Решение от 28 декабря 2018 г. по делу № А82-13538/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-13538/2016
г. Ярославль
28 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 05.12.2018

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Ферротрейд" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 07.07.2016 № 12-21/01/1403 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 07.07.2016 № 12-20/1404 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии

от заявителя – не явились,

от ответчика –ФИО1 – заместителя начальника правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 16.11.2018, ФИО2 - заместителя начальника правового отдела инспекции по доверенности от 16.04.2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ферротрейд" (далее – ООО «Ферротрейд», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 07.07.2016 № 12-21/01/1403 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 07.07.2016 № 12-20/1404 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Заявитель не согласен с выводом Инспекции о том, что Обществом в 4 квартале 2015г. не восстановлен НДС по решениям Арбитражного суда Приморского края, вступившим в законную силу в 4 квартале 2015г., о признании незаконными решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости импортированных товаров.

В связи с этим заявитель считает неправомерным решение от 07.07.2016 № 12-21/01/1403 о привлечении его к ответственности в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 1 752 870,20руб., предложение уплатить НДС в сумме 8 764 351руб. и пени в сумме 426365,24руб., а также уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета, в размере 2 292 434руб., и решение от 07.07.2016 № 12-20/1404 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в сумме 2 292 434руб. в результате занижения суммы НДС, подлежащей восстановлению в 4 квартале 2015г. в размере 11 056 785руб.

По мнению заявителя, не соответствует положениям ст.170 НК РФ позиция инспекции о том, что восстановление НДС, ранее заявленного к вычету, следует производить в том периоде, в котором вступили в законную силу решения суда Приморского края, которыми признана незаконной корректировка таможенной стоимости, произведенная таможенным органом. Восстановление НДС в связи с признанием судом неправомерной корректировки таможенной стоимости должно производиться в налоговом периоде, в котором производится фактический возврат денежных средств таможенными органами в порядке статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. Заявитель полагает, что такой подход полностью соответствует положениям статей 171 и 172 НК РФ, поскольку налогоплательщик вправе принять к вычету НДС только после его уплаты в бюджет, соответственно, и восстанавливать следует налог, фактически принятый к вычету (возвращенный налогоплательщику). Этот же смысл, по мнению заявителя, заложен в п.28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.02.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства». В спорной ситуации налоговым органом не приняты решения о возмещении НДС по ДТ (КДТ «+»), не исследован период, в котором спорный НДС был фактически возвращен Обществу.

Инспекция заявленное требование не признала по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, полагает, что в соответствии с подп.4 п.3 ст.170 НК РФ ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в периоде вступления в силу решений Арбитражного суда Приморского края о признании незаконными решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости по декларациям на импортированные товары.

Вычеты по КДТ к 16 ДТ в обшей сумме 11 056 784,65 руб. были подтверждены Инспекцией и предоставлены Обществу в полном объеме во 2-4 кварталах 2015 года. Следовательно, после прекращения права на применение налоговых вычетов восстановить суммы НДС, ранее принятые Обществом к вычету, необходимо в 4 квартале 2015 года.

Кроме того, с учетом сложившейся на день рассмотрения настоящего спора судебной практики по аналогичным спорам, заявителем 27.03.2018 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2015г. (корректировка № 2), в которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 8 764 351руб.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 31.08.2018 № 10-21/01/5246 о привлечении ООО «Ферротрейд» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 160 794,80 рублей. Обществу предложено уплатить суммы налоговых санкций, неуплаченного НДС в сумме 803 974 руб., а также пени в размере 224 856,25 руб. Возражений по результатам проверки уточненной № 2 налоговой декларации по НДС не поступало.

Заявитель в судебное заседание представителя не направил, отказ от заявленного требования не представил, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии со ст.156 АПК РФ дело рассматривается судом в отсутствие представителя заявителя.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей ответчика, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Ферротрейд» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015, по результатам которой составлен акт от 11.05.2016 № 12-21/01/790 и приняты решения от 07.07.2016 № 12-21/01/1403 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 07.07.2016 № 12-20/1404 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением № 12-21/01/1403 Общество привлечено к ответственности за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 1 752 870,20руб., Обществу предложено уплатить заниженный НДС в сумме 8 764 351руб. и пени в сумме 426365,24руб., а также уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета, в размере 2 292 434руб.

Решением № 12-20/1404 отказано в возмещении НДС в размере 2 292 434руб. в результате занижения суммы НДС, подлежащей восстановлению в 4 квартале 2015г. в размере 11 056 785руб.

Указанные решения инспекции были обжалованы заявителем в Управления ФНС России по Ярославской области, решением которого от 05.09.2016 №162 в удовлетворении апелляционной жалобы Общества было отказано.

Оспариваемые решения вынесены инспекцией в связи со следующими обстоятельствами.

В первичной налоговой декларации за 4 квартал 2015г. Обществом был заявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 2 292 434руб., при этом сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, заявлена в размере 3 041 384руб.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод о неправомерном неотражении в налоговой декларации за 4 квартал 2015г. НДС в размере 11 056 784,65руб., подлежащего восстановлению по 16 корректировочным таможенным декларациям «на увеличение» к ДТ, перечисленным в оспариваемом решении.

Всего по результатам камеральной налоговой проверки установлены неуплата НДС в размере 8 764 351руб., а также завышение НДС, заявленного к возмещению суммы НДС в размере 2 292 434руб

Общество, составив КДТ (+) к ДТ с суммами откорректированной (увеличенной) таможенной стоимости и подав налоговые декларации по НДС с суммами налоговых вычетов, исчисленных с этой откорректированной таможенной стоимости, оспорило в Арбитражном суде Приморского края решения Владивостокской таможни о корректировке таможенной стоимости. Решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости были признаны недействительными решениями Арбитражного суда Приморского края, вступившими в силу в течение 4 квартала 2015г.

В связи с этим инспекция сочла, что сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решению суда, признавшего ее взыскание неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступили в силу соответствующие решения арбитражного суда. Данная позиция инспекции соответствует письму Минфина России от 08.04.2014 № 03-07-15/15870.

Инспекция основывается на положениях подп.4 п.3 ст.170, п.2 ст.171, п.1 ст.172, абз.2 п.1 ст.174, ст.177 НК РФ, п.4 ч.1 ст.117 Федерального закона № 311-ФЗ, ст.ст.68, 69, 86, ч.5 ст.88, подп.3 п.1 ст.195 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), приказом ФТС России от 23.12.2010 № 2554 «Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств , внесенных в качестве авансовых платежей».

Заявитель не согласен с правовой позицией инспекции, так как статьей 170 НК РФ не предусмотрено данное основание восстановления НДС, считает, что восстановление НДС в связи с признанием судом неправомерной корректировки таможенной стоимости должно производиться в налоговом периоде, в котором производится фактический возврат денежных средств таможенными органами в порядке статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. Обратное влечет возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате НДС, уже находящегося в бюджете и фактически не возвращенного в той или иной форме налогоплательщику, то есть двойное налогообложение.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает правовую позицию заявителя не соответствующей нормам действующего законодательства.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган сделал вывод о неправомерном невосстановлении заявителем НДС, исчисленного с откорректированной таможенной стоимости и ранее принятого к вычету, в периоде вступления в силу решений Арбитражного суда Приморского края о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно статье 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 11-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Кроме того, к спорным правоотношениям применимы положения п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях прекращения права на применение налоговых вычетов и восстанавливается в том налоговом периоде, в котором право прекращено.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ» оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) подлежат восстановлению налогоплательщиком в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения, и при этом восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, если определенная таможенным органом таможенная стоимость ввезенного на территорию Российской Федерации товара решением суда признана завышенной, излишне исчисленная на основании такой стоимости сумма НДС должна быть возвращена таможенным органом налогоплательщику, а последний в случае принятия этой суммы НДС к вычету обязан произвести корректировку предоставленных вычетов по НДС (восстановить соответствующую сумму НДС).

При этом такая сумма НДС подлежит восстановлению после вступления в законную силу соответствующего решения суда и независимо от ее фактического возврата налогоплательщику из бюджета (то есть за тот налоговый период, в котором названное судебное решение вступило в силу).

По результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 2-4 кварталы 2015 года решениями Инспекции подтверждены заявленные вычеты по суммам дополнительно начисленного налога по корректировке таможенной стоимости. Вычеты по КДТ к 16 ДТ в обшей сумме 11 056 784,65 руб. были подтверждены Инспекцией и предоставлены Обществу в полном объеме во 2-4 кварталах 2015 года.

Следовательно, после прекращения права на применение налоговых вычетов восстановить суммы НДС, ранее принятые Обществом к вычету, необходимо в 4 квартале 2015 года.

Таким образом, инспекцией в сложившейся ситуации был сделан правильный вывод о том, что отмену решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости следует рассматривать как обстоятельство, свидетельствующее о необходимости восстановления НДС в периоде вступления в законную силу решения суда о признании недействительными решений таможенного органа.

Поскольку НДС, ранее заявленный в составе налоговых вычетов, подлежит восстановлению при уменьшении стоимости товара, то применительно к рассматриваемому случаю такое восстановление НДС должно производиться в связи с отменой решений таможни о корректировке таможенной стоимости товара и вне зависимости от фактического его возмещения из бюджета.

В связи с этим суд отклоняет доводы Общества, поскольку в данном случае обязанность по восстановлению НДС возникла у налогоплательщика не по причине нарушения им требований законодательства, а в связи с изменившимися обстоятельствами в отношении корректировки таможенных платежей, что было признано в судебном порядке.

Поэтому предоставленный ранее Обществу налоговый вычет по НДС по указанным ДТ в связи с отменой решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости подлежит восстановлению в 4 квартале 2015 - в периоде вступления решений Арбитражного суда Приморского края в законную силу.

Довод Общества о необходимости восстанавливать НДС, фактически возвращенный налогоплательщику, суд отклоняет, так как включение в состав вычетов по НДС, в том числе НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации, не влечет автоматического и реального возмещения налогоплательщику из бюджета данного налога.

При рассмотрении настоящего спора исходит из того, что в данном конкретном случае подлежат применению положения налогового, а не таможенного законодательства, как считает налогоплательщик.

Ссылка Общества на судебную практику его позицию также не подтверждает. Так, например, Общество ссылается на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.07.2015 N 306-КГ15-3685. Однако в указанном случае налогоплательщик настаивал, что спорная сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению именно в периоде признания ее излишне уплаченной и возвращенной таможенным органом на основании соответствующего решения, что и было оценено Верховным Судом Российской Федерации.

Кроме того, суд учитывает следующее.

С учетом сложившейся на день рассмотрения настоящего спора судебной практики по аналогичным спорам, заявителем 27.03.2018 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2015г. (корректировка № 2), в которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 8 764 351руб.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 31.08.2018 № 10-21/01/5246 о привлечении ООО «Ферротрейд» к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 160 794,80 рублей. Обществу предложено уплатить суммы налоговых санкций, неуплаченного НДС в сумме 803 974 руб., а также пени в размере 224 856,25 руб. Возражений по результатам проверки уточненной № 2 налоговой декларации по НДС не поступало.

Таким образом, отсутствуют правовые основания для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

Розова Н.А.