Решение от 19 января 2023 г. по делу № А12-23408/2022

Арбитражный суд Волгоградской области



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград

«19» января 2023 года


Дело № А12-23408/2022


Резолютивная часть решения объявлена 12.01.2023.

Решение суда в полном объеме изготовлено 19.01.2023.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 13.02.2004) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица – Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Волгоградской области

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность №01 от 03.10.2022, ИП ФИО1,

от налогового органа – ФИО3, доверенность №28 от 09.01.2023, ФИО4, доверенность №12 от 09.01.2023

от Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Волгоградской области – ФИО5, доверенность №4 от 06.06.2022

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области №2111 от 12.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле по ходатайству заявителя в качестве заинтересованного лица привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Волгоградской области.

В судебном заседании предприниматель поддержал заявленное требование, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы.

Представители межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция) против удовлетворения заявления возражают, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Уполномоченной по защите прав предпринимателей в Волгоградской области поддерживает позицию предпринимателя.

Как следует из материалов дела, 02.02.2022 ИП ФИО1 представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (первичная декларация).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 20.05.2022 №1861.

Налоговый органа пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены требования пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и, следовательно, за 2021 год неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4 процентов.

12.07.2022 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №2111 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде применения штрафных санкций в сумме 25 304,25 рублей, а также заявителю начислен налог в сумме 752 012 рубля и пени в сумме 67 782,73 рубля. При расчете штрафных санкций на основании положений статей 112 и 114 НК РФ размер штрафных санкций снижен в четыре раза.

Предприниматель не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратился УФНС России по Волгоградской области (далее – Управление), с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 18.08.2022 №919 решение Инспекции от 12.07.2022 №2111 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

ИП ФИО1, полагая, что решение межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области от 12.07.2022 №2111 является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование позиции заявитель указывает, что при расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц путем деления общей суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц, на общее число работников предпринимателя, в том числе принятых в конце года, и на 12 месяцев, налоговый орган пришел к необоснованному выводу о неправомерном применении ИП ФИО1 льготной налоговой ставки в размере 4 процентов.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, основания для удовлетворения заявленных предпринимателем требований судом не установлены.

ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 01.01.2021, объект налогообложения - «Доходы». Основной вид деятельности предпринимателя «Перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами».

Предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, в которой применена пониженная ставка в размере 4 %.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон Волгоградской области №1845-ОД).

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесена Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД (далее – Закон Волгоградской области № 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее одного человека и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной индивидуальным предпринимателем в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и не имевших наемных работников в 2020 году, а также для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2021 года, - не менее одного человека;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:


- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Согласно представленному ИП ФИО1 расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статей 420 НК РФ, составила 1 098 000 руб., количество застрахованных физических лиц - 8 человек, количество полных месяцев осуществления деятельности - 12 месяцев

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ∑в/К/П составит 11 438 рубля (1 098 000/8/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области, который составляет 14 159,6 рубля.

Следовательно, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что предпринимателем не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и за 2021 год налогоплательщиком неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4%.

Учитывая вышеизложенное, приведенные заявителем обстоятельства, а именно необходимости произведения расчета с учетом среднесписочной численности работников отклоняется судом как основанные на неверном толковании норм материального права.

Расчет, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время, среднесписочная численность сотрудников не учитывается.

Доводы заявителя об обратном по существу сводятся к несогласию с нормативным правовым актом.

Положения абзацев 2-6 пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области №1845-ОД в редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД, № 131-ОД являлись предметом проверки в рамках дела №3а-490/2022 по заявлению ИП ФИО1

Решением Волгоградского областного суда от 20.12.2022 по делу №3а-490/2022 в удовлетворении исковых требований ИП ФИО1 о признании недействующими абзацев 2-6 пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10 февраля 2009 года №1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» в редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД от 26 декабря 2020 года, №131-ОД от 28 декабря 2021 года отказано.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен предпринимателю налог, соответствующие суммы пени, штрафные санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса.

Относительно доводов заявителя о допущенных процессуальных нарушениях при проведении проверки и оформления её результатов судом установлено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Из п. 6 ст. 6.1 НК РФ следует, что Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Налоговые декларация, представлена предпринимателем 02.02.2022, и потому срок проведения камеральной проверки в отношении нее установлен до 04.05.2022.

Из акта камеральной налоговой проверки от 20.05.2022 №1861 следует, что налоговая проверка проводилась в период с 02.02.2022 по 04.05.2022.

Из совокупного анализа указанных норм следует, что десятым (последним) днем, отведенным на составление акта налоговой проверки, являлось 20.05.2022, следовательно, налоговым органом не допущено нарушение срока составления акта налоговой проверки №1861.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 100 НК РФ, пунктами 1.27 - 1.28 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)» в акте налоговой проверки указываются, в том числе фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В рассматриваемом случае акт налоговой проверки от 20.05.2022 № 1861 содержит все обязательные реквизиты и подписан со стороны налогового органа должностным лицом, проводившим камеральную налоговую проверку, - главным государственным налоговым инспектором Ра А.Е.

В решении, принятом на основании акта налоговой проверки, нашли отражение все выявленные в ходе проверки правонарушения со ссылкой нормы права.

Во время отпуска за государственным гражданским служащим сохраняется замещаемая должность гражданской службы и, соответственно, в период отпуска Ра А.Е. обладала полномочиями на подписание акта проверки, которую она фактически проводила.

В силу пункта 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 нарушение сроков на проведение налоговой проверки и на принятие решения в порядке статьи 101 НК РФ по ее результатам, не может являться безусловным основанием для отмены такого решения, поскольку эти нарушения сами по себе не могут привести к принятию руководителем (заместителем) неправомерного решения.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленного обществом требования не имеется.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Т.В. Двоянова