Решение от 27 февраля 2020 г. по делу № А76-21545/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-21545/2019
27 февраля 2020 г.
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 27 февраля 2020 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Челябинский завод теплоизоляционных изделий», г. Челябинск, ОГРН <***>,

к ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска,

при участии в деле в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора,

общества с ограниченной ответственностью «УРАЛЬСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ТЕПЛОИЗОЛЯЦИОННАЯ КОМПАНИЯ», г. Касли Челябинская область,

общества с ограниченной ответственностью «АЗ БЕНТОНИТ», г. Челябинск,

о признании недействительными решений от 20.12.2018 № 1134, от 20.12.2018 № 31249,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 27.01.2020 № 2, личность подтверждается паспортом гражданина РФ;

от налогового органа: ФИО3 по доверенности от 09.01.2020 № 03-01/27, личность подтверждается служебным удостоверением; ФИО4 по доверенности от 09.01.2020 № 03-01/17, личность подтверждается служебным удостоверением;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Челябинский завод теплоизоляционных изделий» (далее – заявитель, ООО «ЧЗТИ») 20.06.2019 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области к ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска (далее – налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительным решений от 20.12.2018 № 31249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.12.2018 № 1134.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью «УРАЛЬСКАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ТЕПЛОИЗОЛЯЦИОННАЯ КОМПАНИЯ» (далее – ООО «УПТК»), общество с ограниченной ответственностью «АЗ БЕНТОНИТ» (далее – ООО «АЗ БЕНТОНИТ»).

Заявитель в судебном заседании требования поддержал в полном объеме, ссылаясь на то, что оспариваемые решения Инспекции подлежат отмене ввиду нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Так, дополнительные мероприятия налогового контроля в нарушение пункта 6 статьи 101 НК РФ фактически завершены Инспекцией не 04.08.2018, а 08.10.2018 (превышение сроков составило более 2-х месяцев). Таким образом, Заявитель считает, что доказательства, полученные налоговым органом после 04.08.2018, являются недопустимыми.

Кроме того, Заявитель считает, что оспариваемые решения Инспекции не соответствуют положениям статьи 54.1 НК РФ, поскольку дальнейшая реализация налогоплательщиком товара Инспекцией не оспаривается, следовательно, не являясь его производителем, налогоплательщик должен был у кого-либо его приобрести. Поскольку иного Инспекцией не доказано, товар приобретен Обществом у ООО «УПТК». Продавцом товара (ООО «УПТК») полностью исполнены обязательства по договору поставки: обеспечена отгрузка товара от заводов-производителей непосредственно налогоплательщику либо его контрагентам, товар передан покупателю, все первичные документы оформлены надлежащим образом. В связи с изложенным, Заявитель считает, что не имеют правового значения выводы Инспекции о фиктивности простого товарищества, к деятельности которого налогоплательщик не имел никакого отношения. Кроме того, Заявитель указывает, что между ООО «АЗ БЕНТОНИТ», ООО «ЧЗТИ» и ООО «УЗТСМ» заключено дополнительное соглашение от 31.05.2017 № 2 к договору о совместной деятельности от 01.06.2014, согласно которому срок действия договора о совместной деятельности продлен до 01.06.2020.

Налоговый орган в судебном заседании требования заявителя отклонил. В материалы дела представил письменный отзыв, в котором ссылается на соблюдение инспекцией действующего налогового законодательства при вынесении оспариваемого решения.

ООО «АЗ БЕНТОНИТ» в письменном отзыве поддержало доводы заявителя по делу.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка ООО «ЧЗТИ» на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2017 года. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и письменных возражений налогоплательщика Инспекцией в соответствии с пунктом 7 статьи 101, пунктом 3 статьи 176 НК РФ вынесены решения:

- от 20.12.2018 № 31249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 127 191,20 руб. за неуплату НДС за 4 квартал 2107 года в сумме 317 978 руб., совершенную умышленно. Также в данном решении Обществу начислены НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 317 978 руб. и соответствующие пени по НДС в размере 60 137,56 руб.;

- от 20.12.2018 № 1134 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 180 805 руб.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, заявитель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Челябинской области от 30.08.2019 жалоба ООО «ЧЗТИ» оставлена без удовлетворения, оспариваемые решения инспекции утверждены.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «ЧЗТИ» с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

I. Доводы относительно нарушения процедуры проведения камеральной проверки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика (пункт 9.1 статьи 88 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании пункта 6.1 статьи 101 НК РФ (в редакции, действовавшей до 03.09.2018 - вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно пункту 38 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 вручение налоговым органом налогоплательщику решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе с учетом материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, за пределами срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 101 НК РФ, не приводит к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в случае ознакомления налогоплательщика со всеми материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля и обеспечения возможности представления им соответствующих возражений, а также его участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Судом, в ходе рассмотрения материалов настоящего дела установлено следующее.

Обществом 29.01.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года, с суммой НДС, исчисленного к возмещению из бюджета, в размере 1 180 805 руб.

Камеральная налоговая проверка ООО «ЧЗТИ» на основе вышеуказанной налоговой декларации проведена Инспекцией с 29.01.2018 по 03.05.2018 - в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации, то есть с соблюдением срока, установленного пунктом 2 статьи 88 НК РФ.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией в установленный пунктом 1 статьи 100 НК РФ срок, то есть в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки (03.05.2018), составлен акт налоговой проверки от 18.05.2018 № 67227.

Акт от 18.05.2018 № 67227 одновременно с извещением от 25.05.2018 № 25302 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (03.07.2018 в 16-00 часов в Инспекции) 25.05.2018 вручены уполномоченному представителю Общества ФИО5, действующей по доверенности от 27.12.2017, что подтверждается ее подписью на данных документах.

Таким образом, ООО «ЧЗТИ» предоставлена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также в случае несогласия с фактами, изложенными в акте от 18.05.2018 № 67227, а также с выводами и предложениями проверяющих, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ в течение одного месяца со дня получения данного акта представить в Инспекцию письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

ООО «ЧЗТИ» 25.06.2018, воспользовавшись правом, установленным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, представило в Инспекцию письменные возражения по акту налоговой проверки от 18.05.2018 № 67227.

В телефонном режиме налогоплательщик сообщил в Инспекцию о невозможности присутствия на рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки 03.07.2018, в связи с чем, Инспекция в целях соблюдения прав налогоплательщика телефонограммой от 03.07.2018 пригласила Общество в налоговый орган на рассмотрение материалов налоговой проверки на 04.07.2018 в 17-00 часов.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и письменных возражений Общества состоялось в Инспекции 04.07.2018 в присутствии уполномоченного представителя налогоплательщика ФИО5, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.07.2018, копия которого получена ФИО5

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и письменных возражений ООО «ЧЗТИ» от 25.06.2018 Инспекцией в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение от 04.07.2018 № 230 о проведении в срок до 04.08.2018 следующих дополнительных мероприятий налогового контроля:

- истребовать документы (информацию) в соответствии со статьями 93, 93.1 НК РФ;

- провести допросы свидетелей в соответствии со статьей 90 НК РФ;

- провести экспертизу на основании статьи 95 НК РФ.

Решение от 04.07.2018 № 230 вручено 06.07.2018 представителю налогоплательщика ФИО5

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией проведены следующие мероприятия:

- направлено поручение от 18.07.2018 №14-19/тав/5241 в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска об истребовании у ООО «АЗ БЕНТОНИТ» документов;

- направлено поручение от 10.07.2018 № 14-19/тав/5160 в ИФНС России № 18 по г. Москве об истребовании документов у ООО «ТК МЕДЕО»;

- направлено поручение от 10.07.2018 № 14-19/тав/5161 в ИФНС России № 34 по г. Москве об истребовании документов у ООО «ПОЛИПАК»;

- направлено уведомление от 18.07.2018 № 194251 ФИО6 о вызове налогоплательщика в налоговый орган;

- направлено поручение от 18.07.2018 № 14-19/ТАВ/340 в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска о допросе свидетеля Резницкого Марка Викторовича;

- направлено поручение от 12.07.2018 № 14-19/ТАВ/337 в Межрайонную ИФНС России № 23 по Челябинской области о допросе свидетеля ФИО7;

- направлено поручение от 11.07.2018 № 14-19/ТАВ/336 в Межрайонную ИФНС России № 19 по Свердловской области о допросе свидетеля ФИО8;

- направлено поручение от 11.07.2018 № 14-19/ТАВ/334 в ИФНС России №31 по г. Москве о допросе свидетеля ФИО9;

- направлено поручение от 12.07.2018 № 14-19/ТАВ/339 в Межрайонную ИФНС России №23 Челябинской области о допросе свидетеля ФИО10;

- направлено поручение от 11.07.2018 № 14-19/ТАВ/335 в ИФНС России № 31 по г. Москве о допросе свидетеля ФИО11.

Таким образом, дополнительные мероприятия налогового контроля на основании решения от 04.07.2018 № 230 проведены Инспекцией до 04.08.2018, то есть в установленный пунктом 6 статьи 101 НК РФ срок.

Уведомлениями от 18.07.2018, от 20.08.2018, от 12.09.2018, от 03.10.2018 (направлены в адрес налогоплательщика по ТКС и получены им 19.07.2018, 20.08.2018, 13.09.2018 и 03.10.2018) Общество приглашено в Инспекцию 03.08.2018 в 16-00 часов, 27.08.2018 в 16-00 часов, 18.09.2018 в 17-00 часов, 08.10.2018 в 17-00 часов для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

В назначенное в уведомлениях от 18.07.2018, от 20.08.2018, от 12.09.2018, от 03.10.2018 время представитель налогоплательщика ФИО5 ознакомлена с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколами от 03.08.2018 № 3, от 27.08.2018 № 4, от 18.09.2018 № 5, от 08.10.2018 № 6, копии которых с приложением копий документов, полученных налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, вручены 03.08.2018, 27.08.2018, 18.09.2018, 08.10.2018 ФИО5

Уведомлениями от 03.08.2018, от 27.08.2018, от 08.10.2018, которые получены представителем налогоплательщика ФИО5, от 18.09.2018, от 06.12.2018, направлены в адрес Общества по ТКС и получены им 20.09.2018, 10.12.2018 и 14.12.2018, Общество приглашено в Инспекцию 29.08.2018 в 16-00 часов, 19.09.2018 в 16-00 часов, 31.10.2018 в 15-00 часов, 12.10.2018 в 16-00 часов, 13.12.2018 в 15-00 часов, 17.12.2018 в 15-00 часов, соответственно, для рассмотрения материалов проверки с учетом представленных возражений и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В рассматриваемом случае, неоднократное приглашение Заявителя в Инспекцию на рассмотрение материалов проверки объясняется получением налоговым органом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля после назначенного времени рассмотрения материалов проверки. При этом, в соответствии со ст. 101 НК РФ налоговый орган обеспечил налогоплательщику право ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и в случае несогласия представить по ним возражения.

Рассмотрение материалов проверки с учетом представленных возражений и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля состоялось в Инспекции 17.12.2018 в присутствии уполномоченного представителя Общества ФИО5 (доверенность от 27.12.2017), что зафиксировано в протоколе от 17.12.2018, копия которого 17.12.2018 вручена ФИО5

По результатам рассмотрения 17.12.2018 материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и письменных возражений налогоплательщика Инспекцией в соответствии с пунктом 7 статьи 101, пунктом 3 статьи 176 НК РФ вынесены оспариваемые решения, которые решения, которые вручены 10.01.2019 представителю Общества ФИО5

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что Инспекцией соблюдена процедура рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, ознакомления ООО «ЧЗТИ» с материалами налоговой проверки, в том числе, со всеми документами, полученными Инспекцией в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, оформления результатов камеральной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, установленная нормами статей 100, 101 НК РФ, соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренные пунктом 14 статьи 101 НК РФ, а именно: обеспечена возможность Заявителя представить письменные возражения по акту проверки и по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и письменных возражений налогоплательщика, следовательно, права Заявителя налоговым органом не нарушены.

II. Инспекцией по результатам камеральной проверки общества сделан вывод о том, что ООО «ЧЗТИ» получена необоснованная налоговая экономия в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «УПТК» в адрес Общества за 4 квартал 2017 года на общую сумму 9 825 354,34 руб., в т.ч. НДС - 1 498 782 руб., соответственно, Общество неправомерно заявило к возмещению из бюджета НДС в размере 1 180 805 руб.

Суд соглашается с выводами инспекции в указанной части на оснвоании следующего.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, так как счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (пункты 1 и 2 статьи 169 НК РФ). Вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, зарегистрированных в установленном порядке в книге покупок у покупателя, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

Порядок оформления счетов-фактур установлен статьей 169 НК РФ, а также Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила).

Перечень необходимых реквизитов счета - фактуры определен пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В случае отсутствия или неправильного заполнения в счете-фактуре хотя бы одного показателя, предусмотренного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ и вышеназванными Правилами, он считается составленным с нарушением порядка, и не является основанием для принятия НДС к вычету.

В силу статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Следовательно, перечисленные требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении Президиума от 30.01.2007 № 10963/06 разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

С учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов (пункт 2 статьи 105.1 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из материалов дела следует, что ООО «ЧЗТИ» зарегистрировано в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска 15.12.2010; основной вид деятельности - производство стекловолокна; юридический адрес: 454010, <...>; управляющий/учредитель - ФИО6 (далее – ФИО6).

Инспекцией в ходе проверки ООО «ЧЗТИ» установлено, что возмещение Обществом НДС в 4 квартале 2017 года обусловлено приобретением товара (теплоизоляция) у основного поставщика ООО «УПТК».

Учредителем и управляющим ООО «УПТК» является ФИО6, который также является учредителем и управляющим проверяемого налогоплательщика ООО «ЧЗТИ».

Таким образом, ООО «ЧЗТИ» и ООО «УПТК» являются аффилированными (взаимозависимыми) лицами и входят в Группу «ЧЗТИ» (www.chzti.ru).

По условиям договора поставки от 30.12.2010 № 1230/1, заключенного между ООО «Челябметаллкокс» (с 19.06.2014 - ООО «УПТК»), именуемым Поставщиком, и ООО «ЧЗТИ», именуемым Покупателем, Поставщик обязуется поставить Покупателю товар, а Покупатель принять и оплатить поставленный товар на условиях, согласованных сторонами в приложении к настоящему договору. Поставка товара осуществляется путем выборки товара со склада Поставщика, расположенного по адресу: <...>, транспортом Покупателя, если иное не оговорено в приложении.

ООО «УПТК», в свою очередь, оформило сделку на приобретение товара у ООО «АЗ Бентонит». При этом, спорный товар произведен заводами ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) и ООО «УЗТСМ» (ИНН <***>), применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО).

В ходе проверки установлено, что ООО «АЗ Бентонит», ООО «ЧЗТИ» и ООО «УЗТСМ» являются участниками простого товарищества FIERWOOL, где управляющим товарищем является ООО «АЗ Бентонит», а управляющим бизнес-процессами простого товарищества - ИП ФИО6

При этом, завод-производитель с одноименным наименованием - ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) и проверяемый налогоплательщик- ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) находятся по одному адресу: <...>. Данная территория принадлежит ООО «Компания АВС», где учредителями являются ФИО6 и ФИО12.

Согласно материалами дела между ООО «УПТК» (Участник 1), ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) (Участник 2), ООО «УЗТСМ» (Участник 3), ООО «АЗ БЕНТОНИТ» (Участник 4) заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества) от 01.06.2014 б/н сроком действия три года.

На основании дополнительного соглашения от 20.08.2015 б/н к договору о совместной деятельности (простого товарищества) от 01.06.2014 б/н ООО «АЗ БЕНТОНИТ» с 01.09.2015 становится Участником 1 Товарищества, который несет всю полноту ответственности за правильность и своевременность исчисления и осуществления всех платежей от имени Товарищества в адрес третьих лиц, в том числе в бюджет, сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности. Участник 1 обязан ежеквартально по наступлении срока уплаты обязательных платежей в бюджет предоставлять остальным участникам Товарищества по акту документы, подтверждающие исполнение налоговых обязательств, связанных с совместной деятельностью.

Согласно п. 1 ст. 2 договора о совместной деятельности от 01.06.2014 Участники Товарищества обязуются внести имущественные взносы для обеспечения деятельности Товарищества. Состав, стоимость, сроки и порядок внесения этих взносов определяются в приложении 1 к указанному договору (акт приема-передачи имущества в совместную деятельность).

На основании п. 3 дополнительного соглашения от 20.08.2015 к договору о совместной деятельности Сторона 4 (ООО «АЗ БЕНТОНИТ») обязуется внести в качестве вклада в Товарищество денежные средства в размере 10 000 000 руб. в срок до 31 декабря 2015 года. Денежные средства вносятся частями путем составления актов приема-передачи, подписываемых между Стороной 4 и остальными участниками.

Согласно банковским выпискам по расчётным счетам ООО «АЗ БЕНТОНИТ» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 внесение денежных средств в размере 10 000 000 руб. в качестве вклада в Товарищество не установлено. Документы, подтверждающие иное внесение вклада в Товарищество, Обществом на проверку не представлены.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «АЗ БЕНТОНИТ» не исполнило п.3 дополнительного соглашения от 20.08.2015 к договору о совместной деятельности, что противоречит нормам ст. 1041 ГК РФ.

Согласно акту приема-передачи имущества в совместную деятельность Товарищества участник - ООО «АЗ БЕНТОНИТ» не внес собственное имущество или имущество, принадлежащее ему по иным основаниям.

В рамках договора о совместной деятельности Товарищества от 01.06.2014 б/н с учетом дополнительного соглашения от 20.08.2015 ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) (Участник 2), ООО «УЗТСМ» (Участник 3) на основании накладных на передачу готовой продукции в места хранения передают теплоизоляционные изделия ООО «АЗ БЕНТОНИТ».

Кроме того, между ООО «АЗ БЕНТОНИТ» и ООО «УПТК» заключен договор оказания услуг от 01.09.2015, согласно которому ООО «УПТК» заключило договоры, обеспечивающие деятельность простого товарищества «Файервулл» со следующими организациями: МУП «Челябинские коммунальные тепловые сети», ОАО «Челябэнергосбыт» ОАО «Мегафон», ОАО «Ростелеком, ОАО «Вымпел-Коммуникации», ОАО «Энергосбыт Плюс». Далее ООО «УПТК» обязуется производить оплату по вышеуказанным договорам, а также совершать иные действия, направленные на их исполнение. В свою очередь, ООО «АЗ БЕНТОНИТ» ежемесячно производит оплату в адрес ООО «УПТК», оплата состоит из стоимости расходов на оплату счетов контрагентов по вышеуказанным договорам и вознаграждения ООО «УПТК» за услуги в размере 2% от суммы счетов, выставленных контрагентами.

При этом между ООО «АЗ БЕНТОНИТ» и ООО «УПТК» заключено соглашение о предоставлении ресурсов от 01.03.2016, согласно которому ООО «УПТК» предоставляет следующие ресурсы для обеспечения деятельности простого товарищества «Фаервулл»: ж/д услуги, услуги спутниковой навигации, информационные услуги, доступ в интернет, транспортные услуги и прочее. По данному соглашению ООО «УПТК» обязуется заключить необходимые сделки и обеспечить перепродажу ресурсов ООО «АЗ Бентонит», а ООО «АЗ Бентонит» обязуется возместить расходы ООО «УПТК» на оплату счетов контрагентов и оплатить ООО «УПТК» вознаграждение в размере 2% от суммы счетов.

Таким образом, Инспекцией правомерно установлено, что ООО «АЗ Бентонит» фактически не осуществляет ведение общих дел Товарищества самостоятельно, действуя от своего имени, так как ИП ФИО6 исполняет функции по управлению простым товариществом, а ООО «УПТК», в лице руководителя ФИО6 заключает договоры с поставщиками энергоресурсов и поставляет сырье для производства теплоизоляционных изделий в адрес ООО «АЗ Бентонит».

Кроме того, в ходе проведенного допроса директора ООО «АЗ БЕНТОНИТ» ФИО13 (протокол допроса свидетеля от 25.04.2017) свидетель пояснил, что производством товара в рамках Товарищества занимаются ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) и ООО «УЗТСМ», которые применяют УСНО. ФИО13 пояснил, что деятельность ООО «АЗ БЕНТОНИТ» заключается в поиске контрагентов, подписании бухгалтерских и налоговых документов. Склад Товарищества находится на заводе ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>), расположенном по адресу: <...>. Сотрудники ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) следят за отгрузкой товара. Также ФИО13 пояснил, что руководителем бизнес-процессом Товарищества является ИП ФИО6, являющийся учредителем и управляющим ООО «УПТК», ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>). ООО «АЗ БЕНТОНИТ» заключило договор с ИП ФИО6 для управления бизнес-процессами Товарищества. Заводы предоставляют ИП ФИО6, как управляющему бизнес-процессами, объемы своего производства помесячно. Также ООО «АЗ БЕНТОНИТ» оплачивает ИП ФИО12, ИП ФИО14 услуги по управлению. В рамках Товарищества ИП ФИО6 передает заводам- производителям - ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) и ООО «УЗТСМ» задание на производство товара, действуя по доверенности от 01.09.2015, выданной от имени ООО «АЗ БЕНТОНИТ».

Также в результате проверки установлено, что отгрузка товара производилась со складов ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) и ООО «УЗТСМ» (заводы - производители), минуя склады ООО «АЗ БЕНТОНИТ», ООО «УПТК». Товар фактически не перемещался с территории заводов – производителей в адрес Общества, а напрямую отгружен покупателям ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) на экспорт и на внутрироссийский рынок.

При проведении допроса свидетель ФИО15 (протокол допроса от 09.10.2017 № 1349) пояснила, что фактически работает бухгалтером в ООО «ЧЗТИ» ИНН <***>. Доверенность от 09.01.2017 № 8 на право подписи первичных документов от имени ООО «АЗ БЕНТОНИТ» ее попросил подписать руководитель ООО «ЧЗТИ» ИНН <***> ФИО12 ФИО15 сообщила, что в ООО «ЧЗТИ» она выполняет функции по разноске документов в программу 1С, поступивших от ООО «АЗ БЕНТОНИТ», документов на реализацию в адрес Группы ЧЗТИ, документов на поступление услуг в адрес ООО «ЧЗТИ» ИНН <***>, а также подписывает первичные документы от имени ООО «АЗ БЕНТОНИТ». Все распоряжения по работе ФИО15 получает от ФИО12 Рабочая база программы 1С ООО «АЗ БЕНТОНИТ» и ООО «ЧЗТИ» ИНН <***> едина.

Согласно информации банков ООО «ЧЗТИ» ИНН <***>, ООО «УПТК» ИНН <***> и ООО «ЧЗТИ» ИНН <***> имеют одинаковые IP-адреса для входа в систему «Интернет-Банк».

Из банковских выписок следует, что перечисляемые ООО «ЧЗТИ» в адрес ООО «УПТК», а затем ООО «УПТК» в адрес ООО «АЗ Бентонит» денежные средства в дальнейшем перечислялись как в адрес производителей товара (ООО «ЧЗТИ» ИНН <***> и ООО «УЗТСМ»), так и в адрес находящихся на УСНО ИП ФИО6, ИП ФИО12 (является управляющим ООО «ЧЗТИ» ИНН <***>) и ИП ФИО14 (руководитель ООО «УЗТСМ»), затем денежные средства указанными индивидуальными предпринимателями снимались наличными, что свидетельствует о выводе денежных средств и их возврате учредителю и руководителю налогоплательщика, а также его аффилированным лицам.

Таким образом, материалами дела подтверждаются умышленные действия Общества, направленные на уменьшение налоговых обязательств по НДС за 4 квартал 2017 года, а именно, в результате включения в цепочку поставщиков двух организаций (ООО «УПТК» и ООО «АЗ БЕНТОНИТ»), являющихся плательщиками НДС, Общество включило в книгу покупок налоговые вычеты по НДС по товару, фактически приобретенному у производителей (ООО «ЧЗТИ» ИНН <***> и ООО «УЗТСМ»), применяющих УСНО и не являющихся плательщиками НДС.

Учитывая совокупность установленных по результатам проверки обстоятельств, суд приходит к выводу о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, для применения налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2017 года по сделке с организацией ООО «УПТК», т.к. основной целью совершения сделки явилась неуплата НДС и незаконное возмещение из бюджета НДС.

С учетом изложенного, по результатам проверки Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что ООО «ЧЗТИ» (ИНН <***>) получена необоснованная налоговая экономия в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «УПТК» в адрес Общества за 4 квартал 2017 года на общую сумму 9 825 354,34 руб., в т.ч. НДС - 1 498 782 руб., соответственно, Общество неправомерно заявило к возмещению из бюджета НДС в размере 1 180 805 руб.

При указанных обстоятельствах, решения от 20.12.2018 № 31249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.12.2018 № 1134 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, вынесены Инспекцией правомерно и отмене не подлежат.

Иные доводы общества, оценка которым не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу заявителя, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объёме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.В. Орлов