Решение от 22 декабря 2022 г. по делу № А70-22128/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-22128/2022
г. Тюмень
22 декабря 2022 года
резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2022 года

решение в полном объеме изготовлено 21 декабря 2022 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

федерального казенного учреждения здравоохранения «Медико-санитарная часть №72 Федеральной службы исполнения наказаний» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации: 28.03.2003, адрес: 625037, <...>/1)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области (626150, <...>. строение 50)

соответчик межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (625009, <...>)

об обязании возвратить сумму излишне уплаченных пени в размере 1780,96 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя– ФИО2 на основании доверенности №15 от 07.10.2022;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области – ФИО3 на основании доверенности №24/22 от 24.08.2022;

от МИФНС №14 по ТО – ФИО4 на основании доверенности №33 от 10.01.2022,

установил:

федеральное казенное учреждение здравоохранения «Медико-санитарная часть №72 Федеральной службы исполнения наказаний» (далее – заявитель) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области (далее – ответчик 1, инспекция №7) и к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – ответчик 2, инспекция №14 об обязании возвратить сумму излишне уплаченных пени в размере 1780,96 рублей.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители ответчиков требования не признают на основании изложенных в отзывах на заявление доводов.

Как следует из материалов дела ФКУЗ МСЧ-72 ФСИН России 13.01.2014 в МИФНС № 7 по Тюменской области зарегистрирован филиал «Медицинская часть № 4» ФКУЗ МСЧ-72 ФСИН России, присвоен ГРН 2147232007008.

16.08.2022 в МИФНС России № 7 направлен запрос акта сверки расчетов по налогам и сборам.

Из полученного акта № 2022-45411 стало известно, что ФКУЗ МСЧ-72 ФСИН России по состоянию на 31.12.2018 допущена переплата пени в размере 1 780,96.

В целях возврата суммы излишне уплаченной пени на имя начальника МИФНС № 14 23.08.2022 исх-74/5-3269 направлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного в 2017 году налога на доходы физических лиц в размере 78877,00 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1780,96 руб., полученное 23.08.2022.

13.10.2022 ФКУЗ МСЧ-72 ФСИН России получено сообщение о принятом решении № 11119, из которого следует, что МИФНС № 14 по Тюменской области принято решение об отказе в возврате суммы пени 1780,96 в связи с истечением срока 3 лет со дня уплаты налога.

Не согласившись с указанным решением МИФНС № 14 по Тюменской области и действиями МИФНС № 7 по Тюменской области, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав прибывших представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пп.1 п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст.24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Как следует из представленных суду пиьсменных доказательтсв и пояснений представителей сторон, 02.05.2017 Филиалом «Медицинская часть № 4» ФКУЗ МСЧ-72 ФСИН России представлен Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 3 месяца 2017г. с суммой исчисленного налога к уплате в размере 137 221,00 руб., в том числе по сроку уплаты:

-23.01.2017 в размере 6 997,00 руб.,

-14.02.2017 в размере 35 277,00 руб.,

-13.03.2017 в размер 6 996,00 руб.,

-16.03.2017 в размер 40 539,00 руб.,

-22.03.2017 в размере 6 997,00 руб.,

-31.03.2017 в размере 40 415,00 руб.

На дату представления расчета у заявителя числилась переплата на 02.05.2017 размере 64 647,00 руб.

Оплата произведена 18.05.2017 в размере 53 418,00 руб. (платежное поручение №683407 от 18.05.2017), 08.06.2017 в размере 6 997,00 руб. (платежное поручение №781309 от 08.06.2017) и 08.06.2017 в размере 25 162,00 руб. (платежное поручение №781311 от 08.06.2017).

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из норм гл. 11 НК РФ пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено статьей 75 НК РФ и главами 25 и 26.1 НК РФ.

Закрепляя обеспечительный механизм реализации конституционной обязанности по уплате налогов, федеральный законодатель установил в Налоговом кодексе Российской Федерации, в частности, обязанность налогоплательщика, просрочившего уплату причитающихся сумм налогов или сборов, выплатить дополнительную денежную сумму (пеню), начисляемую за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункты 1 и 3 статьи 75 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, Определении от 04.07.2002 № 202-

О, пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Из совокупности положений ст. 75 НК РФ, Постановления от 17.12.1996 № 20-П и Определения от 04.07.2002 № 200-О Конституционного Суда Российской Федерации, п. 19, 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 следует, что пени начисляются в случае образования у налогоплательщика недоимки (суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок) за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по день фактической уплаты недоимки.

Пени - это сумма, которую налогоплательщик должен внести в бюджет в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными Налоговым кодексом РФ.

В связи с несвоевременной уплатой в бюджет налога на доходы физических лиц налогоплательщику начислены пени в размере 2 112,98 руб. за период с 01.02.2017 по 01.07.2017г.

Налоговым органом 01.09.2017 уменьшены пени в размере 1 999,62 руб.

Заявителем уплачены пени в общем размере 1 894,32 руб. ((1 429,97 руб. оплата

10.07.2017 платежным поручением №11642 от 10.07.2017) + (464,35 руб. оплата 08.08.2017 платежным поручением №125359 от 08.08.2017)).

Соответственно, переплата по пени в размере 1 780,96 руб. образовалась по состоянию на 01.09.2017

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо взысканного налога, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с положениями статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 2.5 мотивировочной части Определения от 27.12.2005 N 503-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Таким образом, условиями зачета или возврата налога в административном порядке являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням начисленным тому же бюджету, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока со дня уплаты налога на подачу заявления.

Следовательно, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. В соответствии с пунктом 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173- О отражено, что нормативное положение пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении 4 арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ срок исковой давности устанавливается в три года. Пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Приказом УФНС России по Тюменской области от 17.09.2020 № 01-05/154@ «О создании специализированной инспекции по управлению долгами на базе Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области», приказом УФНС России по Тюменской области от 06.09.2022 № 01-05/126@ «О внесении изменений в приказ от 17.09.2022 № 01-05/154@», утвержден Регламент взаимодействия УФНС России по Тюменской области, Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области с ИФНС России Тюменской области.

Настоящий Регламент определяет общие условия взаимодействия УФНС России по Тюменской области, Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (далее - Долговой центр) с ИФНС России Тюменской области при осуществлении в установленном порядке функций по урегулированию задолженности, расчетов с бюджетом, обеспечению процедур банкротства, государственной регистрации.

С 01.03.2022 Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области переданы функции по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафа).

Учитывая изложенное, требования заявителя к Межрайонной ИФНС России №7 по Тюменской области не подлежат удовлетворению, поскольку выявление переплаты, принятие решений о зачете / возврате излишне уплаченных / взысканных сумм возложена на должностных лиц Долгового Центра - Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области.

Согласно отзыву Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, налогоплательщиком был направлен по ТКС в Инспекцию запрос от 01.02.2018 (за период с 01.01.2017 по 31.12.2017г.) на представление акта совместной сверки расчётов по налогам и сборам. Согласно ответу, направленному налоговым органом по ТКС 01.02.2018 (переплата пени по НДФЛ составляла 1 780,96 руб.) налогоплательщику представлен акт совместной сверки расчётов по налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, отражающий наличие переплаты пени по НДФЛ составляла 1 780,96 руб.

Между тем, заявитель направление указанного запроса и получение ответа не подтверждает, при этом ответчиком доказательств направления ответа путем направления в адрес заявителя почтового отправления не предоставлено. При этом представитель заявителя его получение отрицает.

При таких обстоятельствах, довод ответчика о том, что заявителю было известно об образовавшейся переплате в 2018 году не подтвержден, подтвержденной датой, с которой заявителю стало известно о наличии у него переплаты по пени в размере 1780,96 рублей является 16.08.2022, а значит срок обращения с заявление о возврате излишне уплаченной пени заявителем не пропущен.

Учитывая изложенное, требование об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области возвратить федеральному казенному учреждению здравоохранения «Медико-санитарная часть №72 Федеральной службы исполнения наказаний» сумму излишне уплаченных пени в размере 1780,96 рублей подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области в десятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу возвратить федеральному казенному учреждению здравоохранения «Медико-санитарная часть №72 Федеральной службы исполнения наказаний» сумму излишне уплаченных пени в размере 1780,96 рублей.

В удовлетворении заявленных требований к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


Судья


Минеев О.А.