Решение от 3 июня 2024 г. по делу № А19-5065/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: 664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709;

факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск                                                                                                  Дело № А19-5065/2023

04.06.2024


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 21.05.2024

Решение в полном объеме изготовлено 04.06.2024


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гущиной С.И. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баженовой А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ ИРКУТСКА» (ОГРН <***>, ИНН <***>, АДРЕС: 664043, ИРКУТСК. УЛ. РАКИТНАЯ, СТР. 35/7, ОФ. 23)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 22 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, АДРЕС: 664039, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. ИРКУТСК, УЛ. 4-Я ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНАЯ, Д. 44)

третье лицо: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, АДРЕС: 664007, ИРКУТСК, УЛ. Д. СОБЫТИЙ, Д. 47)

о признании незаконным решения от 27.10.2022 № 8870,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещен надлежащим образом;

от МИФНС России № 22 по Иркутской области и УФНС России по Иркутской области: ФИО1, служебное удостоверение, доверенности от 28.12.2023, от 04.04.2024, диплом,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ ИРКУТСКА» (далее – заявитель, ООО «СКИ», общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к о признании незаконным решения МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 22 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – ответчик, МИФНС России № 22 по Иркутской области, налоговый орган) от 27.10.2022 № 8870.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 30.05.2023 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А19- А19-5056/2023.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 20.06.2023 по делу № А19-5056/2023 в удовлетворении требований ООО «СКИ» о признании незаконным решения МИФНС России № 22 по Иркутской области от 27.10.2022 № 8873 отказано.

На основании определения заместителя председателя Арбитражного суда Иркутской области Деревягиной Н.В. от 01.09.2023 в соответствии с частью 4 статьи 18 АПК РФ произведена замена судьи Гаврилова О.В., дело № А19-5065/2023 передано на рассмотрение судье Гущиной С.И. через систему автоматизированного распределения дел; судебное разбирательство произведено с самого начала.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2023 решение Арбитражного суда Иркутской области от 20.06.2023 по делу № А19-5056/2023 оставлено без изменения.

Определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.01.2024 кассационная жалоба ООО «СКИ» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 20.06.2023 по делу № А19-5056/2023, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2023 по тому же делу возвращена заявителю на основании пункта 4 части 1 статьи 281 АПК РФ в связи с не устранением недостатков, послуживших основаниями для оставления кассационной жалобы без движения.

Определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.02.2024 определение Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.01.2024 по делу № А19-5056/2023 Арбитражного суда Иркутской области оставлено без изменения.

Поскольку, обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по настоящему делу, устранены, арбитражным судом производство по делу возобновлено определением от 24.04.2024.

Представитель налоговых органов в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзывах на заявление и дополнениях к нему, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

ООО «СКИ», извещенное о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание явку представителя не обеспечило, ходатайств и иных дополнительных документов в суд не представило.

В соответствии с частью 2 статьи 200 АПК РФ неявка лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 АПК РФ, по имеющимся доказательствам.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ООО «СКИ» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, ООО «СКИ» 26.10.2020 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в сумме 100 631 427 руб. (в т.ч. НДС 16 691 016 руб.).

МИФНС России № 22 по Иркутской области проведена камеральная проверка представленной ООО «СКИ» декларации и составлен акт проверки от 09.02.2021 № 2537, дополнение к нему от 15.03.2022 № 83.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 27.10.2022 № 8870 о привлечении ООО «СКИ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен НДС в размере 6 397 800 руб. и пени в размере 1 801 513,89 руб., также общество привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 319 890 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Не согласившись с решением МИФНС России № 22 по Иркутской области от 27.10.2022 № 8870 ООО «СКИ» в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в УФНС России по Иркутской области с апелляционной жалобой, в которой просило указанное решение отменить.

Решением УФНС России по Иркутской области от 02.02.2023 № 26-13/001829@ апелляционная жалоба ООО «СКИ» на решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 27.10.2022 № 8870 оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением МИФНС России № 22 по Иркутской области от 27.10.2022 № 8870, посчитав его не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы ООО «СКИ», обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Выслушав представителя налоговых органов, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Между тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанности исчисления, уплаты налогов, а также составления и представления деклараций по соответствующим налогам возложены на налогоплательщика.

Судом установлено, что в силу статьи 143 НК РФ ООО «СКИ» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты, которым, в том числе подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в ток числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а таких условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающих достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Учитывая, что первичные документы составляются организацией, именно организация должна представить в соответствии с установленными требованиями доказательства реальности заявленных хозяйственных операций.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность понесенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара (работ, услуг). При этом, как указывалось выше, документы, подтверждающие расходы должны отражать достоверную информацию.

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 163-ФЗ) введена статья 54.1 Налогового кодекса РФ.

С введением указанной статьи Налогового кодекса РФ законодательно определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Как следует из материалов дела, ООО «СКИ» 26.10.2020 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в сумме 100 631 427 руб. (в т.ч. НДС 16 691 016 руб.).

МИФНС России № 22 по Иркутской области проведена камеральная проверка представленной ООО «СКИ» декларации и составлен акт проверки от 09.02.2021 № 2537, дополнение к нему от 15.03.2022 № 83.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 27.10.2022 № 8870 о привлечении ООО «СКИ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен НДС в размере 6 397 800 руб. и пени в размере 1 801 513.89 руб., также общество привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 319 890 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Не согласившись с решением МИФНС России № 22 по Иркутской области от 27.10.2022 № 8870 ООО «СКИ» в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в УФНС России по Иркутской области с апелляционной жалобой, в которой просило указанное решение отменить.

Решением УФНС России по Иркутской области от 02.02.2023 № 26-13/001829@ апелляционная жалоба ООО «СКИ» на решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 27.10.2022 № 8870 оставлена без удовлетворения.

Оспаривая решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 27.10.2022 № 8870 заявитель в административном исковом заявлении указывает на несогласие с выводами налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Сибальянс», считает, что инспекцией необоснованно отказано ООО «СКИ» в проведении экспертизы, а также в допросе свидетелей.

Рассмотрев приведенные доводы заявителя, суд, признает их несостоятельными исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, представленной ООО «СКИ» 26.10.2020 в налоговый орган, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в сумме 100 631 427 руб. (в т.ч. НДС 16 691 016 руб.), инспекцией отказано в применении налоговых вычетов по НДС по сделке с ООО «Сибальянс» в связи с нарушением статей 171, 172 НК РФ, в результате превышения ООО «СКИ» пределов прав, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Так, в ходе проверки, налоговым органом в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «СКИ» направлено требование о представлении документов от 11.12.2020 № 8456 по взаимоотношениям с ООО «Сибальянс».

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «СКИ» повторно направлено требование о представлении документов (пояснений) от 10.02.2022 № 1607 по взаимоотношениям с ООО «Сибальянс».

Документы налогоплательщиком в инспекцию не представлены.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес МИФНС № 19 по Иркутской области направлено поручение от 15.12.2021 № 8159 об истребовании документов у ООО «Сибальянс», касающихся взаимоотношений с ООО «СКИ» в проверяемый период.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Сибальянс» повторно направлено требование от 09.02.2022 № 1549 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СКИ».

Документы ООО «Сибальянс» в инспекцию не представлены.

Уважительной причины неисполнения своей обязанности по предоставлению документов в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщик не указывает.

После окончания камеральной налоговой проверки (акт от 09.02.2021 № 2537) и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (дополнение к акту от 15.03.2022 № 83) 30.09.2022 ООО «СКИ» представлены возражения.

Одновременно с возражениями налогоплательщиком представлен УПД от 06.07.2020 № 6 по взаимоотношениям с ООО «Сибальянс», согласно которому в адрес ООО «СКИ» поставлены ПГС и щебень.

Для всех налогоплательщиков НДС главой 21 НК РФ установлен единый порядок применения налоговых вычетов:

- право на применение налоговых вычетов по НДС имеют только налогоплательщики данного налога (п. 1 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги), в отношении которых предъявляются налоговые вычеты, должны быть предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НКРФ);

- вычет применяется после принятия товаров (работ, услуг) на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- наличие соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

ООО «СКИ» не представлены договор между сторонами, документы и пояснения по факту доставки товара (пункт погрузки, пункт разгрузки, транспортные средства, ФИО лиц, участвующих в поставке и т.д.), основания выбора контрагента в качестве поставщика товара, документы, подтверждающие оприходование товара на счетах бухгалтерского учета, а также документы, подтверждающие использование товара в хозяйственной деятельности организации.

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «СКИ» за период с 01.07.2020 по 31.12.2020 установлено отсутствие оплаты в адрес ООО «Сибальянс» за поставленный товар.

Согласно анализу выписки по расчетному счету ООО «Сибальянс» за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 движение денежных средств отсутствует.

В представленной ООО «Сибальянс» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года в книге продаж отражен единственный УПД в адрес ООО «СКИ» от 06.07.2020 № 6 на сумму 38 400 000 руб., в том числе НДС 6 400 000 рублей.

В книге покупок (8 раздел) ООО «Сибальянс» отразило УПД от 01.07.2020 № 11 на сумму 38 000 000 руб., в том числе НДС 6 333 333.33 руб., выставленную ООО «МЭТР».

При этом ООО «МЭТР» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 не представлена.

В ходе проверки установлено, что ООО «МЭТР» является взаимозависимым лицом по отношению к ООО «СКИ», так как генеральным директором ООО «МЭТР» до 09.04.2018 являлась ФИО2, которая с 10.11.2014 по 13.09.2021 являлась также руководителем и единственным учредителем ООО «СКИ», согласно информации, имеющейся в инспекции, расчетные счета ООО «МЭТР» отрыты ФИО2 лично.

Согласно регистрационному делу ООО «МЭТР» ФИО3 (бывший руководитель ООО «СКИ») с 09.04.2018 назначен на должность директора ООО «МЭТР» (с 28.10.2021 по настоящее время является руководителем ООО «Сибальянс»).

В соответствии с показаниями ФИО3 (протокол допроса от 20.04.2022) с 09.04.2018 и на момент допроса свидетель являлся руководителем ООО «МЭТР», но ФИО4 и ФИО2 никогда не осведомляли его о деятельности ООО «МЭТР», свидетелю известно только о налоговой задолженности ООО «МЭТР», которую ФИО2 обещала закрыть, при этом ФИО2 и ведет всю бухгалтерию ООО «МЭТР».

Согласно показаниям учредителя ООО «МЭТР» ФИО5 (протокол от 23.03.2022) в июне 2013 года свидетель по просьбе ФИО4 стал учредителем ООО «МЭТР». При этом отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «МЭТР» свидетель не имел, директором общества была ФИО2, также в ООО «СКИ» работал ФИО3, насколько свидетелю известно, он «номинально» в определенные периоды времени являлся директором ООО «СКИ», на ФИО3 регистрировались организации, какие именно он не знает.

Согласно книге покупок ООО «Сибальянс» основная сумма вычетов заявлены по ООО «МЭТР», при этом перечислений денежных средств от ООО «Сибальянс» в адрес ООО «МЭТР» за период с 01.01.2020 по 30.09.2020 не установлено.

ООО «МЭТР» по взаимоотношениям с ООО «Сибальянс» документы не представило.

ООО «МЭТР» 07.10.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений.

По состоянию на 21.06.2022 у ООО «Сибальянс» числится задолженность по НДС в размере 7 147 767,91 руб.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СКИ» и ООО «Сибальянс» являлись организациями, подконтрольными одним лицам (ФИО2 и ФИО4), отраженные финансово-хозяйственные операции между данными организациями являются мнимыми сделками, основная цель которых направлена на создание фиктивного документооборота для уменьшения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Так, ООО «СКИ» и ООО «Сибальянс» представляли декларации с идентичных IP-адресов, руководителем ООО «Сибальянс» с 25.12.2015 по 28.10.2021, и ООО «СКИ» с 13.09.2021 по настоящее время является ФИО4, который в 2019-2020 годы получал доход в ООО «СКИ» (являлся главным инженером), банковские счета открыты одним лицом ФИО2

ФИО2 с 10.11.2014 по 13.09.2021 являлась руководителем и единственным учредителем ООО «СКИ».

28.11.2021 и 17.02.2022 в отношении генерального директора ООО «СКИ» ФИО2 возбуждены уголовные дела по признакам преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса РФ, по факту покушения на незаконное возмещение НДС из бюджета за 1, 2. 3 кварталы 2018 года, за 3 квартал 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года, 2 квартал 2021 года.

Следственным Управлением Следственного комитета РФ по Иркутской области 24.02.2022 представлены материалы уголовных дел, согласно которым взаимозависимость ООО «СКИ» и ООО «Сибальянс» подтверждается показаниями ФИО2 (протоколы допросов от 10.11.2021, 24.11.2021), ФИО6 (протокол допроса от 25.02.2022 № 43, работала в ООО «СКИ» с февраля 2020 по июль 2020 в должности «специалист отдела кадров»). ФИО7 (протокол допроса от 22.11.2021).

Факты взаимозависимости и подконтрольности ООО «Сибальянс» и ООО «СКИ» одному лицу ФИО2 также подтверждаются показаниями ФИО8 (согласно справок по форме 2-НДФЛ в 2019 году получала доход в ООО «Сибальянс», протокол допроса от 18.02.2022), ФИО9 (снабженец ООО «СКИ», протокол допроса от 16.02.2022), ФИО3 (руководитель ООО «Сибальянс», протокол допроса от 20.04.2022).

При просмотре сотрудниками Следственного Управления Следственного комитета РФ по Иркутской области содержимого чата мессенджера WhatsApp между ФИО2 и ФИО4 установлены данные о полной подконтрольности организаций ООО «Сибальянс», ООО «СКИ», ООО «Стройинвест» непосредственно ФИО2 и ФИО7, о ведении бухгалтерского и налогового учета ООО «Сибальянс», ООО «СКИ», ООО «СтройИнвест» именно ФИО2

Из переписки ФИО2 установлено, что она прилагает много сил, чтобы все фирмы выглядели самостоятельными и не связанными, опасается, что налоговый орган свяжет все организации, и указывает ФИО7 на необходимость введения налогового органа в заблуждение путем дезинформирования об адресе нахождения ООО «СКИ» и контактных телефонах руководства.

Также Следственным управлением Следственного комитета РФ по Иркутской области представлено заключение эксперта № 113-19/02-18/72-2022, составленное после проведенной компьютерно-технической судебной экспертизы, в соответствии с которым на исследуемом носителе обнаружен 31 файл, содержащий в своем названии словоформы «декларация по НДС». «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость». Среди обнаруженных файлов имеются файлы, в которых в качестве организаций указаны: ООО «СКИ», ООО «Сибальянс», ООО «Стройинвест».

Следовательно, вышеперечисленные факты свидетельствуют о создании видимости осуществления деятельности ООО «Сибальянс» в интересах ООО «СКИ».

Совокупность изложенных обстоятельств подтверждает нарушение обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также налоговой отчетности.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, отказать налогоплательщику в праве на уменьшение налоговой базы (налога) по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган может в связи с тем, что имеются искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, основной целью сделки является уменьшение налога (зачет, возврат).

Данное положение применяется в случае умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Проанализировав все имеющиеся доказательства, принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что инспекция в оспариваемом решении доказала факт наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), выразившегося в отсутствии финансово-хозяйственной деятельности ООО «СКИ» со спорным контрагентом.

Данные выводы основаны на анализе налоговой, бухгалтерской отчетности, первичных документах и материалах, полученных инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля.

В связи с этим, суд считает, что в рассматриваемом случае совокупность действий налогоплательщика направлена на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитации реальной экономической деятельности.

При рассмотрении настоящего спора и оценке заявленных доводов, суд исходит из совокупной оценки установленных обстоятельств, свидетельствующих о неправомерном умышленном уменьшения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Учитывая изложенное, суд полагает, что ООО «СКИ» правомерно привлечено налоговым органом к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислено обществу НДС в размере 6 397 800 руб. и пени в размере 1 801 513.89 руб., также привлечено общество к ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 319 890 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Учитывая изложенное, суд полагает, что налоговый орган правомерно привлек ООО «СКИ» к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 319 890 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), доначислил НДС в размере 6 397 800 руб. и начислил пени в размере 1 801 513,89 руб.

Нарушений при определении налоговых обязательств налогоплательщика, расчете налогов, пени, штрафа, налоговым органом не допущено.

По доводу заявителя о том, что инспекцией необоснованно отказано ООО «СКИ» в проведении экспертизы, а также в допросе свидетелей, судом установлено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки ходатайства о проведении экспертизы и допросе свидетелей не заявлялись, в связи с чем указанный довод заявителя суд признает несостоятельным.

Вместе с тем суд полагает необходимым указать следующее.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Иркутской области от 20.06.2023 по делу № А19-5056/2023 подтверждено, что между ООО «СКИ» и ООО «Сибальянс» реальных взаимоотношений не было.

Судом установлено, что ООО «СКИ» и ООО «Сибальянс» являлись организациями, подконтрольными одним лицам (ФИО2 и ФИО4 - должностные лица ООО «СКИ»), отраженные финансово-хозяйственные операции между данными организациями являются мнимыми сделками, основная цель которых направлена на создание фиктивного документооборота для уменьшения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

ООО «СКИ» и ООО «Сибальянс» представляли декларации с идентичных IP-адресов, руководителем ООО «Сибальянс» с 25.12.2015 по 28.10.2021 и ООО «СКИ» с 13.09.2021 по настоящее время является ФИО4, который в 2019-2020 годы получал доход в ООО «СКИ» (являлся главным инженером).

Оценив имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 27.10.2022 № 8870 соответствует закону и не нарушает права и законные интересы ООО «СКИ» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности.

Всем существенным доводам, пояснениям и возражениям сторон судом дана соответствующая оценка, что нашло отражение в данном решении. Иные доводы и возражения сторон судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В связи с этим, расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.


Судья                                                                                                               С.И. Гущина