Решение от 9 июля 2021 г. по делу № А06-2321/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-2321/2021
г. Астрахань
09 июля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 июля 2021 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Сафроновой Ф.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Каспийская Энергия Проекты" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области

о признании незаконными действий МИФНС № 6 по Астраханской области, выраженныев применении решения от 16.08.2018 № 12-28/02 о введении ограничений наосуществление регистрационных действий в отношении ООО "КНРГ Проекты", в периоддействия обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Астраханской областиопределением от 20.12.2019 по делу № А06-14293/2019 и обязании отозвать с исполнения из Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Астраханской области решение от 16.08.2018 № 12-28/02 о введении ограничений на осуществление регистрационных действий в отношении ООО "КНРГ Проекты", на период действия обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Астраханской области определением от 20.12.2019 по делу № А06-14293/2019.

Заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области.

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 11.01.2021 (диплом); ФИО3, представитель по доверенности от 01.01.2021 (диплом);

от МИФНС № 6 по Астраханской области – ФИО4, представитель по доверенности от 07.12.2020 №02-16/27707 (диплом); ФИО5, представитель по доверенности от 11.01.2021 № 02-16/00015 (диплом)

от Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области – ФИО5, представитель по доверенности от 11.01.2021 № 03-38/00001 (диплом).

Общество с ограниченной ответственностью "Каспийская Энергия Проекты" (далее – ООО "КНРГ Проекты", Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области (далее – МИФНС № 6, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий, выраженных в применении решения от 16.08.2018 № 12-28/02 о введении ограничений на осуществление регистрационных действий в отношении Общества, в период действия обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Астраханской области определением от 20.12.2019 по делу № А06-14293/2019 и обязании отозвать с исполнения из Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Астраханской области решение от 16.08.2018 № 12-28/02 о введении ограничений на осуществление регистрационных действий в отношении Общества, на период действия обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Астраханской области определением от 20.12.2019 по делу № А06-14293/2019.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования, изложенные в заявлении, поддержал и просил суд удовлетворить их полностью.

Представители МИФНС № 6 в судебном заседании возражали против заявленных требований, поддержали возражения изложенные в отзыве, и просили суд отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области в судебном заседании возражал против заявленных требований и просил суд отказать заявителю в их удовлетворении.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Из материалов дела следует, что по результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении Общества Инспекцией было вынесено Решение от 25.07.2018 № 07-28/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового Кодека, за неполное (несвоевременное) перечисление удержанного НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 252 153 руб.

В соответствии с указанным Решением Обществу доначислен НДС в общей сумме 147 889 996 руб., сложившейся за счет неуплаты НДС в размере 7 706 726 руб. (за 2 квартал 2013 года – 1 697 899 руб., за 4 квартал 2013 года – 6008827 рублей); излишнего возмещения НДС из бюджета в размере 140 183 270 руб. (за 1 квартал 2013 года - 128 452 175 руб. за 2 квартал 2013 года – 443 382 руб., за 3 квартал 2013 года – 4 507 560 руб., за 1 квартал 2014 года – 6 780 153 руб.).

Кроме того, установлено завышение убытков по налогу на прибыль организаций в общей сумме 3 648 277 153 руб. и начислены пени (по состоянию на 25.07.2018) в общей сумме 62 715 385 руб. (по НДС - 62 708 656 руб.; по НДФЛ - 6 729 руб.).

Согласно Решению от 25.07.2018 № 07-28/05 подлежит перечислению в бюджет общая сумма начислений в размере 210 857 534 руб. (252 153 руб. + 147 889 996 руб. + 62 715 385 руб.).

Учитывая, значительный размер доначисленных налогов, пени и штрафов, подлежащий взысканию по результатам выездной налоговой проверки, Инспекция пришла к выводу о том, что неприятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение Решения.

В целях обеспечения исполнения Решения от 25.07.2018 № 07-28/05 о привлечении к ответственности, в соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового Кодекса, Инспекцией в отношении ООО "КНРГ Проекты" предприняты обеспечительные меры путем вынесения Решения от 16.08.2018 № 12-28/02 о принятии соответствующих мер в виде ограничений на осуществление регистрационных действий без согласия налогового органа с имуществом, принадлежащим на праве собственности организации, на общую сумму 210 857 534 руб., в том числе:

- недвижимое имущество, в том числе, не участвующее в производстве продукции (работ, услуг), общей стоимостью 30 591 912 руб.;

- ценные бумаги (акции обыкновенные АО "АСПО", АО "ССЗ Лотос", АО "Росшельф") на общую сумму 180 265 622 руб.

Не согласившись с доначислением налогового штрафа и пени в отношении применения Обществом ставки НДС 0% территории для применения НДС по операциям вывоза построенных конструкций буровой платформы «Жданов» и соответствующих налоговых вычетов, право на которое ранее было подтверждено камеральными проверками представленных деклараций по НДС, и выводами решения в части отказа в налоговых вычетов НДС в размере 19.100.351 на основании приобретенного расчета пропорции необлагаемых операций, ООО "КНРГ Проекты" обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Решением №211-Н от 30 августа 2019 года пункт «а» пункта 3.2 резолютивной части решения от 25.07.2018 № 07-28/05 изменено путем уменьшения убытков за 2014 год на 985 666 рублей, за 2015 год на 3 057 185 рублей.

В целях реализации обеспечительных мер, для внесения записи об обременении прав собственника в отношении принадлежащих ООО "КНРГ Проекты" объектов недвижимости в соответствии с действующим законодательством, Инспекцией Решение № 12-28/02 сопроводительным письмом (от 16.08.2018 № 12-28/16851) направлено для исполнения в адрес Управления Росреестра по Астраханской области.

Поскольку обеспечительные меры были приняты налоговым органом в отношении недвижимого имущества, сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП), Управлением Росреестра по Астраханской области внесены записи об обременении прав собственника в отношении принадлежащих ООО "КНРГ Проекты" объектов недвижимости.

04.12.2019 года Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 6 по Астраханской области о признании недействительным решения от 25.07.2018 года №07-28/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, утвержденной решением от 30.08.2019 года № 211 –Н.

Определением суда от 20.12.2019 года по делу №А06-14293/2019 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения МИФНС № 6 от 25.07.2018 года №07-28/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, утвержденной решением Управления ФНС России по Астраханской области от 30.08.2019 года №211- Н, до рассмотрения спора по существу. В связи с чем, меры по взысканию налоговым органом были приостановлены.

В октябре 2020 года Обществом получено уведомление Управление Росреестра Астраханской области о приостановлении государственной регистрации договора купли-продажи недвижимого имущества, в связи нахождением у них на исполнении Решения налогового органа № 12-28/02 от 16.08.2018 о принятии обеспечительных мер.

Письмом от 18.11.2020 года №19-OUT-61-129 ООО "КНРГ Проекты" обратилось в налоговый орган с требованием отменить введенные ограничения, в ответ на которое МИФНС №6 письмом от 10.12.2020 года №12-26/28143 отказала ООО "КНРГ Проекты" на отсутствие оснований для принятия решения об отмене введенных ограничений (обеспечительных мер налогового органа).

ООО "КНРГ Проекты" обратилось с жалобой на действия МИФНС №6 в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области, по результатам рассмотрения которой УФНС по АО вынесено решение №46-Н от 19.02.2021 года об оставлении жалобы без удовлетворения.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В свою очередь обязанность доказывания нарушенного права в соответствии со статьей 65 АПК РФ лежит на заявителе

Частью 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть, помимо прочего запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.

Предусмотренный пунктом 1 части 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В пункте 30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пункт 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность принятия налоговым органом после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения мер, направленных на обеспечение исполнения названных решений.

Как видно из решения от 16.08.2018 №12-28/02 поводом к принятию обеспечительных мер, явилось наличие у налогового органа достаточных оснований полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении, поскольку сумма доначислений равна балансовой стоимости имущества налогоплательщика.

Данное решение заявителем не оспорено и вступило в законную силу.

Заявитель полагает, что поскольку решение налогового органа от 16.08.2018 года № 12-28/02 принято в целях обеспечения исполнения решения МИФНС № 6 от 25.07.2018 № 07-28/05, а определением Арбитражного суда Астраханкой области от 20.12.2019 по делу № А06-14239/2019 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения от 25.07.2018 № 07-28/05, то действия обеспечительных мер принятых судом распространяется и на принятое на его основании решение от 16.08.2018 года № 12-28/02.

Полагает, что действиями налогового органа нарушаются положения пункта 77 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой НК РФ», согласно которого в период рассмотрения дела в суде налоговый орган не вправе применять обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 90 АПК РФ обеспечительные меры направлены на обеспечение имущественных интересов заявителя и допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

Согласно части 5 статьи 93 АПК РФ по результатам рассмотрения заявления об обеспечении иска арбитражный суд выносит определение об обеспечении иска или об отказе в обеспечении иска.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» и частью 1 статьи 16 АПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Согласно пункту 77 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57), если налогоплательщик, предъявивший в суд требование об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подал заявление о принятии обеспечительных мер в виде запрета на исполнение названных решений, налоговый орган в соответствии со статьей 94 АПК РФ вправе заявить ходатайство об истребовании судом у заявителя встречного обеспечения.

В то же время сам налоговый орган в период рассмотрения дела в суде не вправе применять обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ.

Толкование данного разъяснения во взаимосвязи с абзацем первым, в котором речь идет о подаче заявления о принятии обеспечительных мер в виде запрета на исполнение решения о привлечении к ответственности, позволяет сделать вывод о том, что запрет, установленный абзацем вторым пункта 77 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 в части принятия налоговым органом обеспечительных мер, предусмотренных пунктом 10 статьи 101 НК РФ, действует лишь в период после принятия судом обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности.

Предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ обеспечительные меры направлены на будущее, на возможность исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа.

В рассматриваемом случае решение налогового органа от 16.08.2018 № 12-28/02 о принятии обеспечительных мер в виде введения ограничений на осуществление регистрационных действий в отношении заявителя принято до принятия арбитражным судом заявления Общества к МИФНС № 6 о признании недействительным решения от 25.07.2018 года №07-28/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, утвержденной решением от 30.08.2019 года № 211 - Н и принятия обеспечительных мер судом.

Пунктом 4 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 № 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 АПК РФ понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Аналогичное понятие приостановления действия ненормативного правового акта в качестве обеспечительной меры содержится также в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 55, в абзаце 3 которого указано, что приостановление акта, решения государственного или иного органа, должностного лица не влечет их недействительности.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 20.12.2019 по делу №А06-14293/2019 приостановлено исполнение решения Инспекции от 25.07.2018 № 07-28/05 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, утвержденной решением от 30.08.2019 года № 211-Н.

Вопреки доводам Общества решение Инспекции от 16.08.2018 № 12-28/02 о принятии обеспечительных мер в виде введения ограничений на осуществление регистрационных действий в отношении заявителя по своей правовой природе не является исполнением решения налогового органа от 25.07.2018 № 07-28/05, поскольку принято в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ и не влечет взыскание в принудительном порядке недоимки по налогу, штрафам, пеням.

При таких обстоятельствах действия Инспекции, выраженные в применении решения от 16.08.2018 № 12-28/02 о введении ограничений на осуществление регистрационных действий в отношении ООО "КНРГ Проекты", в период действия обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Астраханской области определением от 20.12.2019 по делу № А06-14293/2019 не нарушают положений статьи 16, части 3 статьи 199 АПК РФ и не противоречат приведенным выше разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Принятые Инспекцией обеспечительные меры в виде введения ограничений на осуществление регистрационных действий в отношении Общества являются разумными и достаточными, соблюдают баланс частных и публичных интересов, не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика. При этом данным решением Инспекция ввела ограничения на осуществление регистрационных действий, что не ограничивает право на владение, пользование по своему усмотрению спорным имуществом в текущей производственной деятельности.

Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 "О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57" при применении данного пункта необходимо учитывать, что Решение о применении обеспечительных мер в соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового Кодекса выносится налоговым органом одновременно с Решением о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

В случае подачи налогоплательщиком в суд заявления о принятии обеспечительных мер в виде запрета на исполнение названных решений, налоговый орган не отменяет обеспечительные меры, принятые в рамках вышеуказанной нормы Налогового Кодекса.

Таким образом, наложение судом запрета на применение налоговым органом обеспечительных мер в период действия обеспечительных мер, принятых Судом в порядке, установленном АПК РФ, не означает отмену ранее принятых налоговых обеспечительных мер.

Следует отметить, что обеспечительные меры, принятые арбитражным судом по делу № А06-14239/2019, направлены на запрет совершения налоговым органом действий по принудительному взысканию налоговой задолженности, доначисленной Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В то же время, следует учитывать, что обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 Налогового Кодекса, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение возможности последующего исполнения Решения налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности, в том числе, после признания его соответствующим закону в результате обжалования в судебном порядке.

Кроме того, из положений пункта 10 статьи 101 Налогового Кодекса следует, что Решение о принятии обеспечительных мер действует до дня исполнения Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного Решения вышестоящим налоговым органом или Судом. При этом нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность отмены ранее принятых налоговых обеспечительных мер путем принятия обеспечительных мер Судом.

Таким образом, принятие арбитражным судом обеспечительных мер в виде приостановления действия Решения налогового органа от 25.07.2018 № 07-28/05 о привлечении ООО "КНРГ Проекты" к налоговой ответственности не является основанием для отмены обеспечительных мер, принятых налоговым органом в порядке пункта 10 статьи 101 Налогового Кодекса.

Указанная позиция подтверждается и сложившейся судебной практикой, в частности, Постановлениями Арбитражного Суда Центрального округа от 06.02.2019 по делу № А35-846/2018, Арбитражного Суда Волго-Вятского округа от 16.12.2019 по делу № А28-1491/2019.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью "Каспийская Энергия Проекты" в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Ф.В. Сафронова