Решение от 17 ноября 2023 г. по делу № А40-197432/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-197432/23-20-270
г. Москва
17 ноября 2023 г.
Резолютивная часть решения оглашена 14 ноября 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 ноября 2023 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КТН-ТРАНС" (119021, <...>, ЭТ 1 П V К 6 ОФ 5, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.10.2016, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 4 ПО Г. МОСКВЕ (119048, <...>, КОРП/СТР 2/5, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения ИФНС России №4 по г. Москве от 02.05.2023 №11 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на сумму 249 212 818 руб. в отношении всех открытых счетов ООО «КТН-Транс»,

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2, дов. от 28.11.2022 №б/н, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО3, дов. от 17.08.2023 № 05-18/025540, паспорт, диплом,

УСТАНОВИЛ:

ООО «КТН-Транс» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России №4 по г. Москве о признании недействительным решения от 02.05.2023 №11 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на сумму 249 212 818 руб. в отношении всех открытых счетов ООО «КТН-Транс».

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв на заявление, в котором просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал.

Суд, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из заявления следует, что Инспекцией ФНС России № 4 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка ООО «КТН-Транс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 27.06.2022 № 12/8636, дополнение к акту налоговой проверки от 21.10.2022 № 12/41 с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, вынесено решение от 16.01.2023 № 12/894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также решение инспекции, решение).

В соответствии с указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций, пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в общей сумме 60 275 413 руб., обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2018 - 2020г.г. в сумме 112 051 260 руб. и налогу на добавленную стоимость в сумме 91 674 293 руб.

Всего решением инспекции от 16.01.2023г. № 12/894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществу доначислено 264 000 966 руб. обязательных платежей.

Руководствуясь ст.138, ст.139 НК РФ, общество обжаловало в полном объеме решение инспекции от 16.01.2023г. № 12/894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в Управление Федеральной налоговой службы России по г.Москве (далее также УФНС России по г.Москве, Управление) путем подачи апелляционной жалобы.

По итогам рассмотрения жалобы общества УФНС России по г.Москве отменило решение ИФНС России № 4 по г.Москве от 16.01.2023г. № 12/894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и вынесло новое решение от 20.04.2023г. № 21-10/045271@, в соответствии с которым решило доначислить ООО «КТН-Транс» к уплате за 2018 - 2020г.г. налог на прибыль организаций в общей сумме 112 051 260 руб., налог на добавленную стоимость в общей сумме 91 674 293 руб., привлечь ООО «КТН-Транс» к налоговой ответственности, установленной пунктами 1 и 3 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций, пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в общей сумме 45 487 263,80 руб.

Всего решением УФНС России по г.Москве от 20.04.2023г. № 21-10/045271@ обществу доначислено 249 212 816,80 руб. обязательных платежей.

02.05.2023 Инспекцией ФНС России № 4 по г. Москве принято решение № 11 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на сумму 249 212 818 руб. в отношении всех открытых на текущую дату счетов ООО «КТН-Транс».

Руководствуясь ст. 138, ст. 139 Налогового Кодекса РФ, общество подало в Управление Федеральной налоговой службы России по г.Москве жалобу на решение инспекции от 02.05.2023г. № 11 о принятии обеспечительных мер, принятое в отношении ООО «КТН-Транс».

Решением по жалобе от 01.06.2023г. № 21-10/061220@ Управление Федеральной налоговой службы России по г.Москве отказало в удовлетворении вышеуказанной жалобы ООО «КТН-Транс».

Общество, не согласившись с решением инспекции от 02.05.2023 № 11 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на сумму 249 212 818 руб. в отношении всех открытых счетов ООО «КТН-Транс» и полагая, что оно нарушает его права и подлежит признанию недействительным, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о его оспаривании.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть: 1)запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа; 2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении от 25.12.2012 № 10765/12 указал, что предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа.

Заинтересованное лицо указывает, что Инспекцией в отношении Заявителя по результатам выездной налоговой проверки принято решение от 16.01.2023 № 12/894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Общая сумма, подлежащая уплате на основании решения от 16.01.2023 № 12/894, составила 264 000 966 рублей.

ООО «КТН-Транс» в УФНС России по г. Москве направлена апелляционная жалоба на решение Инспекции от 16.01.2023 № 12/894 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по результатам рассмотрения которой УФНС России по г. Москве принято решение от 20.04.2023 № 21-10/045271.

Согласно данному решению от 20.04.2023 № 21-10/045271 УФНС России по г. Москве отменило решение Инспекции от 16.01.2023 № 12/894 и вынесло новое решение, согласно которому общая сумма, подлежащая уплате, составила 249 212 818 рублей.

В целях обеспечения возможности исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекцией принято решение от 02.05.2023 № 11 о принятии обеспечительных мер, а также решения от 02.05.2023 №№ 103689 - 103696 о приостановлении операций по счетам на сумму 249 212 818 рублей.

Суд полагает, что обеспечительные меры приняты Инспекцией с учетом решения УФНС России по г. Москве от 20.04.2023 № 21-10/045271@. Ссылка на данное Решение УФНС России по г. Москве имеется в решении Инспекции от 02.05.2023 № 11. Сумма, подлежащая обеспечению, соответствует сумме, указанной в решении УФНС России по г. Москве.

Таким образом, по мнению суда оспариваемое решение принято в целях обеспечения исполнения решения УФНС России по г. Москве от 20.04.2023 № 21-10/045271@.

В качестве основания для принятия обеспечительных мер в оспариваемом решении о принятии обеспечительных мер указано: вывод активов (отчуждение имущества налогоплательщика); применение схем ухода от налогообложения.

Кроме того, налоговыми органами установлены: занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг); вывод активов; непредставление налогоплательщиком документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля.

Также согласно ЕНС по состоянию на 22.09.2023 у Общества имеется отрицательное сальдо в общей сумме 354 970 691,17 руб., в том числе по решению УФНС России по г. Москве от 20.04.2023 № 21-10/045271@.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд полагает, что Инспекцией сделан обоснованный вывод о наличии достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки и (или) взыскание недоимки, пени и штрафов, указанных в решении.

Инспекция при принятии обеспечительных мер по своему усмотрению определяет наличие оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, отраженных в указанном решении.

С целью соблюдения последовательности принятия обеспечительных мер, Инспекцией проведены мероприятия, направленные на установление принадлежащего Обществу на праве собственности и не находящегося под обременением имущества и установлено: отсутствие недвижимого имущества; отсутствие движимого имущества (транспортных средств); имеются реальные активы: на 31.12.2021 в размере 520 млн. руб. (Бух. баланс, рег. № 1777110375, строка 1600 4), в том числе: запасы 43,4 млн. руб., основные средства 136 тыс. руб., дебиторская задолженность 421,6 млн. руб.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в адрес Общества по ТКС направлено требование от 18.11.2022 № 12/109206/ОУЗ о предоставлении сведений об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящегося под обременением о составе готовой продукции, основных средствах, запасах, сведениях о дебиторской задолженности, подтвержденной актами на актуальную дату, находящемся у него на балансе, с указанием его актуальной бухгалтерской стоимости на дату такого требования.

На требование налогового органа от 18.11.2022 № 12/109206/ОУЗ Обществом представлен ответ, что запрашиваемые документы ранее в ходе выездной налоговой проверки представлены в налоговый орган.

Учитывая крайне низкую степень актуальности представленной информации на момент принятия обеспечительных мер, Инспекцией с целью получения актуальных данных об имуществе Общества в адрес налогоплательщика по ТКС направлено требование от 27.03.2023 № 32187, а также дано разъяснение, что в случае отсутствия сведений об имуществе у Инспекции возникает право применить обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банке. Данное требование получено организацией и 12.04.2023 представлен ответ с отказом предоставлять запрошенные документы.

Судом установлено, что Общество не представляло информацию об имуществе, принадлежащем на праве собственности и не находящемся в обременении по данным бухгалтерского учета на текущую дату.

Согласно данным бухгалтерской (налоговой) отчетности за 2021 и 2022 годы Заявитель располагает преимущественно оборотными активами, состав и сумма которых в результате ведения финансово-хозяйственной деятельности изменяется, и без расшифровки данных бухгалтерского учета установить такие активы налоговому органу не представляется возможным.

По результатам проведенных Инспекцией мероприятий установлено отсутствие имущества, достаточного для погашения сумм доначисленных по результатам контрольных мероприятий, в связи с чем приняты решения о приостановлении операций по счетам в банке от 02.05.2023 №№ 103689 - 103696 в порядке, установленном ст. 76 НК РФ, в соответствии с пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Относительно применения п. 10 ст. 101 НК РФ в части дебиторской задолженности, то открытый перечень видов имущества, на которые налоговый орган может наложить запрет на отчуждение, содержится в пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ. Дебиторская задолженность в перечне не указана. Более того, для целей НК РФ по общему правилу имущественные права, к которым относится и дебиторская задолженность, не признаются имуществом.

Данная правовая позиция подтверждается решением Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2022 N АКПИ22-118 и Письмом ФНС России от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9261@ в которых сделан вывод, что дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (п. 2 ст. 38), и не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.

Кроме того, наличие у общества значительной дебиторской задолженности не подтверждает наличие достаточного имущества, поскольку дебиторская задолженность представляет собой право требования кредитора по неисполненным денежным обязательствам, что не может быть приравнено к какому-либо виду объектов гражданских прав. Дебиторская задолженность правомерно не учтена Инспекцией при оценке обстоятельств в момент принятия обеспечительных мер.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 18.08.2023 N Ф05-18811/2023 по делу N А40-262758/2022.

Изучив все вышеизложенные доводы заявителя и заинтересованного лица, суд соглашается с заинтересованным лицом, так как его доводы документально подтверждены.

При изложенных выше обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о законности решения ИФНС России №4 по г. Москве от 02.05.2023 №11 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на сумму 249 212 818 руб. в отношении всех открытых счетов ООО «КТН-Транс», в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

При этом, все приведенные заявителем в заявлении и озвученные в ходе судебного заседания доводы проверены и оценены судом, однако, они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований, так как не подтверждены доказательствами, противоречат материалам дела и основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

В соответствии с ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований заявления Общества с ограниченной ответственностью "КТН-ТРАНС" о признании недействительным решения ИФНС России №4 по г.Москве от 02.05.2023 №11 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на сумму 249 212 818 руб. в отношении всех открытых счетов ООО «КТН-Транс».

Проверено на соответствие налоговому законодательству Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья Ладик Е. В.