИО15 указала, что согласно договоренности поставка металла осуществлялась силами поставщика до г. Ижевска. После того как она нашла металл, она начала его отправлять в ООО ТД «Ижметаллсервис» на транспорте, который находила с помощью Авито, при этом доставку оплачивала за счет личных средств. Перед поставкой товара созванивалась с директором ООО ТД «Ижметаллсервис» после чего автомобиль или несколько автомобилей с учетом массы металла отправляла до г. Ижевска, где осуществлялась перегрузка металла на транспорт ООО ТД «Ижметаллсервис». Вместе с тем, из показаний ФИО6 следует, что поставка товара осуществлялась собственным транспортом.

В части задолженности ФИО6 затруднился ответить, при этом указал, что оплата производилась безналично. Следовательно, пояснения ФИО6 противоречат показаниям ФИО15 относительно осуществления оплаты за поставленный товар наличными денежными средствами и отсутствия задолженности. Документы, подтверждающие факт оплаты спорного товара, в том числе наличными денежными средствами ни налогоплательщиком, ни контрагентом в ходе проведения выездной налоговой проверки не представлены.

При наличии совокупности обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности взаимоотношений между налогоплательщиком и ООО «КММ», сам по себе протокол допроса свидетеля не может быть использован в качестве бесспорного доказательства реальности спорных хозяйственных операций по поставке спорного товара. Пояснения ФИО15 в рамках уголовного дела не опровергают собранные при проведении проверки доказательства вменяемого правонарушения.

Отклоняются судом и доводы заявителя о том, что экспертом по результатам проведенной экспертизы от 16.02.2024 № НАЛ008/2024/03 в рамках уголовного дела 12302940005014106 сделаны выводы о том, что налоговые вычеты по хозяйственным операциям с ООО «КММ» и ООО «Уралполимертрейд» заявлены обоснованно.

При назначении экспертизы перед экспертом был поставлен вопрос: «Как повлияло на исчисление ООО ТД «Ижметаллсервис» к уплате в бюджет НДС за период 2020-2021 годы включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДС, налогового вычета по сделкам, отраженным в налоговом учете, ООО ТД «Ижметаллсервис» с организациями: ООО «Симет», ООО «Река», ООО «Грифон», ООО «Спецсервис», ООО ТК «Лидер», ООО «Сервис групп»?».

Следовательно, перед экспертом вопрос относительно правомерности уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов по документам от имени контрагентов ООО «КММ» и ООО «Уралполимертрейд», поставлен не был. Документы по взаимоотношениям налогоплательщика с указанными контрагентами при проведении экспертизы экспертом не исследовались.

Заключение эксперта не содержит вывода о правомерности принятия налоговых вычетов по ООО «КММ» и ООО «Уралполимертрейд».

При этом, выводы эксперта в отношении контрагентов ООО «Симет», ООО «Река», ООО «Грифон», ООО «Спецсервис», ООО ТК «Лидер», ООО «Сервис групп» не противоречат выводам налогового органа, сделанным по результатам проведения выездной налоговой проверки. Дополнительно подтверждают выявленные налоговым органом правонарушения налогового законодательства.

С учетом изложенного, заключение эксперта от 16.02.2024 № НАЛ008/2024/03 не является доказательством реальности хозяйственных операций по поставке товара между налогоплательщиком и спорными контрагентами ООО «КММ» и ООО «Уралполимертрейд».

При наличии совокупности обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «КММ», сами по себе представленные заявителем документы (протокол допроса, заключение эксперта, постановление о прекращении уголовного дела) не могут быть использованы в качестве доказательств реальности спорных хозяйственных операций. Указанные документы не опровергают собранные при проведении проверки доказательства вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения.

Оспариваемым решением размер налоговых санкций снижен налоговым органом в 8 раз, в связи с чем суд полагает, что оснований для дальнейшего снижения размера налоговых санкций не имеется, налоговым органом при принятии оспариваемого решения учтены все обстоятельства, на которые ссылался налогоплательщик, как на смягчающие его ответственность.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью ТД «Ижметаллсервис» о признании частично незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике от 30.03.2023 № 12-1-04/929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Судья Е.А. Бушуева